Вариант 3

Информация о расходах по обычным видам деятельности организации обобщается на счетах 20−29 Плана счетов. На этих счетах должны учитываться все затраты и по всем процессам.

Учет затрат начинается с регистрации первичных издержек, связанных с осуществлением процессов производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в момент их возникновения списываются на основании первичных документов в дебет калькуляционных счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») с кредита соответствующих виду расхода счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д.).

На этом же этапе первичному учету подлежат косвенные расходы, отражаемые по дебету собирательно-распределительных сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Износ основные средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы»), 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

По кредиту сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые могут списываться в дебет сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» [12, c. 230−232].

Фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается по следующей формуле [9, c. 163−165]:

Сф = НЗПн + З — НЗПк — О, где Сф — фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

НЗПн — величина незавершенного производства на начало отчетного периода;

НЗПк — величина незавершенного производства на конец отчетного периода;

З — валовые затраты за отчетный период (дебетовый оборот по сч. 20 «Основное производство»);

О — отходы.

Сальдо по сч. 20 «Основное производство» представляет собой незавершенное производство

2. Учет готовой продукции и ее реализации Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов организации, предназначенные для продажи. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.

Обязательными условиями для правильного отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия готовой продукции являются документальное оформление данных операций и оценка готовой продукции.

К числу типовых форм первичных документов по учету готовой продукции относятся:

накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18) — предназна-чена для учета передачи готовой продукции в места хранения;

требование-накладная (ф. № М-11) — для оформления передачи готовой продукции одним материально-ответственным лицом другому.

Готовая продукция может оцениваться различными способами. Выбор одного из них закрепляется учетной политикой организации.

В аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, нормативной себестоимости, договорным ценам.

При использовании нормативной (плановой) или договорной цены по окончании каждого месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции.

Оценка готовой продукции при ее выбытии производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени поступления материально-производственных запасов (ФИФО);

по себестоимости последних по времени поступления материально-производственных запасов (ЛИФО).

Синтетический учет выпуска готовой продукции Синтетический учет готовой продукции возможно вести с использованием или без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неиспользования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учет готовой продукции осуществляется по синтетическому сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом поступление (оприходование) готовой продукции по учетным ценам фиксируются по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разница между фактической себестоимостью и себестоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на сч. 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Во втором случае по дебету сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» фиксируют себестоимость продукции фактическую, списывая ее с кредита счетов учета затрат. По кредиту этого счета отражают нормативную (плановую) себестоимость [12, c. 243−244].

При списании нормативной (плановой) себестоимости продукции с кредита сч. 40 в дебет сч. 43 «Готовая продукция» образуются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. При этом экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету сч. 90 «Продажи», перерасход списывается дополнительной записью на этих же счетах.

Кроме расходов, связанных с производством продукции, организация обычно производит расходы по отгрузке и реализации продукции (коммерческие расходы), которые также включаются в себестоимость реализуемой продукции. В сумме с производственными расходами они образуют полную себестоимость реализованной продукции.

Синтетический учет расходов по сбыту продукции ведется на сч. 44, активном, собирательно-распределительном. По дебету учитываются расходы по сбыту продукции в течении месяца с кредита сч. 10/4 (тара), 23 (на сумму расходов вспомогательных цехов по упаковке и перевозку продукции), 71 (на сумму транспортных и других расходов, оплаченных подотчетными лицами), 51, 55 и др. НДС на услуги по реализации продукции со стороны или другим расходам, относящимся к коммерческим, а также другие налоги, покрываемые из выручки от реализации, учитываются в установленном порядке и на сч. 44 не относятся.

По окончании отчетного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Наиболее распространенным способом является распределение пропорционально стоимости реализованной и остатка отгруженной продукции в оценке по учетным ценам. Для этого определяется средний процент коммерческих расходов за месяц и по среднему проценту — сумма расходов, относящихся на реализованную продукцию.

Списание расходов на продажу отражается Д-т сч. 90 К-т сч. 44.

Под учетом реализации готовой продукции понимается отражение в БУ объема отгрузки и отпуска в двух оценках, по фактической себестоимости и по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Чтобы отразить продукцию как реализованную, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора. Это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, акты выполненных работ.

Для учета реализации продукции Планом счетов предусмотрен сч. 90 «Продажи». К нему открываются счета второго порядка (90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «НДС»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»). Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.

1. Разница ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 на сч. 99. Таким образом, в течение отчетного года доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются развернуто. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.

9. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Операции, связанные с процессом продаж, включают:

выручку от продажи продукции и сумму НДС, предъявленные покупателю — Д-т сч. 62 К-т сч. 90.1;

сумму налога с продаж, дополнительно предъявленную покупателю при расчете наличными — Д-т сч. 62 К-т сч. 90.1;

выручку от продажи продукции за наличный расчет — Д-т сч. 50 К-т сч. 90.1;

выручку от продажи продукции при использовании в расчетах банковских карт — Д-т сч. 57 К-т сч. 90.1;

НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере отгрузки — Д-т сч. 90.3 К-т сч. 68;

НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере оплаты — Д-т сч. 90.3 К-т сч. 76 НДС;

списание общехозяйственных расходов — Д-т сч. 90.2 К-т сч. 26;

списание стоимости готовой продукции при ее реализации — Д-т сч. 90.2 К-т сч. 43;

списание расходов на продажу в части, приходящейся на данную продукцию — Д-т сч. 90.2 К-т сч. 44 [9, c. 157−160].

Практическая часть

Задание На основе исходных данных о произведенных ООО «Рассвет» затратах на производство продукции:

Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям.

Открыть счета учет затрат и отразить на них хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов.

Составить ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Составить отчетную калькуляцию по законченным заказам.

Исходные данные ООО «Рассвет» имеет основное производство, ремонтный цех и службу управления; осуществляет мелкосерийное производство и ведет учет затрат по заказам. В текущем месяце основным производством выполнялись работы по трем заказам — №№ 7, 8, 9. При этом работы по заказу № 7 были начаты в предыдущем месяце и завершены в текущем месяце. Работы по заказу № 8 были начаты и завершены в текущем месяце, работы по заказу № 9 были начаты в текущем месяце и не завершены. Косвенные расходы согласно учетной политике распределяются по заказам пропорционально основной заработной плате рабочих. Выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки продукции покупателям.

Остатки незавершенного производства на начало месяца по заказу № 7 составили:

№ п/п Наименование статей затрат Сумма, руб. 1 Основные материалы 4800 2 Вспомогательные материалы 380 3 Топливо на технологические цели 680 4 Энергия на технологические цели 500 5 Основная заработная плата производственных рабочих 12 000 6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих — 7 Отчисления на социальные нужды 4620 8 Расходы по подготовке и освоению производства 3000 9 Общепроизводственные расходы 8000 10 Потери от брака 300 11 Общехозяйственные расходы 6500

Итого 40 780

1. Хозяйственные операции за месяц

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Израсходованы основные материалы для изготовления:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

20/7

20/8

20/9

10/1

10/1

10/1 2 Израсходованы вспомогательные материалы для изготовления:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

— в ремонтном цехе

20/7

20/8

20/9

10/6

10/6

10/6

10/6 3 Израсходовано топливо при изготовлении:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

— в ремонтном цехе

20/7

20/8

20/9

10/3

10/3

10/3

10/3 4 Начислено ООО «Энергосбыт» на электроэнергию, израсходованную при изготовлении:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

— в ремонтном цехе

— на общехозяйственные нужды

20/7

20/8

20/9

76 5 Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств

— основного производства

— ремонтного цеха

— общехозяйственных служб

96 6 Начислена основная заработная плата:

а) рабочим за изготовление:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства в) рабочим ремонтного цеха г) специалистам и служащим основного производства д) специалистам и служащим ремонтного цеха е) специалистам и служащим общехозяйственных служб

20/7

20/8

20/9

70 7 Начислена дополнительная заработная плата:

а) рабочим ремонтного цеха б) специалистам и служащим общехозяйственных служб

70 8 Начислен ЕСН по ставке 26% 5668

2340 20/7

20/8

20/9

26 69

69 9 Начислена амортизация по основным средствам:

— основного производства

— ремонтного цеха

— общехозяйственных служб

02 10 В соответствии с нормами списывается часть расходов по освоению и подготовке производства — по заказу № 9 — 20/9 97 11 На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы директора предприятия. к авансовому отчету приложены:

— ж/д билет

— авиабилет

— квитанция гостиницы Срок командировки 5 дней

12 Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце 500 91/2 76 13 Начислена работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях 300 91/2 70 14 На основании авансового отчета списываются фактические представительские расходы, в т. ч. НДС 708

71 15 Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце, в т. ч. НДС 1180

76 16 Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении:

— заказа № 7

— заказа № 8

— заказа № 9

20/7

20/8

20/9 17 Удержано за брак из заработной платы виновников брака

— по заказу № 7

— по заказу № 8

— по заказу № 9

28 18 Оприходована на склад забракованная продукция по цене возможной реализации

— по заказу № 7

— по заказу № 8

— по заказу № 9

28 19 Определяются и списываются потери от брака 1800 91/2 28 20 Определяются и списываются общепроизводственные расходы 9881

4895 20/7

20/8

20/9 25 21 Определяются и списываются общехозяйственные расходы 12 727

6305 20/7

20/8

20/9 26 22 Сдана на склад и оприходована готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:

— заказ № 7

— заказа № 8

20/7

20/8 23 Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой:

— по заказу № 7

— по заказу № 8

90/2

90/2

20/7

20/8 24 Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции, в т. ч. НДС 3422

76 25 Начислено автотранспортному предприятию за доставку готовой продукции, в т. ч. НДС 1239

76 26 Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию, в т. ч. НДС 93 220

14 220 62

90/1

27 Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 14 220 90/3 68 28 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции 69 800 90/2 43 29 Списываются расходы по продаже 3950 90/2 44 30 Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц 47 698 99 90/9

2. Откроем счета учета затрат по каждому заказу

20/7 «Затраты по заказу № 7» СН: 40 780 8200 89 800 630 7686 600 4000 1200 21 800 5668 9881 12 727

Оборот по Дт: 60 706

Оборот по Кт: 97 486 СК: 0

20/8 «Затраты по заказу № 8» СН: 0 6200 2300 300 32 600 800 10 312 700 16 200 4212 7342 9458

Оборот по Дт: 45 212

Оборот по Кт: 45 212 СК: 0

20/9 «Затраты по заказу № 9» СН: 0 5500 1800 220 300 600 10 800 2808 4895 6305

Оборот по Дт: 31 428

Оборот по Кт: 1800 СК: 29 628

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов Заказ Основная з/п производственных рабочих Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Сумма % Сумма % № 7 21 800 9881 44,67% 12 727 44,67% № 8 16 200 7342 33,20% 9458 33,20% № 9 10 800 4895 22,13% 6305 22,13% Итого 48 800 22 118 100% 28 490 100%

Расчет фактической себестоимости заказа № 7

№ Статьи затрат Незавершенное производство Затраты за месяц Незавершенное производство на конец месяца Фактическая себестоимость выпущенной продукции 1 Сырье и материалы 5180 8830 — 14 010 2 Топливо и энергия 1180 1800 — 2980 3 Основная заработная плата производственных рабочих 12 000 21 800 — 33 800 4 Дополнительная заработная плата производственных рабочих — - - - 5 Отчисление на социальное страхование 4620 5668 — 10 288 6 РСЭО 3000 — - 3000 7 Цеховые расходы 8000 9881 — 17 881 8 Потери от брака -300 -4000 -4300 9 Общезаводские расходы 6500 12 727 — 19 227

Итого 40 480 56 706 — 96 886

Расчет фактической себестоимости заказа № 8

№ Статьи затрат Незавершенное производство Затраты за месяц Незавершенное производство на конец месяца Фактическая себестоимость выпущенной продукции 1 Сырье и материалы — 6500 — 6500 2 Топливо и энергия — 1500 — 1500 3 Основная заработная плата производственных рабочих — 16 200 — 16 200 4 Дополнительная заработная плата производственных рабочих — - - - 5 Отчисление на социальное страхование — 4212 — 4212 6 РСЭО — - - - 7 Цеховые расходы — 7342 — 7342 8 Потери от брака — -2300 -2300 9 Общезаводские расходы — 9458 — 9458

Итого — 42 912 — 42 912

Заключение

Управление хозяйственной деятельностью организаций предполагает ряд последовательных процессов — получение учетной информации об управляемом объекте, принятие решений, их выполнение, оценка результатов решений.

Учетная информация об управляемом объекте характеризует фактическое состояние хозяйственной жизни, возникает и передается в системе хозяйственного учета.

Основной целью хозяйственного учета является предоставление качественной (полной и достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной жизни организации, необходимой для управления и развития рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке, выявления положения организации среди конкурентов и т. п.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщении информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью представления необходимой информации ее пользователям для принятия управленческих решений.

В данной работе был изучен порядок учета некоторых видов имущества предприятия: основных средств, материальных запасов, готовой продукции. Рассмотрены правила учета затрат на производство продукции и расходов на оплату труда. Типовые проводки и расчеты, изученные в теоретической части работы были закреплены при решении задач в практической части.

Список использованной литературы О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.

12.2008 вступили в силу 01.

03.2009)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.

06.01 № 44н. (ред. От 26.

03.2007)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 27.

11.2006)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.

03.01 № 26н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.

10.2000г. № 94н.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. — М.: МАГИС, 2006. — 340 с.

Евстигнеев В. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — СПб.: Питер, 2008. — 304 с.

Кожинов В.Я. 10 208 типовых бухгалтерских проводок. — М.: Экзамен, 2008. — 927 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Инфра-М, 2007. — 416 с.

Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета и отчетности. Методика. Практическое пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 337 с.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 520 с.

Новодворский В. Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 325 с.

Петрова Ю. В. Новый план счетов бухгалтерского учета. Комментарии, схемы, проводки. Пособие. — СПб.: ООО «Издательство ДНК», 2006. — 312 с.

Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. — СПб.: Питер, 2008. — 496 с.