Пунктом 1 ст. 376 НК РФ установлено, что в отношении указанного имущества также отдельно следует определять налоговую базу, без чего, впрочем, невозможно исполнить обязанность, предусмотренную п. 3 статьи 382 НК РФ.
Пункты 4 и 5 статьи 382 НК РФ устанавливают порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу:
пункт 4 — в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения и подлежащего учету в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета;
пункт 5 — в отношении объектов, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, т. е. объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Установление порядка исчисления сумм авансовых платежей по налогу отдельно в отношении указанных объектов предопределено тем, что в отношении этих объектов ст. 375 НК РФ установлена различная налоговая база:
в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения и подлежащего учету в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета, — среднегодовая стоимость этого имущества;
в отношении указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ объектов недвижимого имущества иностранных организаций — инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.
Соответственно:
пунктом 4 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Порядок определения средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период установлен п. 4 ст. 376 НК РФ;
пунктом 4 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Исчисление производится по истечении отчетного периода. Для исчисления используется стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Соответственно, изменение в течение отчетного периода инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на исчисление суммы авансового платежа по налогу не влияет (как не влияет и на определение налоговой базы, и на исчисление суммы налога).
Исчисление одной четвертой от произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества либо от инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества предопределено тем, что и первый отчетный период (первый квартал), и «шаг» следующих отчетных периодов (разница между полугодием и первым кварталом, а также между 9 месяцами и полугодием), и разница между третьим отчетным периодом и налоговым периодом (между календарным годом и 9 месяцами) равны одному кварталу, что и составляет одну четверть от налогового периода, т. е. календарного года (см. комментарий к ст. 379 НК РФ).
3.2 Сроки уплаты налога на имущество предприятий
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются порядок и сроки уплаты налогов (ст. ст. 12, 372 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Так, например, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей на территории Ростовской области установлены в ст. 11 Закона Ростовской области от 27.
11.2003 N 43-ЗС «О налоге на имущество организаций», в п. 1 которой сказано, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (см. п. 2 ст. 14 Закона от 27.
11.2003 N 43-ЗС, п. 2 ст. 386 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 7 Закона от 27.
11.2003 N 43-ЗС, п. 2 ст. 379 НК РФ).
Из перечисленных выше правовых норм следует, что в течение налогового периода налогоплательщики на территории Ростовской области уплачивают авансовые платежи по налогу:
1) не позднее 5 апреля — за первый квартал;
2) не позднее 5 июля — за полугодие;
3) не позднее 5 октября — за 9 месяцев календарного года.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 11 Закона от 27.
11.2003 N 43-ЗС уплата суммы налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по налогу.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 14 Закона от 27.
11.2003 N 43-ЗС, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, налог по итогам налогового периода на территории Ростовской области налогоплательщики уплачивают не позднее 10 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как видно из приведенных выше положений, сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций в некоторых законах субъектов РФ значительно меньше по сравнению со сроками, установленными в п. п. 2, 3 ст. 386 НК РФ.
Однако, например, в ст. 3 Закона г. Москвы от 05.
11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» установлены такие же сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, как в ст. 386 НК РФ. В частности, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы.
Предметами рассмотрения в судебной практике являются вопросы правомерности привлечения к ответственности за несвоевременное внесение авансовых платежей и другие вопросы. Так, суд в Постановлении ФАС УО от 13.
02.2006 N Ф09−6279/05-С7 по делу N А76−17 043/05 пришел к выводу о том, что законодательством о налогах и сборах разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» по налогу на имущество организаций. В связи с этим ответственность за непредставление в установленный срок расчета авансовых платежей не наступает, независимо от того что данный расчет в законе субъекта РФ назван налоговой декларацией. (Постановление ФАС ЗСО от 11.
01.2006 N Ф04−9275/2005(18 259-А46−33)). Кроме того, поскольку налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество, исчисленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ, то у налогового органа есть право на взыскание этих платежей в случае их неуплаты в предусмотренные законом сроки (Постановление ФАС ЗСО от 11.
08.2005 N Ф04−5056/2005(13 658-А03−27)).
Заключение
Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 373 НК РФ) признаются: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Предметом налога в соответствии со ст. 374 НК РФ является имущество (движимое и недвижимое), стоящее на балансе.
Объектом налога являются права на имущество.
Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 376 НК РФ является стоимость (как стоимостная характеристика) имущества в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
Единицей налогообложения принимается денежная единица Российской Федерации.
Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества и инвентаризационная стоимость имущества в зависимости от категории налогоплательщика.
Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 380 НК РФ и не могут превышать 2,2%.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Порядок уплаты налога установлен в ст. 383 НК РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.
12.2007 № 332-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.
11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.
02.2008 № 23н) // Российская газета, № 4, 14.
01.2003.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.
03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 14.
05.2001.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.
03.2007 № 26н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.
09.1998.
Базарова А. С. Налоговая база по налогу на имущество организаций // Налоги, 2008, № 1.
Борисов А. Н. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 части второй Налогового кодекса РФ. М.: Юстицинформ, 2005.
Боровикова Е. В. Планирование налога на имущество, уплачиваемого некоммерческими организациями // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008, № 11.
Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. М., Экономистъ, 2006. 576 с.
Муравлева Т. В. Налогообложение банков: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2006. 157 с.
Мякинина Л. Н. Общие вопросы исчисления налога на имущество организаций // Налоги (газета, 2007, № 22.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / Под ред. А. А. Ялбулганова. М., 2007.
Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерции / Под ред. И. А. Феоктистова. М.: Гросс
Медиа, 2006.
Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. М.: Экзамен, 2006. 221 с.
Тамайко М. Л. Налоговый период, отчетный период (статья 379), налоговая ставка (статья 380) // Налоги (газета, 2007, № 12.
Феоктистов И. А. Изменения в Налоговый кодекс РФ 2008. М.: Гросс
Медиа: РОСБУХ, 2008. 216 с.
Братцев Д., Мельникова Н. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях». — 2003. — N 1. — С. 28.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.
05.2007 № 84-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.
08.1998.
Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. М., Экономистъ, 2006. 576 с.
Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. М.: Экзамен, 2006. 221 с.
Муравлева Т. В. Налогообложение банков: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2006. 157 с.
Феоктистов И. А. Изменения в Налоговый кодекс РФ 2008. М.: Гросс
Медиа: РОСБУХ, 2008. 216 с.
Боровикова Е. В. Планирование налога на имущество, уплачиваемого некоммерческими организациями // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008, № 11.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.
12.2007 № 332-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерции / Под ред. И. А. Феоктистова. М.: Гросс
Медиа, 2006.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.
11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.
02.2008 № 23н) // Российская газета, № 4, 14.
01.2003.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.
03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 14.
05.2001.
Базарова А. С. Налоговая база по налогу на имущество организаций // Налоги, 2008, № 1.
Тамайко М. Л. Налоговый период, отчетный период (статья 379), налоговая ставка (статья 380) // Налоги (газета, 2007, № 12.
Мякинина Л. Н. Общие вопросы исчисления налога на имущество организаций // Налоги (газета, 2007, № 22.
Борисов А. Н. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 части второй Налогового кодекса РФ. М.: Юстицинформ, 2005.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / Под ред. А. А. Ялбулганова. М., 2007.
