Косвенные налоги в РФ и пути их совершенствования

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т. д.).В общем виде существует несколько десятков схем оптимизации НДС. Однако наиболее проверенными и применяемыми практически без последствий для организации со стороны налоговиков являются следующие:

Применения задатка вместо аванса. Чтобы не платить НДС с полученной от покупателей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг (пп.2 п. 1 ст.167 НК РФ), надо оформить ее в договоре как задаток. Задаток — это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и обеспечения его исполнения (ст. 380 ГК РФ). Таким образом, задаток имеет договорную природу. Если стороны выполнили свои обязательства, сумма задатка превращается в часть оплаты за товары (работы, услуги). Если обязательства не выполнены, то задаток приобретает характер штрафной санкции, которая с оплатой товара не связана.

Поэтому задаток будет подпадать под обложение НДС только в тот момент, когда он выполнит свою обеспечительную функцию и станет частью оплаты за товар (работу, услугу). Это произойдет в момент реализации товаров (работ, услуг). Соглашение о задатке должно быть оформлено в письменной форме (п. 2 ст.380 ГК РФ). Это можно сделать как путем составления отдельного документа (дополнительного соглашения к договору), так и включив соответствующие положения непосредственно в текст договора. Вклад имущества в уставный капитал. Часто бывает так, что организации необходимо купить или продать дорогостоящее основное средство. Таким образом, возникает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Приведенная ниже модель налоговой оптимизации поможет избежать этого. Вместо сделки купли-продажи фирма-продавец может оформить вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. После этого фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют, зато передающей стороне придется восстановить ранее принятый к вычету налог: по товарам (работам, услугам) — сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п. 3 ст.170 НК).

Из правила есть исключение. Так, не нужно восстанавливать НДС с имущества, которое полностью самортизировано или эксплуатируется не менее 15 лет. Так что старые основные средства и нематериальные активы вы можете внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Часто этой схемой налоговой оптимизации лучше не пользоваться. Лучше использовать ее один, максимум два раза, когда вы будете продавать что-то очень дорогое. Использование агентских и посреднических договоров. Согласно ст. 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Между тем в классической структуре финансовых и товарных потоков продукция может реализовываться через региональные представительства либо напрямую клиентам, расположенным на удаленных территориях. При заключении с ними договора поставки возникает необходимость уплаты НДС при отгрузке товара. Перечисление налога на добавленную стоимость в этом случае можно отсрочить, если продавать ценности не напрямую, а через агента, заключив с ним агентский договор на продажу. Второй вариант оптимизации налога на добавленную стоимость представляет собой налоговую схему с использованием посреднических договоров. Она позволяет применять такие соглашения для того, чтобы отсрочить НДС и налог на прибыль. В данном случае торговая деятельность заменяется посреднической. Таким образом, снимается с предприятия-посредника «груз» НДС с авансов и с неоплаченных нагрузок.

В свою очередь, данная схема дает комитенту (принципалу) возможность отсрочить момент уплаты НДС и налога на прибыль до момента отгрузки конечному покупателю. Благодаря уменьшению выручки посредники минимизируют налоговые риски и могут вообще впоследствии перейти на УСН. Юридическое обоснование налоговой схемы следующее: Налоговая база может быть определена только при наличии объекта налогообложения, то есть реализации товаров, работ или услуг (ст. 146 НК РФ). При заключении договора агентирования (ст. 1005 ГК РФ) либо комиссии (ст. 990 ГК РФ) право собственности на товар к агенту или комиссионеру не переходит. Следовательно, при отгрузке либо передаче товара агенту (комиссионеру) не возникает объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности уплаты НДС. У рассмотренной схемы есть определенные нюансы.

Например, комиссионер должен прилагать копии или оригиналы подтверждающих документов по производственным расходам к своему отчету о выполнении поручения. Очень важно качественно оформлять все документы. Нежелательно, чтобы комитент (принципал) имел задолженность перед комиссионером (агентом). К тому же при использовании рассматриваемой схемы существует риск переквалификации договора. Оптимальное построение рекламной кампании. С 1 января 2006 года рекламные подарки стоимостью не более 100 рублей каждый (без учета НДС) не облагаются налогом (пп.25 п. 3 ст.149 НК РФ). Т. е. подарки с более высокой стоимостью под налогообложение подпадают.

При этом многие бухгалтеры испытывают трудности при расчете расходов на единицу рекламного подарка. Однако рекламную акцию можно попросту «спрятать» от налоговых инспекторов. Измените ее суть, например, вместо лозунга «Покупателям двух упаковок порошка — третья в подарок» напишите так: «Три упаковки порошка — по цене двух». В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка.

Такая формулировка поможет вам избежать спора с налоговыми инспекторами и судебного разбирательства. При этом нужно учитывать один нюанс. Цены по «льготным» товарам могут более чем на 20% отклоняться от цен на ту же продукцию, которую вы продаете обычным образом. Налоговики захотят доначислить налог и пени, исходя из рыночных цен. Чтобы этого не случилось, вам надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п. 3 ст.40 НК РФ). В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса.

Договор товарного кредита вместо договора купли-продажи в рассрочку. Стремясь минимизировать суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, многие компании используют товарный кредит. Совершая крупную сделку, организации нередко предоставляют покупателю возможность рассчитаться в рассрочку.

В этом случае есть смысл вместо договора купли-продажи оформить договор товарного кредита. Это поможет сократить сумму НДС, которую компания должна заплатить в бюджет. Договор товарного кредита предусматривает, что кредитор передает заемщику товары на определенный срок (ст. 822 ГК РФ). При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). До 1 января 2006 года существовали две противоположные точки зрения по поводу начисления НДС в таких ситуациях. Одни специалисты считали, что в рамках договора товарного кредита реализация не происходит и, соответственно, начислять налог не нужно. Другие, в том числе специалисты ФНС России и Минфина России, настаивали на том, что раз при передаче и возврате товарного кредита переходит право собственности на ценности, следовательно, возникает объект обложения НДС. Первую позицию (реализация отсутствует) обосновывают с помощью следующих аргументов.

Для целей исчисления НДС реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст.39, пп.1 п. 1 ст.146 НК РФ). При предоставлении товарного кредита заимодавец не получает денежные средства в оплату переданного имущества и не передает его безвозмездно. Полученное заемщиком имущество подлежит возврату заимодавцу в сроки, обусловленные договором товарного кредита. Это не позволяет рассматривать передачу имущества по договору товарного кредита как реализацию. Таким образом, объекта налогообложения НДС не возникает.

Кроме того, согласно п. 3 ст.39 НК РФ передача имущества не признается реализацией товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер. Определение инвестиций дано в Законе РСФСР от 26.

06.1991г. № 1488−1 «Об инвестиционной деятельности» и в Федеральном законе от 25.

02.1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Под инвестициями понимается имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. У тех, кто придерживался противоположной позиции, другие доводы. При выдаче товарного кредита право собственности на передаваемые ценности переходит от заимодавца к заемщику (ст. 807 ГК РФ).

Следовательно, у первого возникает объект обложения НДС (п. 1 ст.39, п. 1 ст.146 НК РФ). Организация-заимодавец выписывает счет-фактуру, в которой выделяет сумму НДС. С одной стороны, организация вынуждена начислить налог при передаче ценностей, с другой — у нее появляется возможность зачесть налог, предъявленный заемщиком при возврате ценностей. Договор долевого инвестирования вместо договора подряда.

Оптимизации налога на добавленную стоимость можно достичь путем замены договора подряда на договор долевого инвестирования. По инвестиционному договору (или, как его часто называют, договору долевого участия в строительстве) инвестор передает фирме-застройщику деньги, одна часть которых идет на строительство, а другая является вознаграждением застройщика. В обмен на свой вклад инвестор получает определенную долю в возведенном здании. Предмет и существенные условия договора строительного подряда содержатся в ст. 740 ГК РФ, в которой говорится, что подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Правовая основа этих двух видов договоров различна, поэтому отличается и налогообложение. Согласно пп.4 п. 3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Поэтому, если сторонами заключен договор об инвестировании, платить НДС со стоимости переданного инвестору объекта не придется, так как нет реализации. Для целей налогообложения прибыли инвестиционный вклад в расходы включить нельзя. Причина в том, что для застройщика деньги, полученные от инвестора, считаются средствами целевого финансирования и по пп.14 п. 1 ст.251 Налогового кодекса РФ не включаются в доходы. А п. 17 ст.270 Кодекса гласит, что средства, переданные в рамках целевого финансирования, инвестор не вправе включить в расходы. Отметим, что такой же точки зрения придерживаются и чиновники (см. Письмо Минфина России от 23.

11.2004г. № 07−05−14/306). Таким образом, инвестиционный вклад при любой классификации договора не имеет для инвестора никаких налоговых последствий. Если же по заданию инвестора (заказчика) строит объект недвижимости подрядчик, можно говорить о заключении договора подряда.

В этом случае подрядчик в составе стоимости выполненных работ предъявит налог на добавленную стоимость со всеми вытекающими отсюда последствиями. Перенос вычета на другой период. Если организации выгоднее воспользоваться вычетом в другом налоговом периоде, то можно воспользоваться следующим способом. Нужно перенести не сам вычет, т. е. момент, когда уже все условия для его получения выполнены, а момент приобретения права на вычет.

Сделать это можно, изменив дату получения счета-фактуры в документах организации, ведь в соответствии с Налоговым кодексом РФ право на вычет налога возникает в том периоде, когда получен счет-фактура, а товарно-материальные ценности, предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС, оприходованы. Можно перенести и момент оприходования товара, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. При этом, необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе директора. Датой оприходования товара в этом случае будет дата составления акта о приеме товаров по форме № ТОРГ-1. Основное средство будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства».

А до этого момента оно будет числиться на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы». И учтено оно там будет до тех пор, пока не будет введено в эксплуатацию. Следовательно, если перенести дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС на другой налоговый период. Споров с налоговиками в этой ситуации быть не должно: по мнению и Минфина (Письмо от 16.

05.2006г. № 03−02−07/1−122), и ФНС (Письмо от 05.

04.2005г. № 03−1-03/530/8), при отражении основного средства на счете 08 применить вычет НДС нельзя. Оптимизация НДС при купле-продаже. Организация может уменьшить НДС по сделке купли-продажи. Для этого достаточно закрепить в договоре санкции за невыполнение условий договора, например, за несвоевременную оплату.

При этом саму цену договора можно установить на среднерыночном уровне. В случае нарушения договора покупатель должен будет заплатить неустойку. Штрафные санкции не облагаются НДС, поскольку являются мерой гражданско-правовой ответственности и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Таким образом, часть стоимости товара не будет облагаться НДС. И при этом общая цена сделки не изменится. Особенно эффективен этот вариант при приобретении основных средств, поскольку к учету основное средство принимается по стоимости, уже уменьшенной на сумму штрафа, через амортизацию его стоимость будет списываться быстрее. Кроме того, снижается налог на имущество, который надо будет платить с этого основного средства. Следует отметить, что если суммы штрафа несоразмерны стоимости продаваемого товара или если этот способ применяется систематически, то налоговые органы могут обратить на него внимание и пересчитать налоги исходя из того, что фактически неустойка является оплатой по договору. Замена договора купли-продажи посредническим договором. Одним из вариантов налоговой оптимизации являются схемы с использованием посреднических договоров. Однако у налоговых органов такие сделки заведомо вызывают подозрение, поэтому необходимо тщательно продумать схему и документально оформить сделку.

В настоящее время Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько типов посреднических сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание — один контрагент поручает другому совершить определенные действия в его пользу за вознаграждение. Однако между перечисленными договорами существуют некоторые различия. По договору поручения поверенный всегда действует от имени доверителя.

Поэтому в договорах, которые заключены с помощью поверенного, должны фигурировать только доверитель и поставщик (подрядчик). Соответственно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным для доверителя товарам, работам или услугам должны быть оформлены на его имя. Поверенный же выставляет от своего имени только отчет для доверителя и счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. НДС поверенный платит только со своего вознаграждения. Это прописано в п. 1 ст.156 Налогового кодекса РФ.

Деньги же, поступившие от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцом, у поверенного этим налогом не облагаются. Это разъяснено в п. 34 Методических рекомендаций по уплате НДС, которые утверждены Приказом МНС России от 20.

12.2000г. № БГ-3−03/447. Однако вместе с этой суммой доверитель может выплатить поверенному и вознаграждение. Пока товары (работы, услуги) для доверителя не закуплены, сумма вознаграждения считается авансом.

А значит, поверенный должен исчислить с нее НДС (пп.1 п. 1 ст.162 Налогового кодекса РФ). Доход, включаемый в расчет налога на прибыль, у поверенного равен его вознаграждению за минусом НДС. Деньги же, полученные от доверителя и предназначенные для расчетов с продавцами и подрядчиками, в доход включать не нужно. Так сказано в пп.9 п. 1 ст.251 Налогового кодекса РФ. Деньги, вырученные от продажи товаров (работ, услуг) доверителя, у поверенного НДС не облагаются, поскольку не являются его собственностью.

Налог же с вознаграждения всегда уплачивается по ставке 18 процентов. Такое правило действует даже в том случае, если товары доверителя облагаются налогом по льготной ставке 10 процентов. Рассчитывая налог на прибыль, поверенный, реализовавший имущество доверителя, вычитает из вознаграждения без НДС те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, — зарплату сотрудников, амортизационные отчисления и т. д. По договору комиссии комиссионер всегда действует от своего имени, в заключенных им договорах комитент не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по купленным товарам, работам или услугам оформлены на имя комиссионера. Комитент может принять к вычету НДС по приобретенным товарам не раньше, чем выполнит все условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

А именно: станет собственником товара, оплатит его и получит счет-фактуру по товару, выставленный комиссионером. НДС по комиссионному вознаграждению комитент может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера, получит соответствующий счет-фактуру и перечислит комиссионеру деньги. Обложение транспортных услуг по той же ставке, что и поставляемый товар. Зачастую продавцы доставляют покупателям товары собственным транспортом. Эти услуги облагают НДС по 18% ставке. Однако если отгружаемые товары попадают под 10% ставку налога, можно ее распространить и на доставку этих ценностей. Сделать это нетрудно. Достаточно в договоре купли-продажи не упоминать о затратах на транспортировку.

Можно просто упомянуть, что товар покупателю доставят. Этот пункт договора может выглядеть так: «Поставщик обязан отгрузить товар соответствующего количества, качества и ассортимента на склад Покупателя». Тогда перевозка товаров является обязательным условием их продажи, а вовсе не дополнительной услугой. Значит, затраты на ее оказание по умолчанию должны быть включены в продажную стоимость товаров, которые, в свою очередь, облагают НДС по 10% ставке. Таким образом, с транспортных услуг фирма заплатит налог по ставке 10% процентов вместо 18%. И на совершенно законных основаниях.

3.2 Основные направления развития НДСФедеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» освобождает от НДС ряд видов деятельности на территории РФ. Так, от уплаты НДС освобождаются государственные и муниципальные унитарные предприятия, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Кроме того, освобождены от НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков. Не подлежат налогообложению НДС также работы по сохранению объектов культурного наследия, включённых в единый государственный реестр. Обнуляется НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории России, если международным договором установлено освобождение от НДС таких товаров (работ, услуг).

Освобождаются от НДС услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физической культуры и спорта. Закон исключает банковскую выписку, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. Кроме того, устанавливается, что при выполнении работ, оказании услуг при геологоразведке и добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России в целях расчёта и уплаты НДС местом реализации работ (услуг) признаётся территория РФ. Если транспортировку трубопроводами природного газа по территории РФ осуществляют российские организации, то местом реализации работ (услуг) также признаётся территория РФ.

Объектом налогообложения признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Кроме того, Закон уточняет порядок уплаты и восстановления налога на добавленную стоимость (НДС). В частности, предусматривается порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости; в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, при хищении, недостаче, выявленных в результате инвентаризации. Закон устанавливает порядок применения НДС и счетов-фактур в случае уменьшения цен товаров (работ, услуг) или тарифов, имущественных прав.

В данном случае предлагается возложить на покупателей обязанность по выставлению счетов-фактур на разницу между суммой налога, указанной в счёте-фактуре, выставленном продавцом, и суммой налога, исчисленной исходя из цен (тарифов) после их изменения. Указанную сумму разницы у продавца предлагается принимать к вычету, а у покупателя — восстанавливать в налоговом периоде, в котором получены первичные документы на изменение цен (тарифов) в сторону уменьшения. Также уточняется порядок обложения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в случае, если оплата получена продавцом в сумме, отличной от той, что была определена на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав. Разницы в суммах, возникающие на дату получения полной оплаты, предлагается учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Иностранную валюту или условные денежные единицы предлагается пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав произведённые налоговые вычеты предлагается не корректировать. Устанавливается порядок определения места реализации услуг, связанных с перевозкой; оказываемых иностранными лицами на территории РФ услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания, используемых за пределами территории РФ для добычи биологических ресурсов, научно-исследовательских целей, перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории РФ, а также вспомогательных услуг. Совершенствование администрирования НДС должно быть направлено на искоренение схем уклонения от налогообложения, незаконного возмещения НДС, применяемых недобросовестными налогоплательщиками, связанных с внешнеэкономической деятельностью — импортом и экспортом товаров.

В этих целях необходимо рассмотреть вопрос о внесении поправки в первую часть Налогового кодекса о введение специальной процедуры по проверке правильности возмещения НДС. Заключение

Исследование косвенных налогов их экономической природы, формы функционирования позволяет сделать ряд выводов и обобщений. В налоговой системе страны косвенные налоги занимают особое место, так как обеспечивают поступление значительных финансовых средств в бюджет и существенно влияют на выбор и предпочтения потребителя. Контроль гражданского общества за процессом формирования и расходования налоговых доходов при этом во многом ослаблен в силу особенностей косвенных налогов как налогов на потребление. Поэтому они постоянно генерируют противоречия между налогоплательщиком и государством, которые в практике проявляются в нарушении законодательства, порождают необходимость в его постоянном изменении и обновлении, что приводит к росту трансакционных, экономических и административных издержек налогообложения. В то же время нестабильность законодательной базы не способствует процессу формирования законопослушного налогоплательщика и снижает эффективность налоговой системы. Значительный прирост налоговых доходов в относительном и абсолютном выражении в последние годы идет опережающими темпами за счет прямых налогов. Доходы от косвенных налогов растут более медленными темпами при двух-трех кратном превышении прироста выставляемых сумм к возврату их основного и масштабного налога — НДС. Такое состояние косвенного налогообложения в стране свидетельствует не только о несовершенстве механизма его функционирования, но и недостаточном знании его экономической природы, причин генезиса и развития. В адвалорных налогах, как и в налоговой системе в целом, основополагающее место занимает государство и его институты. Они формируют условия общественного договора между налогоплательщиком и налогополучателем по поводу формирования финансовых ресурсов для производства, распределения, перераспределения и присвоения ими общественных благ.

Поэтому нами была исследована экономическая природа налога и уточнена причина его генезиса и развития на основе выводов, обобщений, формулировок, взглядов, отраженных в трудах ведущих ученых страны, зарубежных исследователей и других источниках научной информации. При этом был сделан вывод, что в налоговедении как особой отрасли знаний о финансах, их внутреннем содержании наблюдается переоценка значимости и влияния субъективных факторов на экономическое поведение налогоплательщика в условиях ограниченных ресурсов, в том числе и правовой регламентации. Поэтому налог и предстает как финансовая категория, функционирующая в практике на безвозмездной основе. Тем самым отрицается его экономические сущность и природа. Однако в сфере экономических отношений безвозмездность может иметь место как исключение, случайное явление, но никак не постоянная и устойчивая его характеристика. Объектом исследования стало ООО «Теона». Предприятие ведет деятельность в соответствии с законодательством РФ, по операциям, связанным с оптовыми продажами, ведется книга покупок и книга продаж, выделяется и исчисляется НДС, ежеквартально сдаются декларации по указанному налогу. Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что в 2010 году по сравнению с показателями на конец 2009 года происходит рост валюты баланса, увеличиваются текущие активы, происходит рост запасов, денежных средств и краткосрочных вложений, при этом убыток снижается, заемный капитал растет и увеличивается кредиторская задолженность. Незначительное снижение внеоборотных активов происходит в результате амортизации основных средств. Так же в 2010 году происходит рост дебиторской и кредиторской задолженности, причем рост кредиторской задолженности значительно выше, чем рост дебиторской, т. е. мы можем констатировать, что предприятие увеличивает свои текущие активы за счет собственных средств и кредиторской задолженности.

Мы видим, что в 2010 году снижаются показатели внеоборотных активов, при этом возрастают оборотные активы на 62%, снижается убыток, но при этом составляет более 1,5 млн руб. В 2009 году мы наблюдаем значительный рост выручки от продаж, снижение себестоимости и, как следствие, рост прибыли, при этом предприятие несет большие коммерческие расходы, связанные с развитием организации, и в итоге прибыль от продаж вырастает всего на 89 тыс. руб. В 2010 году так же увеличиваются прочие расходы, и в итоге чистая прибыль меньше прибыли 2009 года на 93 тыс. руб. В связи с тем, что предприятие покрывает собственные убытки и увеличивает оборотные активы, в 2010 году происходит снижение рентабельности.

Однако, ООО «Теона» проводит грамотную политику, и в 2010 году предприятие увеличивает свою платежеспособность. Предприятию необходимо уделить внимание договорным отношениям с поставщиками и покупателями в части установления цен и сокращения сроков расчетов. Требуется значительное снижение дебиторской и кредиторской задолженности, увеличение количества денежных средств на счетах предприятия, увеличение прибыли за счет увеличения объема продаж, сокращения расходов и снижения себестоимости. Фирма держится на плаву, не смотря на большую часть кредиторской задолженности. ООО «Теона» необходимо в текущем году стремиться к увеличению оборотных активов с одновременным увеличением выручки от продаж при уменьшении себестоимости продукции, а также увеличивать собственный капитал с одновременным снижением показателей по краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности. Список использованных источников

Александров, Н. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / Н. М. Александров. — М.: Бератор-Пресс, 2008

Васильев, B.C. Экономические проблемы США в начале XXI века / B.C. Васильев // США, Канада. — 2005. — №

1. — С. 10−11.Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.

— 3-е изд. перер. и доп. — М.:Проспект, 2009. -

776с.Глазьев, С. Ю. Экономическая политика в контексте эволюционного подхода / С. Ю. Глазьев // Экономическая наука современной России. Экспресс-выпуск № 1 (5). — 2000. — С. 24−25Касьянова Г. Ю. Учет-2010: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. ;

2011. — 896 с. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб.

и доп. — М.: ИНФРА — М, 2009

Налоги и налогообложение. 6-е изд./Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб.: Питер, 2007

Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007

Налоговая система зарубежных стран: учебник / под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.

: Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ, 1997. — 189 с. Налоговая система зарубежных стран: учебник / под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб.

и доп. — М.: Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ, 1997

Налоговые схемы: НДС//www.taxsite.ru/opimization/nds/Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 03.

12.2011).Немкина, О. М. Основы функционирования бюджетно-налоговой системы в теории и практике. На примере Федеративной республики Германия: учеб. пособие / О. М. Немкина. — Изд-во Казанского университета. ;

2004.-С. 63. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: — М.: Бухгалтерский учет, 2009. — 310 с. Патров В.

В. «Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное»: (+CD). —

СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2009, с. 68Подгорная, Т. К. Опыт Швеции в сфере акцизного обложения / Т. К. Подгорная // Налоговая политика и практика. — 2005. — № 6. — С.

38−42.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010). П. 6Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.

12.2010, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.

08.2000 N ГКПИ 00−645)Постановление Госкомстата РФ от 19 августа 1998 г. № 89 «Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.

03.2000 N 26, от 03.

05.2000 N 36) Приказ Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)"Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с. Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». 2010. №

10.Толгская, Е.Р. Налогово-таможенная служба Великобритании / Е. Р. Толгская // Налоговая политика и практика. — 2009. — № 8(44) август. ;

С. 46. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.

09.2010 N 243-ФЗ) Эбрилл, Л. Современный НДС / Л. Эбрилл, М. Кин, Ж.-П. Боден, Саммерс. — М.: ВЕСЬ МИР, 2003

Эрхард, Л. Полвека размышлений: речи и статьи / Л. Эрхард. — М.: Ордынка, 1993.