Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

);

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.

12.1999 N 107н, от 30.

03.2001 N 27н) Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённых Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Выписка из учетной политики ОАО «БЕЛАЦИ» в части порядка бухгалтерского учета затрат на производство представлена в Приложении 4. В ней, в частности, указывается, что учет материальных ценностей организация ведёт без использования счетов 15 и 16, оценка незавершенного производства производится по плановой себестоимости, выпуск готовой продукции учитывается без использования счета 40.

Затраты на производство продукции ОАО «БЕЛАЦИ» учитывает нормативным методом. Сущность данного метода заключается в следующем:

Отдельные виды производственных затрат бухгалтерия учитывает по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Отдельно ведётся оперативный учет отклонений фактических затрат от существующих нормативных показателей. Учет ведётся с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. В ходе расчета отклонений бухгалтер анализирует изменения, связанные в с внедрением новой техники и технологий, определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, выявляют возможности дальнейшего снижения затрат на производство.

Фактическая себестоимость производимой продукции исчисляется алгебраическим сложением совокупных затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений нормативов:

где Зф — фактические затраты;

3н — нормативные затраты;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Поскольку производство асбестоцементных изделий характеризуется определённой стабильностью технологических процессов, нормы производственных затрат изменяются сравнительно редко, поэтому плановая себестоимость отличается от нормативной незначительно.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным статьям расходов бухгалтерия исследуемого предприятия определяет методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них в ОАО «БЕЛАЦИ» ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата, социальные платежи). Отклонения по косвенным расходам распределяют между всеми видами продукции в конце каждого месяца. Аналитический учет производственных затрат осуществляется в карточках и специальных оборотных ведомостях, составляемых по отдельным категориям продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений;

обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако ОАО «БЕЛАЦИ» ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.

В соответствии с учетной политикой, учёт затрат ведётся методом полной себестоимости. Затраты во вспомогательном производстве сперва списываются на счета 25 и 26 в зависимости от типа вспомогательного производства, а затем с указанных счетов переносятся на счет основного производства Бухгалтерский учет затрат на производство исследуемая организация осуществляет на основании норм действующего законодательства. Порядок отражения затрат на производственную деятельность на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.

Таблица 2

Учет затрат на производство продукции Хозяйственная операция Дебет Кредит Списаны материалы, израсходованные в производстве 20 10 Начислена зарплата работникам основного производства 20 70 Начислены страховые взносы 20 69 Начислена амортизация основных средств (нематериальных активов), используемых в основном производстве 20 02 (05) Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции 20 21, 60, 71, 76 Учтены затраты вспомогательного производства 23 10, 70, 69, 02, 21, 71… Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с обслуживанием производственного процесса 25, 26 23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ на сторону 90−2 23 Списаны материалы, израсходованные в общепроизводственных целях 25 10 Начислена зарплата общепроизводственным работникам 25 70 Начислены страховые взносы на з/п общепроизводственных работников 25 69 Начислена амортизация основных средств, используемых в общепроизводственных целях 25 02 Учтены прочие общепроизводственные расходы 25 21, 60, 71, 76 Общепроизводственные расходы списаны на основное производство 20 25 Списаны материалы, израсходованные в общехозяйственных целях 26 10 Начислена зарплата управленческим работникам 26 70 Начислены страховые взносы 26 69 Начислена амортизация основных средств, используемых в общехозяйственных целях 26 02 Учтены прочие общехозяйственные расходы 26 21, 60, 71, 76 Общехозяйственные расходы списаны на основное производство 20 26 Учтены расходы по исправлению брака 28 10, 70, 69 Брак отнесен на виновное лицо 73−2 28 Учтены потери от брака 20 28

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по видам изделий. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательное производство» организуется по видам производств.

Все производственные затраты должны быть подкреплены первичными документами. Копии некоторых первичных документов ОАО «БЕЛАЦИ» представлены в Приложениях к данной работе.

Обобщение информации о затратах на производство осуществляется в несколько этапов:

1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т. д. Эти ведомости — основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28,29).

2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).

3. Распределение расходов обслуживающих производств.

4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Составление ведомости учета затрат на производство по счету 20 «Основное производство» и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение НЗП и т. д.)

7. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком НЗП на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки НЗП на конец месяца.

Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется посредством нормативного способа, который основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов.

Рекомендации по совершенствованию системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом предприятии В ходе исследования системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «БЕЛАЦИ» было выявлено, что бухгалтерия предприятия использует нормативный метод, учитывая затраты по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

Однако возможности этой методики реализуются далеко не в полной мере, т.к. на предприятии недостаточно хорошо налажена система оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Эффективный контроль возможен только при сравнении общих фактических затрат с нормативными за определенный период по каждому центру ответственности. Однако установить, на каком этапе производства были допущены отклонения затруднительно. Поэтому, более точным будет учет затрат и анализ отклонений по каждой операции.

В производственной практике наличие отклонений неизбежно, поэтому возникает необходимость выявить и соответствующим образом учесть не только сами отклонения и их влияние на себестоимость продукции, работ или услуг, но и причины их появления.

Основные слагаемые принципа управления по отклонениям:

предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих нормативов по основным статьям затрат производства;

учет действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;

учет фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов;

учет отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Нормативный учет затрат дает возможность детально проанализировать отклонения. К примеру, отклонения для каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат (материалы, рабочая сила, накладные расходы), а затем каждый элемент проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на них.

Пример анализа отклонений в изменении норм на текущее обслуживание и ремонт бульдозера, применяемого на складе целлюлозы (табл.

3).

Таблица 3

Причинами отклонений может быть:

изменение технической базы и технологии.

изменение существующих нормативов.

исправление брака и некачественно выполненных работ.

неисправимый брак.

отсутствие необходимых материальных запасов и топлива.

временное отсутствие электроэнергии.

временное ограничение транспортных возможностей.

неисправности механизмов и оборудования.

внеплановые и аварийные ремонтные работы.

временные простои из-за отсутствия фронта работ.

временные простои по причине погодных условий.

приобретение материальных ресурсов по более высоким ценам.

количественный перерасход материалов.

реконструкция изделий и оборудования, полученных от поставщиков.

количественный перерасход машино-смен механизмов.

превышение норм автоперевозок.

нарушения трудовой дисциплины и т. д.

Отклонения оформляются путем выписки специальных сигнальных документов (табл.

4)

Таблица 4

В целях совершенствования организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предлагается произвести её автоматизацию.

Стержнем модели управления затратами может стать информационная система, обеспечивающая оперативный сбор, анализ и передачу данных. Такая система реализуется на компьютерах центров затрат в виде системы электронных таблиц в среде Excel. Система электронных таблиц называется «Форма оперативного учета и контроля» и включает два базовых элемента — сводный лист и поля ввода данных.

Сводный лист оперативного учета и контроля представляет собой файл в программе Excel. Первый лист данного файла является сводной ведомостью регулируемых затрат центра ответственности. В качестве таковой сводный лист должен содержать перечень статей затрат, плановые задания по количеству и стоимости используемых ресурсов, а также автоматизированную таблицу учета фактических данных. Плановые задания вводятся в сводный лист на основе смет, представляемых планово-экономическим отделом. Фактические данные отображаются автоматически при заполнении полей ввода. В сводном листе автоматически осуществляется расчет отклонений фактических данных от плановых по объемам потребления ресурсов и ценам на ресурсы, а также суммарное и чистое отклонения.

Сразу после сводного листа в файле должны располагаться листы ввода данных. Каждый лист ввода должен быть «закреплен» за определенной статьей затрат. После ввода данных о количестве ресурса программа автоматически рассчитывает стоимость ресурса и отправляет данные в сводный лист.

Таким образом может быть осуществлена простейшая автоматизация учета затрат на производство продукции, позволяющая обеспечить оперативный контроль за отклонениями от нормативных показателей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в основе производственно-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий, ее планирования и прогнозирования лежат договорные отношения, самостоятельная разработка структуры производства, ассортимента изготовляемой продукции, оказываемых услуг, и выполняемых работ, а также объема производства, ресурсной базы, фондов и их использования.

Для обеспечения рационального управления функционированием предприятий, предотвращения возможных диспропорций в реализации производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных ресурсов и их источников, за результатами производственной деятельности, за сохранностью имущества организации необходима надлежащая учетная информация. Она должна быть полной, своевременной и достоверной. Чтобы достичь этого предприятия ведут статистическую и бухгалтерскую отчетность в установленном порядке и несут юридическую ответственность за ее достоверность.

Грамотный и своевременный учёт и анализ затрат на производство не только позволяет избежать пеней и штрафов со стороны фискальных органов, но и обеспечивает управленческие структуры информацией, необходимой для принятия решений, калькулирования себестоимости продукции, контроля за рациональным использованием ресурсов, их сохранностью и соблюдением установленных лимитов затрат на производство продукции.

В данной работе мы проанализировали основные теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Анализ бухгалтерской практики учета и калькулирования производился на базе документации крупной промышленной компании ОАО «Белгородасбестоцемент».

Бухгалтерская служба исследуемого предприятия осуществляет учет затрат на производство в соответствии с действующим законодательством РФ, а также собственной учетной политикой.

В учетной политике ОАО «БЕЛАЦИ» прописано, что учет затрат на производство продукции осуществляется методом полной себестоимости, т. е. все косвенные расходы со счетов 25 и 26 в конце месяца списываются в основное производство. Затраты во вспомогательных производствах собираются на счете 23 и распределятся между общепроизводственными и общехозяйственными затратами непосредственно перед закрытием счетов этих затрат.

Управленческий учет затрат производится в разрезе элементов, статей затрат и центров ответственности. Учет и калькулирование осуществляется по нормативному методу, т. е. отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

В ходе исследования организации бухгалтерского учета производственных затрат и калькулирования себестоимости в ОАО «БЕЛАЦИ» было выявлено, что бухгалтерия практически не использует возможности оперативного учета затрат, предоставляемые нормативным методом учета.

Поэтому в рекомендательной части работы были сделаны предложения по ведению оперативного учета отклонений реальных затрат от существующих норм с указанием причин, места и виновников их образования возникновения отклонений.

В ходе выявления отклонений необходимо учитывать изменения нормативов затрат в результате осуществления различных организационных и технических мероприятий, и анализировать воздействие этих изменений на себестоимость производимой продукции.

Для упрощения оперативного учета отклонений была предложена простейшая модель автоматизации, основанная на работе в программе Excel. Данная система позволит существенно упростить и улучшить организацию бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в исследуемой организации — ОАО «Белгородасбестоцемент».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.1996г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.

07.1998 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.

12.1999 N 107н, от 30.

03.2001 N 27н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 № 44н в редакции приказов Минфина РФ от 26.

03.2007.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.

11.06)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. Учебник. 11 изд. — М.: Феникс, 2008

Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комисаровой. М.: ЮНИТИ — ДАНА.-2005.-527 с.

Видяпина В. И. Бакалавр экономики, Хрестоматия, Т.2 — М., 2007.

Джаарбеков С. М. Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. — М., 2008.

Журнал «Вестник Финансовой академии». Выпуск 4(16), 2000 год.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник для вузов. — М.: Велби Проспект, 2008.

Красов А.П., Вовк А. А., Кузьминова Т. Н. Ряхов И.М. Бухгалтерский учет: Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта / Под ред. проф. А. П. Красова. — М.: Маршрут, 2006.

Кураков Л. М. Экономика и право: словарь-справочник. — М., Вуз и школа, 2004.

Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник-3-е изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2004.-592с.

Маклеева Г. И. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч./Г.И. Маклеева, Р. Е. Артюхин.

М.: ЭКАР, 2005.

Медведев М. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — СПб.: Питер, 2006.

Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов./Сост. А. С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.-392с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — М., 2008.

Информационно-правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложите, пожалуйста, в данный раздел те документы, которые вы прикладывали к отчёту по практике!

Официальный сайт компании «БЕЛАЦИ» —

http://www.belacy.com/