Экономико-правовые аспекты снижения себестоимости проектно-монтажных работ (на примере «ИВЦ проект-монтаж», г. Екатеринбург)

Итак, косвенные расходы организация относит полностью к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены, а прямые расходы учитывает только в той части, которая приходится на реализованную продукцию.

Такое требование НК РФ вызывает необходимость определения части прямых расходов, которая приходится на реализованную в текущем периоде продукцию. Для этого следует прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции (ГП) на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде организация для целей исчисления налога на прибыль учитывать не должна. Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

Основные положения ст. 319 НК РФ, которые касаются незавершенного производства (НЗП), которое представляет собой продукцию (работы, услуги) частичной готовности (не прошедшую всех операций обработки и изготовления) заключаются в следующем. К НЗП, в частности, относятся находящиеся в производстве и подвергшиеся обработке материалы и полуфабрикаты, а также остатки полуфабрикатов собственного производства. Оценка НЗП производится в конце месяца на основании данных:

— о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов;

— о готовой продукции по цехам (и прочим производственным подразделениям);

— о сумме прямых расходов текущего месяца, определяемых в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

Разработка порядка распределения прямых расходов на НЗП и на готовую продукцию (ГП) осуществляется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, например, пропорционально количеству или стоимости сырья и материалов в НЗП и ГП, пропорционально плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, а на конец налогового периода — в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Следующий этап после определения стоимости НЗП — оценка остатков ГП на складе.

Так же как для остатков НЗП, оценка остатков ГП на складе производится на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Для данной оценки используются:

— данные первичных учетных документов о движении и об остатках ГП на складе (в количественном выражении);

— суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе на конец месяца, рассчитывается следующим образом.

где: ОГПкм — остаток ГП на складе на конец месяца;

ОГПнм — остаток ГП на складе на начало месяца;

ПР — сумма прямых расходов на выпуск продукции в месяце (за минусом НЗП);

ПРО — сумма прямых расходов на отгруженную за месяц ГП.

И наконец, последний этап — оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции. Для этого организация использует данные:

— об отгрузке продукции (в количественном выражении);

— о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП и ГП на складе.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции (НРП), определяется следующим образом:

где: НРПкм — остаток НРП на конец месяца;

НРПнм — остаток НРП на начало месяца;

ПРО — сумма прямых расходов на отгруженную ГП (за минусом остатков ГП на складе);

ПРР — сумма прямых расходов на реализованную за месяц ГП.

Итак, прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции, списываются в уменьшение доходов от ее реализации; остальные прямые расходы будут списаны в следующих периодах.

Значит, незавершенное производство в налоговом учете состоит только из прямых расходов, в то время как в бухгалтерском учете оно может оцениваться по производственной себестоимости, включающей, кроме прямых затрат, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

3 РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОЕКТНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ В ООО «ИВЦ ПРОЕКТ-МОНТАЖ»

3.1 Предложения по снижению себестоимости проектно-монтажных работ

ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» должно стремиться, как можно оптимально снизить издержки производства. Это предполагает необходимость постоянного акцента внимания на складывающееся соотношение между доходами и затратами связанными с изготовлением продукции и оказанием услуг. Снижение себестоимости — это многоплановый процесс, требующий системного подхода и единого управления.

Управление издержками — это знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия; прогнозирование того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы; это умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление издержками — это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Процесс управления издержками предполагает:

— классификацию издержек

— планирование издержек

— регулирование их в течение планового периода контроль за соблюдением установленных размеров издержек

— учет затрат

— анализ фактических показателей

— стимулирование за сокращение издержек.

Преимущества эффективного управления издержками следующие:

— производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

— наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

— возможность использования гибкого ценообразования;

— предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

— возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

— принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

При планировании себестоимости продукции большое значение имеют обоснованные расчеты снижения себестоимости продукции по основным технико-экономическим факторам. К ним относятся следующие группы факторов:

1) улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов;

2) улучшение организации и обслуживания производства;

3) улучшение организации труда.

Важной предпосылкой таких расчетов является всесторонний учет результатов производственной деятельности предприятия, определение резервов снижения себестоимости продукции, разработка мероприятий по совершенствованию и развитию его технико-производственной базы и расчет экономии от реализации этих мероприятий.

Снижение себестоимости продукции — это не одноразовый акт, а повседневная, не проходящая задача, которая должна стоять перед руководством ООО «ИВЦ Проект-Монтаж». Это обуславливается тем, что она является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции, трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др.

Проведенный анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) показал, что продукция ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» является достаточно трудоемкой, а ее материалоемкость и энергоемкость низкие. Таким образом, для снижения себестоимости можно предложить следующие основные пути:

1. Резервы снижения материальных затрат:

— контроль по закупочным ценам, экономическая экспертиза цен;

— повсеместное применение входного контроля за качеством, поступающих от поставщиков сырья и материалов;

— ревизия существующих норм расхода материалов;

— повышение процента выхода годных изделий.

2. Резервы снижения трудовых затрат:

— механизация и автоматизация производства;

— применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, традиционным направлением в этой области является внедрение прогрессивных малоотходных технологий и безотходных технологий;

— замена и модернизация устаревшего оборудования;

— подготовка рабочего места, полная его загрузка;

— применение передовых методов и приемов труда;

— повышение процента выхода годных изделий.

3. Более полное использование производственных мощностей предприятия Следует отметить, что эффективное использование производственных мощностей предприятия ведет к экономии материальных и трудовых затрат (уменьшается расходование материалов, их потери, время на обработку).

4. Резервы снижения условно-постоянных затрат:

— устранение потерь от бесхозяйственности и излишеств;

— строгий контроль за выполнением смет по общепроизводственным, общехозяйственным и коммерческим расходам.

Для использования выявленных резервов, в число которых входят ревизия существующих норм расхода материалов, механизация и автоматизация производства, повышение процент выхода годных изделий, строгий контроль за выполнением сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, разрабатываются организационно-технические мероприятия, направленные на мобилизацию резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции, улучшение качества и повышение эффективности производства предприятия.

Управление запасами предполагает эффективное регулирование их уровня. Неверные решения по определению уровня запасов ведут либо к потерям в объемах производства и продаж продукции, либо к излишним расходам по поддержанию запасов.

Обобщённая задача управления запасами решается следующим образом:

При периодическом контроле над состоянием запасов следует обеспечивать поставку нового количества ресурсов в объеме размера заказа через равные интервалы времени.

При непрерывном контроле состояния запасов необходимо размещать новый заказ в размере объема запаса, когда его уровень достигает точки заказа.

Размер и точка заказа определяются из условий минимизации суммарных затрат системы управления запасами, которые можно выразить в виде функции этих двух переменных. Суммарные затраты системы управления запасами складываются из следующих основных компонент:

— Затраты на приобретение;

— Затраты на оформление заказа;

— Затраты на хранение заказа;

— Потери от дефицита.

Затраты на приобретение становятся важным фактором, когда цена единицы продукции зависит от размера заказа, что обычно выражается в виде оптовых скидок в тех случаях, когда цена единицы продукции убывает с возрастанием размера заказа. Затраты на оформление заказа представляют собой постоянные расходы, связанные с его размещением. Таким образом, при удовлетворении спроса в течение заданного периода времени путем размещения более мелких заказов (более часто) затраты на оформление заказа возрастают по сравнению со случаем, когда спрос удовлетворяется посредством более крупных заказов (и, следовательно, реже). Затраты на хранение запаса, которые представляют собой расходы на содержание запаса на складе (например, процент на инвестированный капитал, затраты на доработку, страховку и т. д.), обычно возрастают с увеличением уровня запаса. Наконец, потери от дефицита представляют собой расходы, обусловленные отсутствием запаса необходимой продукции. Обычно они связаны с ухудшением репутации поставщика у потребителя и с потенциальными потерями прибыли.

Оптимальный размер партии поставляемых товаров и, соответственно, оптимальная частота завоза зависят от следующих факторов:

объем спроса (оборота);

расходы по доставке товаров;

расходы по хранению запаса.

В качестве критерия оптимальности выбирают минимум совокупных расходов по доставке и хранению.

И расходы по доставке, и расходы по хранению зависят от размера заказа, однако, характер зависимости каждой из этих статей расходов от объема заказа разный. Расходы по доставке товаров при увеличении размера заказа, очевидно, уменьшаются, так как перевозки осуществляются более крупными партиями и, следовательно, реже.

Расходы по хранению растут прямо пропорционально размеру заказа.

Наиболее известными прикладными моделями управления запасами являются:

— модель EOQ (модель «оптимальной партии заказа») — для запасов материальных ресурсов;

— модель EPR (модель «оптимальной партии выпуска») — для запасов готовой продукции. Данная модель является модификацией модели EOQ.

В соответствии с данными моделями регулируется средний уровень запасов сырья (готовой продукции):

З ср. = ½ EOQ (EPR), (10)

где З ср. — средний уровень запасов сырья (готовой продукции);

EOQ (EPR) — оптимальный размер заказа партии сырья (оптимальной партии выпуска).

В имитационной модели управления потребностью в оборотном капитале используют показатель среднего уровня запасов сырья (готовой продукции) Зср при планировании периода обращения материально-производственных запасов.

На ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» необходимо внедрение системы управления запасами, что позволит снизить себестоимость произведенной продукции за счет сокращения затрат на хранение излишних запасов, а также за счет избегания потерь при недостатке сырья и материалов для стабильного производственного процесса.

Для ускорения оборачиваемости запасов необходимо проводить постоянную работу по оптимизации величины запасов для чего можно предложить ряд мероприятий:

1. отслеживание суммы остатков, доли оплаченных товаров в общей сумме запасов;

2. выбор рациональных методов и каналов товародвижения;

3. обеспечение комплектности и адаптивности товарных запасов;

4. пересмотр ассортиментной политики предприятия во взаимосвязи с принятой стратегией роста и обеспечения устойчивости предприятия на рынке.

3.2 Расчет планируемой эффективности внесенных предложений

В целях дальнейшего улучшения деятельности на ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» разработаны организационно — технические мероприятия на 2010 год, направленные на снижение себестоимости. Мероприятия, направленные на снижение себестоимости производимой продукции на изучаемом предприятии, рассмотрены в табл. 24.

Таблица 24 — Мероприятия, направленные на снижение себестоимости производимой продукции на ООО «ИВЦ Проект-Монтаж»

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Ожидаемая экономия

Приобретение оборудования по автоматизации проверки поставляемого оборудования

II кв.

51 тыс. руб.

Модернизация линии по производству кирпича

III кв.- IV кв.

17 тыс. руб.

Модернизация линии производства линокрома

I кв.- II кв.

28 тыс. руб.

Повышение процента выхода годных изделий с 64,6% до 72%

постоянно

180 тыс. руб.

Примечание. Таблица составлена автором по материалам ООО «ИВЦ Проект-Монтаж»

Как показывают данные таблицы 24, экономическая эффективность от внедрения предлагаемых мероприятий составит 276 тысяч рублей, которая рассчитывается так 510 000+17000+28 000+180000=276 000рублей. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются увеличение объема производства и сокращение затрат на производство.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разницу между трудоемкостью изделия до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий (0,146−0,140)+0,032−0,029)

х (10 373−10 096)=0,831руб на единицу продукции Резервы снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить, умножив разницу расходов материалов на единицу продукции до и после внедрения оргтехмероприятий на количество планируемых к выпуску изделий и на плановые цены на материалы, которая рассчитывается (0,209−0,170)

х (10 373−10 096)

х (0,973−0,918)= 0,594 руб. на каждое изделие.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления и экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

В результате предложенных мероприятий высвобожденные средства можно будет использовать для пополнения оборотных средств (т.е. уменьшить долю заемного капитала), для модернизации и реконструкции основных средств, для расширения производства (т.е. освоение новой высокорентабельной продукции) и т. п.

На объем прибыли от реализации продукции оказывают влияние 5 факторов:

объем реализации продукции;

ее структура;

уровень производственной себестоимости;

уровень коммерческих расходов;

уровень среднереализационных цен.

Влияние факторов на прибыль от реализации показано в таблице 25.

Таблица 25 — Факторы, повлиявшие на динамику прибыли от реализации (увеличение «+», уменьшение «-») в 2010 г.

Показатели Тыс. р. В % к снижению прибыли 1. Увеличение прибыли от реализации +3753 100 2. Рост натурального объема продаж +35 668 5 раз 3.

Рост себестоимости — 31 060 В 4,5 раза 4. Рост коммерческих расходов — 855 13,4 5. Итого факторы, увеличивающие прибыль +39 421 В 6 раз 6. Итого факторы, уменьшающие прибыль -31 915 В 4 раза 7. Общее влияние факторов (стр. 5+ стр.

6) 7506 В 2 раза Примечание. Таблица составлена автором по материалам ООО «ИВЦ Проект-Монтаж»

Прибыль от реализации имеет прямопропорциональную зависимость от объема реализации: больше продали продукции — больше получили прибыли; меньше продали, соответственно, меньше получили прибыли.

Изменение структуры реализованной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении доли более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной продукции или убыточной продукции — общая сумма прибыли снизится.

Уровень производственной себестоимости, а также коммерческих расходов, и прибыли находятся в обратно пропорциональной зависимости: цены возросли — соответственно возросла и сумма прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: цены возросли — соответственно возросла и сумма прибыли и наоборот.

Далее проанализируем экономический эффект от внедрения системы управления запасами.

Таким образом, при внедрении предложений в ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» экономический эффект составит 13 635 тыс. руб. против 9978,1 тыс. руб. при отсутствии внедренных мероприятий.

Этек. = 13 635 — 9978,1 = 3656,9 тыс. руб.

Таким образом, текущий эффект от внедрения предложений составит 3656,9 тыс. руб.

В табл. 27 представлена структура единовременных затрат на внедрение отдела внутреннего контроля на предприятии.

Таблица 26 — Расчет экономического эффекта от внедрения предложений по созданию систем управления запасами и дебиторской задолженностью Показатель Обозначение Ед. измерения Без внедрения решения В случае внедрения решения (прогноз) Выручка от реализации Тыс. руб. 121 646 145 000

Расходы, связанные с производственной деятельностью Тыс. руб. 110 669 130 000

Годовая валовая прибыль П. Тыс. руб. 10 977 15 000

Текущий эффект Этек. Тыс. руб. 10 977 15 000

Коэффициент дисконтирования 1/(1+Е) 0,909 0,909 Дисконтированный (приведенный) текущий эффект Этек.

1* (1+Е) Тыс.руб. 9978,1 13 635

Примечание. Таблица составлена автором по материалам ООО «ИВЦ Проект-Монтаж»

Таблица 27 — Расчет дисконтированных единовременных затрат при внедрении предложений Вид единовременных затрат Обозначение Единица измерения В случае внедрения 1. обследование — тыс. руб. — 2. разработка решения — тыс. руб. — 3. приобретение оборудования — тыс. руб. 40 4.

приобретение программного обеспечения — тыс. руб. 150 5. создание информационного обеспечения — тыс. руб. 100 6. подготовка кадров — тыс. руб.

60 7. прочие — тыс. руб. 20 8. всего единовременных затрат

К1 тыс. руб. 370 9. коэффициент дисконтирования 1/(1+Е) тыс. руб. 0,909 10. дисконтируемые единовременные затраты

К/(1+Е) тыс. руб. 336,3 11. всего дисконтированных единовременных затрат К2 тыс.

руб. 336,3

Примечание. Таблица составлена автором по материалам ООО «ИВЦ Проект-Монтаж»

Таким образом, затраты на внедрение предложений составят 370,0 тыс. руб., дисконтируемые затраты — 336,3 тыс. руб.

Эффект, достигаемый на 1 году внедрения проекта, определяется разностью достигнутых результатов и понесенных затрат.

Э t = R t — З t = (R t — Зтек t) — К t = Этек t — К t, (11)

где R t — результат, достигаемый на t-м шаге, руб.;

З t — затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

Зтек t — текущие затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

К t — единовременные затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

Этек t — текущий эффект (без учета единовременных затрат), достигаемый на t-м шаге, руб.

Таким образом, интегральный эффект может быть представлен как разность между суммой приведенных текущих эффектов (Этек) и приведенным единовременными затратами (К).

T T

Э инт = ((R t — Зтек t) / (1 + E) t — (К t / (1 + E) t = Этек — К, (12)

t=0 t=0

где R t — результат, достигаемый на t-м шаге, руб.;

З t — затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

Зтек t — текущие затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

К t — единовременные затраты, производимые на t-м шаге, руб.;

Этек t — текущий эффект (без учета единовременных затрат), достигаемый на t-м шаге, руб.

Э = 13 635- 336,3= 13 298,7 тыс. руб.

Индекс доходности (ИД) представляет отношение суммы приведенных текущих эффектов к величине приведенных единовременных затрат.

ИД = Этек / К, (13)

где ИД — индекс доходности, Этек t — текущий эффект (без учета единовременных затрат), достигаемый на t-м шаге, руб.

К — единовременные затраты.

ИД= 13 635: 336,3= 40,54

Таким образом, экономический эффект от внедрения проекта составит 13 298,7 тыс. руб., индекс доходности составляет 40,54.

3.3 Предложения правового характера по снижению себестоимости

Мероприятия правового характера для ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» выделим в следующие основные направления:

разработка учетной политики предприятия таким образом, чтобы максимально возможно сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета, что позволит снизить затраты на содержание учетных систем и, соответственно, управленческие расходы;

выбор таких методов списания материалов на себестоимость произведенной продукции, которые позволят наиболее адекватно отражать себестоимость затраченных материалов при облегчении системы их учета;

выделение отдельных цехов и производств в филиалы, находящиеся на отдельном балансе, в которых возможно будет в соответствии с показателями их деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, а также использовать льготы, предоставляемые предприятиям малого бизнеса.

Сегодня управление себестоимостью продукции — признанный инструмент контроля и снижения затрат производственного предприятия. Формирование алгоритмов и расчет себестоимости приобретаемых сырья и материалов, себестоимости производимой продукции в разрезе различных элементов затрат — процессы трудоемкие, и для реализации оперативного контроля себестоимости, как правило, используются соответствующие инструменты трансакционных информационных систем. Решения для определения себестоимости на основе ERP-систем предоставляют эффективный инструмент контроля всех статей затрат, включая такие традиционно «проблемные» элементы, как учет прямых затрат на ресурсы производства, распределение косвенных общепроизводственных затрат.

При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются.

При определении себестоимости закупаемой продукции целый ряд расходов может быть включен в нее согласно РСБУ, но не должен включаться в соответствии с правилами налогового учета. К таким расходам относятся:

расходы на страхование;

начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

курсовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах.

Некоторые виды расходов в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию и могут быть включены в себестоимость при налоговом учете в пределах установленных норм, в частности суточные (командировочные расходы), расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей, плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Часто указанные отличия устраняются путем максимального приближения учета по РСБУ к налоговому учету на уровне учетной политики, что сводится к определению одинакового состава расходов, включаемых в себестоимость. Но не все вопросы можно решить таким образом, например, в случае поставок МПЗ по договорам в иностранной валюте и частичной авансовой оплаты. Согласно РСБУ для формирования себестоимости закупаемых МПЗ в части, приходящейся на аванс, используется оценка в рублях по курсу на дату предварительной оплаты, а оставшаяся часть учитывается по курсу на дату начисления кредиторской задолженности. В налоговом учете вся стоимость признается в оценке в рублях по курсу начисления кредиторской задолженности.

На формирование себестоимости закупаемых МПЗ, которые впоследствии учитываются в составе прямых затрат на производство, существенное влияние оказывают отличия законодательной базы. В налоговом законодательстве четко определены расходы, включаемые в себестоимость. Это различные социальные выплаты и расходы на оплату труда персонала, занятого на производстве, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства (ст. 318 НК РФ), т. е. только прямые производственные затраты. В бухгалтерском учете механизм формирования себестоимости зависит от вида производимой продукции и определяется учетной политикой предприятия. Как правило, состав таких затрат значительно шире и помимо прямых производственных содержит косвенные общепроизводственные затраты. Следует также отметить, что себестоимость для целей управленческого учета может отличаться еще в большей степени.

В связи с этим для снижения издержек времени и труда на учет необходимо сближение бухгалтерского и налогового учета.

Какие бы ни выдвигались веские основания для существования нескольких учетов, нужно всегда помнить, что это налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Организации вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на те продукты (товары, работы, услуги), которые они создают. Само по себе ведение учета или учетов не является ни потребительским благом, ни промежуточным ресурсом, который бы способствовал созданию потребительских благ на следующем этапе, т. е. учет не обладает прямой общественной полезностью. Его полезность может быть только косвенной.

Если предприятие самостоятельно принимает решение вести учет, например управленческий, то это решение продиктовано производственной необходимостью. Здесь нет нужды на государственном уровне выяснять, насколько экономически обоснованно такое решение. Условием рыночной системы является свобода ведения бизнеса в условиях конкуренции. Конкурентный механизм на то и рассчитан, что стимулирует рыночных субъектов на наиболее рациональное использование ресурсов. Если организация учета вписывается в рациональное использование ресурсов, то предприятия, правильно организующие учет, будут конкурентоспособны и успешны. Если же ведение учета не адекватно получаемым от него административным выгодам, то такие организации останутся без прибыли, и конкуренция вытеснит их из бизнеса.

Существует достаточно много общественных нужд, для каждой из которых необходима информация, формируемая в бухгалтерском учете (понимаемом в широком смысле для всех целей). Это составление финансовой отчетности, расчет налогов, налоговый контроль, имущественный контроль, государственная статистика, регулирование рынка ценных бумаг, антимонопольное регулирование, контроль за несостоятельностью и банкротством, макроэкономическое регулирование, регулирование денежного обращения, контроль банковской системы, разрешение гражданско-правовых споров, раздел имущества при реорганизации юридических лиц и т. д. Теоретически для каждой из подобных нужд можно организовать свой собственный учет, но очевидно, что такое количество обязательных учетов приведет к параличу хозяйственной деятельности.

Среди перечисленных нужд много таких, удовлетворение которых требует решения очень близких по содержанию задач. Настолько близких, что они могут удовлетворяться в системе единых требований к ведению учета. Значит, и учет для них следует организовывать только один. Исследования показывают, что из всех многочисленных нужд только две действительно несовместимы между собой на концептуальном уровне — налогообложение и финансовая отчетность. Поэтому и произошло разделение бухгалтерского (в узком смысле, т. е. финансового) и налогового учетов. Все остальные нужды могут вполне удовлетворяться с помощью одного из этих двух учетов либо непосредственно, либо путем безболезненных совместимых надстроек.

Снижение издержек организаций на содержание учетных систем — это основная цель сближения. В процессе поиска механизмов сближения необходимо всегда иметь в виду цель. Сближение не должно превратиться в самоцель, как это часто бывает с благими начинаниями. Сближение — это не вещь в себе, а средство достижения определенного результата. Отсутствие целей в реализации той или иной программы действий может не только не привести к желаемому результату, но и нанести вред тому, ради чего программа действий задумывалась. Тем более опасны беспорядочные действия вне всякой программы.

Из всех многочисленных нужд пользователей учета выделяются только две несовместимые цели — финансовой отчетности и налогообложения. Это значит, что даже при отсутствии всяких попыток по сближению организация должна организовать максимум только две отдельные учетные системы, но не больше. Почему же при таких обстоятельствах российский учет в настоящее время существует в трех видах: учет по МСФО, по РПБУ и учет по НК РФ? За что российские организации вынуждены тратиться на ведение трех учетных систем? Ответ на этот вопрос как раз и заключается в забвении целей при попытках совместить несовместимое. Попытки создания единой налогово-финансовой учетной системы привели к тому, что налоговая и финансовая учетные системы все равно существуют каждая по отдельности, а к ним в дополнение функционирует еще одна очень парадоксальная учетная система — «российский бухгалтерский учет» .

Как и в других странах, в России сегодня объективно существуют два значимых вида потребности в информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, — финансовая и налоговая. С одной стороны, все больше возрастают потребности пользователей финансовой отчетности, принимающих на ее основе экономические решения, прежде всего инвесторов. Эти потребности удовлетворяются с помощью финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО или GAAP США. Отчетность, подготовленная по РПБУ, для этих целей не годится, так как она не отражает ни реального финансового положения, ни реальных финансовых результатов деятельности организации.

С другой стороны, никуда не уходят и вряд ли куда-то исчезнут в будущем потребности налогообложения. Эти потребности удовлетворяются с помощью выполнения налогоплательщиками требований налогового законодательства. Для этих целей российский бухгалтерский учет также не подходит. Доказательством этому служит гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» с ее отдельным налоговым учетом. В какой-то степени налогообложение еще привязано к данным бухгалтерского учета, самая непосредственная связь прослеживается в гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». И как раз там, где существуют эти связи, возникает большинство проблем толкования законодательства и спорных ситуаций. Получается, что чистые правила налогообложения, прописанные непосредственно в НК РФ, работают гораздо лучше, чем обращения к помощи бухгалтерского учета.

Для российского бухгалтерского учета должна быть четко обозначена цель, иначе он так и будет оставаться пустой тратой ресурсов организаций. Либо этот учет должен служить инструментом создания качественной финансовой отчетности, либо он должен использоваться как инструмент налогообложения. Если цель — финансовая отчетность, тогда лучшим ориентиром являются МСФО, сегодня вряд ли удастся найти серьезные основания, чтобы отступать от этих стандартов. Если цель — налогообложение, то не следует в налоговый учет добавлять задачи финансовой отчетности, нужно целенаправленно решать налоговые задачи.

Таким образом, особенность решения проблемы сближения налогового и бухгалтерского учетов в России заключается в том, что здесь мы по сути имеем дело с тремя, а не с двумя учетами. Но объективные предпосылки обусловливают разделение только двух учетов. Значит, от одного из существующих трех необходимо вообще избавиться, а два других должны сближаться. Но здесь не стоит «наступать дважды на одни и те же грабли». Не стоит повторять попыток создания единого синтезированного учета, так как итогом будет опять создание «третьего лишнего». Сближение необязательно проводить путем совмещения несовместимых целей. Сближение может быть вполне успешно осуществлено путем решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают, без претензий на совпадение итогового результата.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста показателей.

Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление издержками — это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

В результате проведенного в дипломной работе анализа финансового состояния ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» установлено, что финансовое положение предприятия оценивается как стабильное.

По результатам анализа эффективности использования основных средств можно сделать вывод о достаточно эффективном использования основных средств в ООО «ИВЦ Проект-Монтаж».

Тенденцию к увеличению за 2006;2008 гг. обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. В 2006 г. на каждый рубль оборотного капитала было получено 10,5 коп. чистой прибыли, в

2007 г. по сравнению с 2006 г. рентабельность увеличилась на 10,6 пункта и составила 21,1%, в 2008 г. рентабельность оборотного капитала увеличилась до 22,7%.

Таким образом, деятельность ООО «ИВЦ Проект-Монтаж» за период 2006 — 2008 гг. характеризуется ростом выручки от продаж, увеличением фондоотдачи, снижением периода оборачиваемости оборотных средств предприятия, ростом производительности труда. Вместе с тем за анализируемый период из года в год темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда и темпы роста выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг за 2008 год ниже, чем темпы роста себестоимости, что, естественно, сказалось на снижении прибыли от продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. Поэтому, несмотря на положительную тенденцию изменения отдельных показателей, характеризующих организационно — экономическую деятельность, нельзя сделать однозначный вывод о повышении или снижении эффективности деятельности предприятия.

На основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно сделать вывод о повышении эффективности деятельности в 2008 г. по сравнению с 2006 г. и снижение по сравнению с 2007 г.

Проведенный комплексный анализ позволил выявить значительные резервы повышения эффективности управления издержками производства. Основными из них являются: ревизия существующих норм расхода материалов; механизация и автоматизация производства; повышение процента выхода годных изделий; строгий контроль за выполнением сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Для решения этих задач разработаны организационно-технологические мероприятия, направленные на повышение эффективности производства и, как следствие, снижение издержек.

Однако для существенного повышения производительности труда на ООО «ИВЦ Проект-Монтаж», требуются единовременные капитальные затраты на покупку и внедрение нового высокотехнологичного оборудования. А это потребует от предприятия активизации инвестиционной деятельности (разработка инвестиционных бизнес — проектов с целью получения кредита для закупки высокотехнологичного оборудования). Это позволит увеличить объемы производства и продаж в несколько раз, а, следовательно, сократить издержки.

Управление издержками — это средство повышения прибыли, а, в конечном счете, обеспечение стабильного положения фирмы на рынке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. От 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 1 сентября 2006 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. От 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. От 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14 марта 2009 г. № 36-ФЗ).

Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон Российской Федерации от 08 декабря 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 апреля 2008 г. № 58-ФЗ).

О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01 декабря 2007 г. № 310-ФЗ).

О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 128-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 2008 г. № 160-ФЗ).

Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 06 ноября 2003 г. № 131-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10 июня 2008 г. № 77-ФЗ).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н).

Адамов Н. А. Производственный учет — основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. 2008. N 11.

Азиев А. Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 9.

Аксененко А. Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 224

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2007. С. 352

Аналитический доклад «Влияние внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации на смежные области государственного регулирования», подготовленный фондом НСФО в 2005 г.

Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96

Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 2006. С.320

Волошин Д. А. Проблемы организации системы управленческого учета на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2006. N 22.

Горлов В. В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2008. N 4.

Горфинкель В.Я., Швандар В. А. Экономика предприятия. М., 2006.

Долженкова В. Г. Затраты производства: формирование и анализ: Учеб. пособие. Новосибирск, 2005.

Друри К.Н.

Введение

в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2006.С. 560.

Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. М.: Юрист, 2006.

Илюхина Н. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. 2006. № 4.

Керимов В. Методы управления затратами и качеством продукции. М: Маркетинг, 2004.

Керимов В.Э., Минина Е. В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом. 2007. № 1. С. 15 — 18.

Классификация затрат на производство по элементам // Консультант. 2006. № 24. С. 12.

Клейникова В. Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. 2006 г. № 7. № 8.

Кондакова Е. Ф. Формирование и использование оборотного капитала коммерческой организации / Автореф. дисс. … канд. эк. наук. Саратов, 2007.

Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: Финансы, 2005. С. 289.

Ладутько Е. Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант. 2006. № 4. С. 12−17.

Матвеенко П.В., Фадеев Ю. Л. Хозяйственные общества и унитарные предприятия. М., 2006.

Морозова Ж. А. Строительство жилья. Налоги. М.: Статус-Кво 97, 2009.

Непомнящий Е. Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций. Таганрог, 2006.

Палий В. Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 2006. С. 288.

Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа /Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006 г. № 35. август.

Пономаренко Ю. А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. 2009. № 2.

Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. М.,: Издательский Торговый Дом «Герда», 2006. С. 210.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/ Г. В. Савицкая. 2-е изд., перераб., доп. М., 2007.

Самсонов Н. Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М., 2007.

Сергеев И. В. Экономика предприятия: / Учеб. пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 58.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК — ПРЕСС, 2005. С. 512 .

Шигаев А. И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing) // Современный бухучет. 2004. № 3.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС НА 31 ДЕКАБРЯ 2007 Г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2007 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ В

БАЛАНС НА 31 ДЕКАБРЯ 2008 Г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2008 ГОД

Классификация затрат на производство по элементам//Консультант. 2006.№ 24. С. 12.

Непомнящий Е. Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций. Таганрог, 2006 г.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2005. С. 512 .

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2007. С. 352 с.

Ладутько Е. Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2006. № 4. С. 12−17.

Друри К.Н.

Введение

в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. С. 560 .

Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 2006. С. 320 .

Илюхина Н. А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2006 г. № 4.

Самсонов Н. Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М. 2007.

Горфинкель В.Я., Швандар В. А. Экономика предприятия. М. 2006.

Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. — М.: Юрист. 2006.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г. В. Савицкая. -2-е изд., перераб., доп.М. 2007.

Шигаев А. И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing) // Современный бухучет. 2004. № 3.

Морозова Ж. А. Строительство жилья. Налоги. — «Статус-Кво 97». 2009.

Аксененко А. Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2005. С. 224.

Адамов Н. А. Производственный учет — основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. — 2008. № 11.

Горлов В. В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. — 2008. № 4.

Волошин Д. А. Проблемы организации системы управленческого учета на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. — 2006. № 22.

Азиев А. Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете // Экономический анализ: теория и практика, 2008. № 9.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.

07.2008 № 118-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.

12.1994, № 32. ст. 3301.

Федеральный закон Российской Федерации от 08.

02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 29.

04.2008 № 58-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.

02.1998, № 7. ст. 785.

Федеральный закон Российской Федерации от 30.

11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 01.

12.2007 № 310-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.

12.1994, № 32, ст. 3302.

Федеральный закон Российской Федерации от 08.

08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. Федерального закона от 23.

07.2008 № 160-ФЗ) // Российская газета, № 153 — 154, 10.

08.2001.

Матвеенко П.В., Фадеев Ю. Л. Хозяйственные общества и унитарные предприятия. М. 2006.

Сокол В. Изменения в Закон об ООО. Перерегистрации ООО с 01 июля 2009 г. М. 2009.

Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: Финансы, 2005. С. 289 .

Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа /Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006 г. N 35, август. СПС «Гарант»

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.

07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.

09.2006 № 115н) // Финансовая газета, № 34.

1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.

07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.

03.2007 № 26н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 23, 14.

09.1998.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.

06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.

03.2007 № 26н) // Российская газета, № 140, 25.

07.2001.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.

11.2006 № 156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.

06.1999.

Пономаренко Ю. А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник, 2009, № 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.

03.2009 № 36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.

11.2008 № 224-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.

08.1998.

Пономаренко Ю. А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник, 2009, № 2.

Кондакова Е. Ф. Формирование и использование оборотного капитала коммерческой организации / Автореф. дисс. … канд. эк. наук. Саратов, 2007.

Аналитический доклад «Влияние внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации на смежные области государственного регулирования», подготовленный фондом НСФО в 2005 г.