б) в денежных единицах:
Зм = Дрп — Тбг (9)
Зм = 556 959,668 — 178 666,45= 378 293,22 тыс. руб.
График безубыточности предприятие приведен на рис. 1.
Рис.
1. График безубыточности предприятия
10) Определение функции операционных расходов предприятия.
Y = a + b* Х (10)
где, Y — общая сумма расходов,
a — сумма общих постоянных расходов,
b — сумма переменных расходов на единицу,
X — значение фактора (фактора) расходов.
Y1 = 111 099,956+ 405,05 *520 = 321 726,02 тыс. руб.
Y2 = 111 099,956+ 405,05 *500 = 313 625,0175 тыс. руб.
11) Исчисление показателей операционного левериджа предприятия Коэффициент операционного левериджа (Кол) вычисляют за формулой:
Кол= Мд/Пр (11)
Кол = 346 333,604/235 233,648= 1,47
Эффект операционного левериджа (Еоп) вычисляют по формуле:
Еоп = Кол*Дз (12)
Еоп = 1,47*15% = 22,04%
Т.е., это означает, что при изменении объема реализации продукции на 15%, операционная прибыль предприятия возрастет на 22,04%.
12) Исчисление прибыли предприятия, если объем реализации продукции возрастет на 15%.
Таблица 2.9
Расчет прибыли предприятия при увеличении объема реализации на 15%
Показатели Сумма, тыс. руб. фактическая плановая 1 2 3 Доход от реализации продукции 556 959,668 640 503,6182
Себестоимость реализованной продукции: 200 006,2 230 007,13 а) прямые материальные расходы 72 950 83 892,5 б) прямые расходы на оплату труда 90 490 104 063,5 в) другие прямые производственные расходы 34 386,2 39 544,13 Продолжение таблицы 2.9
г) переменные общие производственные расходы 2 180 2 507 Производственный маржинальний доход 356 953,468 410 496,4882
Переменные операционные расходы: 10 619,864 12 212,8436 а) административные 2 187,1 2 515,165 б) на сбыт 8 432,764 9 697,6786
Общий маржинальний доход 346 333,604 398 283,6446
Постоянные расходы: 111 099,956 127 764,9494 а) общепроизводственные 55 835 64 210,25 б) операционные расходы: 55 264,956 63 554,6994 — административные 19 683,9 22 636,485 — на сбыт 33 731,056 38 790,7144 — другие операционные 1 850 2 127,5 Операционная прибыль 235 233,648 270 518,6952
Др = Срп + Пп Срп = (520*1,15*400,012) + 65 884,82=305 091,996 тыс. руб.
Др = 305 091,996 + 225 000 = 530 091,996 тыс. руб.
13) Определить как изменятся финансовые результаты предприятия, если себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода уменьшится на 8%. Расчеты обосновать необходимыми объяснениями. Основные показатели, изменились после влияния фактора приведенные в табл. 2.
10.
Таблица 2.10
Значение показателей к и после изменения влияния фактора расходов
№
с/п Показатели Влияние фактора на смену показателей К влиянию После влияния Отклонение 1 2 3 4 5 1 Расхода на изготовление единицы продукции за системой полных расходов 511,68 516,03 4,35 2 Расхода на изготовление единицы продукции за системой переменных расходов 400,01 403,91 3,9 Продолжение таблицы 2.10
3 Плановая сумма постоянных расходов предприятия за месяц 111 099,95 111 323,95 224 4 Себестоимость реализованной продукции 331 959,668 334 220,42 2 260,76 5 Операционная прибыль 235 233,64 235 320,7 87,06 6 Цена единицы 1 071,07 1 075,43 4,36 7 Точка безубыточности в денежных единицах 178 666,45 179 593,2 926,75 8 Доход от реализации продукции 556 959,668 559 224,039 2 264,37 9 Производственный маржинальный доход 356 953,468 357 264,559 311,09 10 Общий маржинальный доход 346 333,604 346 644,695 311,09
Итак, уменьшение себестоимости незавершенного производства на конец отчетного периода на 8% привело согласно увеличению общепроизводственных расходов на единицу продукции за системой полных расходов на 4,35 тыс. руб., а за системой переменных расходов на 3,9 тыс. руб.
На изготовление единицы продукции по системе переменных расходов переменные прямые производственные расходы, прямые расходы на оплату труда, отчисление на социальное страхование, переменные накладные расходы увеличились. Плановая сумма постоянных расходов предприятия за месяц увеличилась на 224 тыс. руб.
что привело к тому, что себестоимость реализованной продукции увеличилась на 2 260,76 тыс. руб. Это обусловило повышение цены единицы продукции на 4,36 тыс. руб. Операционная прибыль также увеличилась на 87,06 тыс. руб.
Относительное значение изменения каждого фактора разное, но вообще относительные изменения факторов небольшие.
2.
3. Программное обеспечение для расчета бюджета на основе трансфертного ценообразования В рамках организации корпоративного информационного хранилища экспертами практики Oracle компании ОТР решаются вопросы интеграции в единой базе разрозненных данных из внутренних транзакционных систем, подчиненных структур и внешних источников. В процессе проектирования и реализации корпоративного хранилища данных осуществляется анализ существующей инфраструктуры заказчика, постановка бизнес-задач и разработка архитектуры хранилища.
В рамках реализации проекта специалистами практики Oracle обеспечиваются внедрение и сопровождение систем хранилища данных, а также комплекс мер для перехода к промышленной эксплуатации. Решение Oracle Data Warehousing является производительной и полнофункциональной платформой для построения хранилища данных. Oracle Data Warehousing осуществляет работу с данными на трех уровнях:
извлечение, преобразование и загрузка данных хранение данных анализ данных Уровень извлечения, преобразования и загрузки данных поддерживает исходные базы данных и обеспечивает сбор «сырых» данных с внутренних и внешних источников. Из источников информация перемещается в централизованное хранилище после проведения специализированных преобразований. Функциональные возможности Oracle Data Warehousing обеспечивают согласование архивной и текущей информации.
Загрузка данных в хранилище производится в автоматическом и ручном режимах по сценариям и расписанию. Хранение значимой, согласованной, проверенной и хронологически сопоставленной информации осуществляется на втором уровне. На уровне хранения могут быть организованы витрины данных − функционально-ориентированные хранилища, оптимизированные для решения аналитических задач конкретных групп пользователей.
Витрины данных стоятся на основе как реляционных, так и многомерных технологий баз данных.
Для организации доступа аналитиков к данным организуются рабочие места. Результаты оперативной и долгосрочной отчетности оформляются в виде графиков, рекомендаций и отчетов. Oracle Data Warehousing поддерживает все виды работы с данными − многомерный анализ (OLAP), извлечение знаний (data mining), обработку нерегламентированных запросов и предоставление стандартной отчетности.
Oracle Financial Services Applications (OFSA). Практикой Oracle осуществляется экспертная поддержка и внедрение решения Oracle Financial Services Applications (OFSA) — хранилища финансовых данных и приложений для поддержки принятия управленческих решений в банках. Данное решение направлено на улучшение системы измерения эффективности (подразделений организации, финансовых продуктов, клиентов), а также процессы управления рисками, бюджетирования и планирования. OFSA обеспечивает централизованное хранение данных и предоставление информации по требованию пользователей, − доходах, затратах, бюджетов, рентабельности, движения денежной наличности по счетам, клиентов и продуктов.
OFSA включает функциональные модули управления финансовыми данными, трансфертного ценообразования, трансфертного ценообразования он-лайн, анализатор активности, управления рисками, бюджетирования и планирования.
Модуль управления финансовыми данными является ключевым компонентом OFSA. Он предоставляет средства для сбора финансовых данных и информации о клиентах для моделирования, оптимизированную витрину данных, настраиваемые шаблоны для отчетности.
Централизованное хранение и средства управления процентными ставками, валютами и курсами производится через удобный интерфейс. Широкий спектр методологий трансфертного ценообразования, предоставляемый OFSA, применяется для формирования трансфертных цен на переводимые внутри финансового института средства, а также определения высокоточной ставки и разделения ее на компоненты для выявления структуры рисков. Функция детализации позволяет задавать фильтры для анализа продуктов, инструментов и прибыльности. Модулем трансфертного ценообразования обеспечивается построение иерархических сводных отчетов, многоуровневых отчетов, также задание требований к построению. Модуль трансфертного ценообразования он-лайн является интерактивным веб-приложением для предоставления индикаторов трансфертных ставок в режиме реального времени.
Анализатор эффективности сводит учетные данные со сделками и статистической информацией для формирования единой базы с целью анализа прибыльности, а разрезе клиентов, продуктов, центров учета и подразделений банка.
Модуль управления рисками позволяет моделировать состояние активов и пассивов, а также проводить структурированный анализ процентных рисков и выполнять прогнозирование баланса.
Решение бюджетирования и планирования обеспечивает реализацию всех аспектов планирования, включая прибыль, бюджетирование, определение стратегии, персональное планирование, бюджетирование по областям деятельности.
ВЫВОДЫ
Предложенный подход к трансфертному ценообразованию на основе метода переменных расходов плюс доля маржинальной прибыли позволяет: более достоверно обосновать стоимость услуг структурных подразделений предприятия; сформировать контрольную информацию для оценки результатов взаимоотношений структурных подразделений и обоснование управленческих решений относительно устранения непроизводительных расходов и регулирования расходов в будущем периоде.
Перспективным направлением дальнейших исследований является проблема создания единой системы информационного обеспечения внутреннего контроля формирования результатов взаимоотношений структурных подразделений в условиях применения методов трансфертного ценообразования.
Трансфертная цена представляет специфический вид внутрихозяйственной условно-расчетной цены, которая используется для расчетов между подразделами предприятия, между взаимозависимыми лицами, и в большинстве случаев отличается от рыночной цены. Уточнение сущности данного понятия разрешило раскрыть структуру трансфертного ценообразования, которая состоит из его субъекта, объекта и предмета.
Определена зависимость трансфертного ценообразования от экономического уровня взаимоотношений субъектов хозяйствования, в результате чего выделены международный, национальный и внутрифирменный масштабы применения трансфертных цен, которые позволило расширить классификацию трансфертных цен за счет этого классификационного признака, систематизировать задачи и факторы трансфертного ценообразования.
Тема работы является довольно актуальной в наше время, поскольку каждое предприятие, которое производит продукцию, выполняет определенные работы или предоставляет услуги должно знать, как определять себестоимость его изделий, чтобы установить цену, которая даст возможность не только окупить свои расходы, но и получить прибыль от своей деятельности.
Задачами учета по центрам ответственности является не столько контроль, как помощь в организации самоконтроля, поскольку общеизвестно, что ни один человек не станет поднимать удобные для него условия и критерии деятельности. Итак, главной целью учета ответственности является помощь менеджерам в составлении отчетов о выполнении бюджетов и оценивании результатов деятельности.
В выполненной курсовой работе распределен расходы, с помощью которых определен одни из главнейших факторов в этой работе — это себестоимость, которая составляет 200 006,2 тыс. руб. На основе себестоимости реализованной продукции определен доход, при объеме реализации на сумму 556 959,668 тыс. руб. На основе определенных показателей определены точки безубыточности в натуральных единицах, которая составляет 166 ед. Она показывает, что предприятию нежелательно вырабатывать меньше изделий, чем 166 ед. иначе предприятие не покроет своих расходов и получит ущерб; цена единицы
1071,07 тыс. руб. — эта цена показывает по какой оптимальной цене необходимо продавать свои изделия. Расходы на изготовление безубыточного объема 166 ед. составляют 177 797,62 тыс. руб.
Целью данной работы является обретение практических навычек по ведению учета и распределению расходов на производство продукции (в частности группирования затрат по экономическим элементам, статьями калькуляции), составление калькуляции за системой полных и переменных расходов, определение объема безубыточного производства продукции, построения функции расходов и планирование прибыли предприятия.
ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. Москва: Вершина; Санкт-Петербург, 2008. — 509 с.
Булгакова С. В. Управленческий учет: методология и организация: монография. Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2008. — 197 с.
Быкадоров Н. А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М.: Финансы, 1974. — 152 с.
Волкова О. Н. Управленческий учет [Электронный ресурс]: электронный учебник. Москва: ТК Велби: Кнорус, 2009. — 1 CD-R.
Гордеева Е. Е. Управленческий учет затрат по видам деятельности и бизнес-процессам. Москва: МАКС Пресс, 2010. — 131 с.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАННАЯ, 2003. — 1071 с.
Епифанов А. А. Управленческий учет на предприятиях по производству строительных материалов: монография. Москва: Дашков и Ко, 2009. — 182 с.
Лабынцев Н. Т. Управленческий учет и внутрифирменный контроль в условиях коммерческой деятельности. Москва: Финансы и статистика, 2009. — 177 с.
Непесов К. А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. Москва: Волтерс Клувер, 2007. — 288 с.
Казакова Н. А. Управленческий анализ в различных сферах коммерческой деятельности: монография. Москва: компания Спутник+, 2006. — 199 с.
Касаткин Д. М. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.
00.10 / Гос. ун-т — высш. шк. Экономики Москва, 2005. — 26 с.
Костюкова Е. И. Управленческий учет в различных отраслях: теория и практика: монография / [Костюкова Е. И. и др.]; Федеральное гос. образовательное учреждение высш. проф. образования Ставропольский гос. аграрный унСтаврополь: Северо-Кавказский гос.
технический ун-т, 2009. — 303 с.
Николаева О. Е. Классический управленческий учет: учебник / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. Москва: URSS, 2009. — 397 с.
Соколов А. Ю. Управленческий учет затрат: целевой подход. Казань: изд-во Казанского гос. ун-та, 2007. — 178 с.
Хмельницкая О. В. Оптимизация формирования трансфертных цен: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.
00.13 / Гос. ун-т упр. Москва, 2004. — 18 с.
Козлова Е. В. Трансфертные цены: Конспект лекций по курсу «Рыноч. ценообразование» для студентов спец. 06.
14.00 / Е. В. Козлова; М-во общ. и проф. образования РФ. Сарат. гос. техн. ун-т.
Саратов: Сарат. гос. техн. ун-т, 1999. — 46 с.
Суйц В. П. Управленческий учет. Москва: Высш. образование, 2007. — 370 с.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. — Спб.: Питер, 2005. — 1008 с.
Чая В. Т. Управленческий учет: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Москва: Эксмо, 2009. — 477 с.
Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг. Управленческий учет, 3-е издание: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — 878 с.
Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. Москва: Вершина; Санкт-Петербург, 2008. — C. 15.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАННАЯ, 2003. — С. 378.
Булгакова С. В. Управленческий учет: методология и организация: монография. Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2008. — С. 68−69.
Казакова Н. А. Управленческий анализ в различных сферах коммерческой деятельности: монография. Москва: компания Спутник+, 2006. — С. 112. — 115.
Чая В. Т. Управленческий учет: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Москва: Эксмо, 2009. — С. 179.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. — Спб.: Питер, 2005. — С. 711.
Хмельницкая О. В. Оптимизация формирования трансфертных цен: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.
00.13 / Гос. ун-т упр. Москва, 2004. — С. 5.
Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг.
Управленческий учет, 3-е издание: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С.
455.
Чая В. Т. Управленческий учет: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Москва: Эксмо, 2009. — С. 184.
Хмельницкая О. В. Оптимизация формирования трансфертных цен: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.
00.13 / Гос. ун-т упр. Москва, 2004. — С. 9.
Соколов А. Ю. Управленческий учет затрат: целевой подход. Казань: изд-во Казанского гос. ун-та, 2007. — С. 79.
Казакова Н. А. Управленческий анализ в различных сферах коммерческой деятельности: монография. Москва: компания Спутник+, 2006. — С. 105.
Доход от реализации продукции
Прибуток
Доходы, затраты, грн
Збиток
Точка беззбитковості
Общие затраты
Переменные затрати Постоянные затраты
Объем деятельности ед.
Запас міцності
