И от того, насколько грамотно оформлена первичная документация, насколько полно отражены все необходимые параметры в бухгалтерской отчетности и документации материально-ответственных лиц и насколько четко организована система контроля в ОАО, зависит исход такой проверки.
Результаты инвентаризации организации могут использовать для снижения налога на имущество. Например, в 2007 году при инвентаризации на складе ОАО установлено наличие основных средств (деревообрабатывающих станков), которые уже не применяются в связи с их моральным устареванием. На основании решения инвентаризационной комиссии руководитель может принять решение о списании морально устаревших основных средств. После составления акта о списании основные средства списываются с баланса. В итоге на сумму выявленного при инвентаризации неиспользуемого имущества уменьшается налоговая база по налогу на имущество и, кроме того, налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации.
Выводы по главе 3
По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что в ОАО Каширский литейный завод «Центролит» инвентаризация проводится формально, без соблюдения необходимых требований. Нарушения порядка проведения инвентаризации в ОАО Каширский литейный завод «Центролит» может привести к хищениям и злоупотреблениям, потерям товарно-материальных ценностей.
Предоставленная организациям и предприятиям самостоятельность требует от руководителей и главных бухгалтеров повышенной ответственности за законное и эффективное использование денежных и материальных средств, возлагает на них необходимость организации и проведения постоянно действенного контроля за всеми сторонами деятельности своего хозяйствующего субъекта, а также контроля за полным и качественным выполнением всеми работниками своих функциональных обязанностей и требований действующего законодательства, в целях исключения риска и обеспечения экономической и финансовой безопасности деятельности данного хозяйствующего субъекта.
Кроме того, проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности.
Предложенные мероприятия позволят руководству ОАО Каширский литейный завод «Центролит» организовать проведение инвентаризации в полном соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и исключить вероятность злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей на заводе.
Заключение
В условиях рыночной экономики организациям и предприятиям предоставлено право самостоятельно осуществлять производственную, финансово-экономическую и хозяйственную деятельность в соответствии с разработанными бизнес-планами и программами деятельности, утвержденными уставами и положениями, принятыми учетными политиками для целей бухгалтерского и налогового учета, заключенными трудовыми и коллективными договорами, с учетом требований действующих стандартов бухгалтерского учета и отчетности, бюджетного и налогового кодексов, а также других законодательных актов различного уровня.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть методологические основы проведения инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе с целью предотвращения хищений и недостач.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:
рассмотрены нормативное регулирование и порядок проведения инвентаризации как информационной базы для составления бухгалтерской отчетности и одного из приемов формирования достоверной бухгалтерской отчетности, рассмотрена организация проведения инвентаризации в исследуемой организации, разработаны рекомендации по усовершенствованию порядка проведения инвентаризации в исследуемой организации с целью создания информационной базы для формирования достоверной отчетности и борьбы с экономическими правонарушениями.
Объектом исследования в работе выбрано открытое акционерное общество Каширский литейный завод «Центролит».
Каширский литейный завод «Центролит» основан в 1963 году. Открытое акционерное общество Каширский литейный завод «Центролит» зарегистрировано Администрацией Каширского района Московской области 30 октября 1992 г. постановлением № 552-П, регистрационный номер № 313. ОКОНХ 14 291, форма собственности: смешанная собственность с долей собственности субъектов Российской Федерации (ОКФС 42). Общество является правопреемником государственного предприятия Каширский литейный завод «Центролит».
По результатам проведенного исследования был сделан вывод о том, что в ОАО «Каширский литейный завод «Центролит» инвентаризация проводится формально, без соблюдения необходимых требований. Нарушения порядка проведения инвентаризации в ОАО Каширский литейный завод «Центролит» может привести к хищениям и злоупотреблениям, потерям товарно-материальных ценностей.
Несоблюдение порядка проведения инвентаризации и отсутствие правильно оформленных документов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может служить основанием для отказа в выдаче положительного аудиторского заключения по представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности.
Как показало проведенное исследование порядка проведения инвентаризации в ОАО Каширский литейный завод «Центролит», наиболее часто встречающиеся нарушения связаны с фактическим наличием или отсутствием основных средств и материальных запасов. Часто по результатам инвентаризации комиссия ОАО устанавливает излишки, недостачу или пересортицу.
Предложенные мероприятия позволят руководству ОАО Каширский литейный завод «Центролит» организовать проведение инвентаризации в полном соответствии с требованиями законодательства РФ и исключить вероятность злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей на заводе.
Предоставленная организациям и предприятиям самостоятельность требует от руководителей и главных бухгалтеров повышенной ответственности за законное и эффективное использование денежных и материальных средств, возлагает на них необходимость организации и проведения постоянно действенного контроля за всеми сторонами деятельности своего хозяйствующего субъекта, а также контроля за полным и качественным выполнением всеми работниками своих функциональных обязанностей и требований действующего законодательства, в целях исключения риска и обеспечения экономической и финансовой безопасности деятельности данного хозяйствующего субъекта.
Кроме того, проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности.
Нормативно-правовые источники
Конституция Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля 2007 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)
Федеральный закон от 31 мая 2001 г. N 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 2001 г., 5 февраля, 24 июля 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (с изменениями от 29 мая 2006 г.)
Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
Учебники, монографии, брошюры
Алибеков Ш. И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Юстицинформ, 2008.
Алибеков Ш. И. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы // Право и экономика, N 9, сентябрь 2008 г.
Белуха Н. Т. Методические приемы финансово-хозяйственного контроля. — Киев: Пламя, 2007.
Белуха Н. Т. Контроль и ревизия производственно-хозяйственной деятельности: в 2 т. Т. 2. — М.: Экономика, 2007.
Блэйк Р.Р., Мутон Д. С. Научные методы управления. Пер. с англ. — Киев: Вышейшая школа, 2008.
Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Экзамен, 2008.
Беляев А. Порядок проведения инвентаризации // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, N 4, апрель 2008 г.
Бобровская Е.Е., Дубовенко Л. А. Организация проведения инвентаризации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 4−5, февраль-март 2008 г.
Богомолов А. М. Бухгалтерская экспертиза (Словарь-справочник эксперта-бухгалтера). — М.: Гелан, 2008.
Бондарь Е. Инвентаризация имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 45, ноябрь 2008 г.
Голубятников С. П. Судебная бухгалтерия. — М.: Юридическая литература, 2008.
Гридина Н. Порядок проведения годовой инвентаризации // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, N 10, октябрь 2008 г.
Губайдуллина М. Р. Инвентаризация глазами контролеров // Бюджетный учет, N 10, октябрь 2008 г.
Ермаков С. В. Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, N 12, декабрь 2007 г.
Звягин С.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности // Право и экономика, N 7, июль 2008 г.
Кварандзия А. А. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, N 1, январь-февраль 2007 г.
Корнеев С. А. Судебная (правовая) бухгалтерия. — СПб.: Питер, 2008.
Кузьмина Ж. В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер, N 1−2, январь 2009 г.
Сергеева И.В., Сергеев Е. А. Хищения и недостачи. — М.: Юстицинформ, 2008.
Тихомиров В. М. Некоторые аспекты инвентаризации // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, N 12, декабрь 2007 г.
Корнеев С. А. Судебная (правовая) бухгалтерия. — СПб.: Питер, 2008.
Феоктистов И. А. Надо ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности? // Главбух, N 1, январь 2008 г.
Фофанов В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: особенности использования материалов инвентаризаций // Право и экономика, N 5, май 2008 г.
Приложения
Приложение 1
Порядок распределения функции постоянной инвентаризационной комиссии и рабочих инвентаризационных комиссий и групп
┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Участник инвентаризации │ Функции │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│Постоянная инвентаризационная комиссия│Планирование инвентаризационных мероприятий │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Подготовка приказа о проведении инвентаризации │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Контроль за своевременным и полным проведением инвентари-│
│ │заций рабочими инвентаризационными комиссиями и группами │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Рассмотрение и передача в ревизионную службу (службу│
│ │внутреннего аудита, службу безопасности) копий документов│
│ │по выявленной недостаче и порче имущества │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Представление руководителю организации проекта приказа об│
│ │утверждении результатов инвентаризации │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Организация контрольных инвентаризаций │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│Рабочая инвентаризационная комиссия │Установление фактического наличия имущества и финансовых│
│ │обязательств │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Проверка соответствия фактических данных о наличии и оценке│
│ │имущества и финансовых обязательств данным бухгалтерского│
│ │учета │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Проверка фактического состояния имущества и подтверждение│
│ │возможности его дальнейшего использования в целях│
│ │производства и управления организацией │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Выявление нарушений правил хранения ценностей и ведения их│
│ │первичного учета │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Получение письменных объяснений лиц, допустивших недостачу│
│ │или порчу ценностей, нарушение правил их хранения и│
│ │эксплуатации │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Документальное обеспечение урегулирования инвентаризацион-│
│ │ных разниц │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│Рабочая инвентаризационная группа │Подготовка к проведению инвентаризации (подбор документов,│
│ │подготовка бланков инвентаризационных описей и актов│
│ │инвентаризации и т. д.) │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Проведение инвентаризационных мероприятий по местам│
│ │хранения имущества и материально ответственным лицам │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Проведение инвентаризационных мероприятий по местам│
│ │хранения первичных учетных документов и местам учета│
│ │финансовых обязательств │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Обеспечение режима сохранности материальных ценностей в│
│ │случае проведения инвентаризации в течение нескольких дней │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Хранение инвентаризационных описей и актов в шкафу (сейфе)│
│ │в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация │
│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Внесение в инвентаризационные описи и акты инвентаризации│
│ │данных о фактическом наличии и состоянии имущества и│
│ │финансовых обязательств │
└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘
Приложение 3
Порядок отражения недостач и потерь, выявленных в ходе инвентаризации в ОАО Каширский литейный завод «Центролит»
┌───────┬────────────────────┬──────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной│Первичный документ,│ Примечание │
│ │ счетов │ операции │являющийся основани-│ │
│ ├────────┬───────────┤ │ем отражения в учете│ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 1. │ 94 │ 01 │Отражается выявленная в│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│опись основных│ │
│ │ │ │недостача основных средств│средств, сличитель-│ │
│ │ │ │по остаточной стоимости │ная ведомость, при-│ │
│ │ │ │ │каз о проведении ин-│ │
│ │ │ │ │вентаризации │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 2. │ 02 │ 01 │Отражается списание суммы│Акт на списание│ │
│ │ │ │амортизации, начисленной│основных средств │ │
│ │ │ │по выявленным в процессе│ │ │
│ │ │ │инвентаризации недостачам│ │ │
│ │ │ │основных средств │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 3. │ 94 │ 10 │Отражается выявленная в│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│опись товарно-мате-│ │
│ │ │ │недостача товарно-матери-│риальных ценностей,│ │
│ │ │ │альных ценностей │сличительная ведо-│ │
│ │ │ │ │мость, приказ о про-│ │
│ │ │ │ │ведении инвентари-│ │
│ │ │ │ │зации │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 4. │ 94 │ 07, 08 │Отражается выявленная в│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│опись незавершенного│ │
│ │ │ │недостача оборудования к│строительства, при-│ │
│ │ │ │установке и незавершенного│каз о проведении│ │
│ │ │ │строительства │инвентаризации, сли-│ │
│ │ │ │ │чительная ведомость │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 5. │ 94 │ 16 │Отражается списание поло-│Справка об отклоне-│ │
│ │ │ │жительной разницы между│нии в стоимости│ │
│ │ │ │фактической и учетной│материальных ценнос-│ │
│ │ │ │стоимостью недостающих│тей │ │
│ │ │ │материалов │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 5. │ 94 │ 16 │Отражается списание отри-│Справка об отклоне-│Методом «красное│
│ │ │ │цательной разницы между│нии в стоимости│сторно" │
│ │ │ │фактической и учетной│материальных ценнос-│ │
│ │ │ │стоимостью недостающих ма-│тей │ │
│ │ │ │териалов │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 6. │ 94 │20, 21, 23 │Отражается выявленная в│ │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│ │ │
│ │ │ │недостача незавершенного│ │ │
│ │ │ │производства │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 7. │ 94 │ 41 │Отражается выявленная в│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│опись товарно-мате-│ │
│ │ │ │недостача товарно-матери-│риальных ценностей,│ │
│ │ │ │альных ценностей │приказ о проведении│ │
│ │ │ │ │инвентаризации, сли-│ │
│ │ │ │ │чительная ведомость │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 8. │ 94 │ 42 │Одновременно сторнируются│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │скидки (накидки), относя-│опись товарно-мате-│ │
│ │ │ │щиеся к недостающим това-│риальных ценностей,│ │
│ │ │ │рам │приказ о проведении│ │
│ │ │ │ │инвентаризации, сли-│ │
│ │ │ │ │чительная ведомость │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 9. │ 94 │ 43 │Отражается выявленная в│Инвентаризационная │ │
│ │ │ │процессе инвентаризации│опись товарно-мате-│ │
│ │ │ │недостача готовой продук-│риальных ценностей,│ │
│ │ │ │ции │приказ о проведении│ │
│ │ │ │ │инвентаризации, сли-│ │
│ │ │ │ │чительная ведомость │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 10. │ 94 │ 50 │Отражается суммы выявлен-│Акт инвентаризации│ │
│ │ │ │ной недостачи денежных│наличных денежных│ │
│ │ │ │средств │средств │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 11. │ 94 │ 68 │Отражается сумма НДС,│Акт инвентаризации │ │
│ │ │ │приходящаяся на остаточную│ │ │
│ │ │ │стоимость недостающих│ │ │
│ │ │ │ценностей (в случае, если│ │ │
│ │ │ │НДС был принят к вычету) │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 12. │ 94 │ 19 │Отражается сумма НДС,│Акт инвентаризации │ │
│ │ │ │приходящаяся на остаточную│ │ │
│ │ │ │стоимость ценностей (в│ │ │
│ │ │ │случае, если НДС не был│ │ │
│ │ │ │принят к вычету) │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 13. │08, 20,│ 94 │Отражается списание недос-│Бухгалтерская справ-│ │
│ │23, 25,│ │тачи или порчи товарно-ма-│ка │ │
│ │26, 29,│ │териальных ценностей в│ │ │
│ │44 │ │пределах норм естественной│ │ │
│ │ │ │убыли │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 14. │ 73 │ 94 │Отражаются недостающих или│Договор о материаль-│ │
│ │ │ │испорченных ценностей по│ной ответственности,│ │
│ │ │ │фактической себестоимости│инвентаризационная │ │
│ │ │ │(в случае выявления вины│опись │ │
│ │ │ │работника в недостаче или│ │ │
│ │ │ │порче ценностей) │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 15. │ 73 │ 98 │Отражается сумма превыше-│Договор о материаль-│ │
│ │ │ │ния суммы, взыскиваемой│ной ответственности,│ │
│ │ │ │с виновных лиц, над факти-│инвентаризационная │ │
│ │ │ │ческой себестоимостью не-│опись │ │
│ │ │ │достающих или испорченных│ │ │
│ │ │ │ценностей │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 16. │ 98 │ 91 │Отражаются суммы задол-│Договор о материаль-│ │
│ │ │ │женности с виновных лиц│ной ответственности,│ │
│ │ │ │по мере их взыскания │инвентаризационная │ │
│ │ │ │ │опись │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 17. │ 50, 70│ 73 │Отражается погашение за-│Приходный кассовый│ │
│ │ │ │долженности работника по│ордер, расчетная ве-│ │
│ │ │ │недостаче и порче ценнос-│домость по заработ-│ │
│ │ │ │тей │ной плате, заявление│ │
│ │ │ │ │работника об удержа-│ │
│ │ │ │ │нии из заработной│ │
│ │ │ │ │платы │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 18. │ 91−02│ 94 │Отражается сумма недостач│Приказ, документы,│ │
│ │ │ │при отсутствии конкретных│подтверждающие от-│ │
│ │ │ │виновных лиц │сутствие виновных│ │
│ │ │ │ │лиц │ │
├───────┼────────┼───────────┼──────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤
│ 19. │ 73 │ 94 │Отражаются суммы недос-│Договор о материаль-│Методом «красное│
│ │ │ │тающих или испорченных│ной ответственности,│сторно" │
│ │ │ │ценностей по фактической│инвентаризационная │ │
│ │ │ │себестоимости, в случае,│опись │ │
│ │ │ │когда суд оставил претен-│ │ │
│ │ │ │зию без удовлетворения │ │ │
└───────┴────────┴───────────┴──────────────────────────┴────────────────────┴─────────────────────┘
