2 глава диплома «Роль внутреннего и внешнего аудитов в повышении эффективности деятельности коммерческого банка»

Показатели (ПОi) должны отражать в разделах таблицы 2.1: вопросы по оценке организации бизнес-процесса, вопросы по реализации направления деятельности; оценку эффективности осуществления всех присущих бизнес-процессу элементов внутреннего контроля (корпоративное управление). Для расчёта показателя используется бально-весовой метод оценки.

где n — номер оцениваемого направления деятельности;

— j-ый номер показателя оценки по n-ому направлению деятельности;

— кол-во вопросов j-ого показателя n-ого направления;

— оценка ответа (от 1 до 4) на i-ый вопрос j-ого показателя n-ого направления;

— значение веса от (1 до 3) на i-ый вопрос j-ого показателя n-ого направления.

Показатель оценки эффективности управления риском по видам рисков (ПО vr) включает в себя совокупность вопросов (ПОvr i) по общей организации управления риском в банке. Показатели ПОvr i должны отражать в разделах таблицы 2.2: вопросы по организации управления риском (оценка деятельности подразделений и сотрудников, ответственных за организацию управления тем или иным видом риска; оценка управления риском на соответствие характеру и масштабам проводимых в банке операций; оценка методологии и используемых в банке методов управления присущими банку видами рисков, включая вопросы по представлению управленческой отчетности органам управления банка). Для расчёта показателя также используется балльно-весовой метод оценки.

Для целей представления сотрудниками службы внутреннего контроля агрегированной управленческой отчётности о совокупном уровне риска, а также на основании результатов показателей оценки ПО и ПОvr разработан алгоритм определения: совокупного показателя оценки эффективности управления рисками в бизнес-процессе банка; показателя оценки эффективности управления рисками по направлению деятельности обособленного подразделения банка: показателя оценки эффективности управления рисками по направлению деятельности банка; интегрального показателя эффективности управления рисками бизнес-процесса; интегрального показателя эффективности управления рисками направления деятельности обособленного подразделения банка; интегрального показателя управления рисками направления деятельности банка.

Предложенные организационно-методические подходы дают возможность повысить эффективность работы службы внутреннего контроля, кредиторам и вкладчикам банков получить достоверную и оперативную информацию о деятельности банков как хозяйствующих субъектов Российской Федерации, руководителям банка — принимать обоснованные управленческие решения.

2.

3. Роль внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности банка. Проблемы и перспективы

Банковская система страны является своеобразным индикатором развития экономических процессов и нуждается в высоком уровне защиты от разного рода рисков. Эффективное управление рисками в банке обеспечивается функционированием системы внутреннего контроля, важнейшим элементом которого является внутренний аудит. [1, с. 23]

В большинстве российских банков, где создан отдел внутреннего аудита, его функции на современном этапе ограничиваются контролем правильности ведения бухгалтерского учета и соответствия требованиям внешних и внутренних нормативных документов, а также осуществлением комплексных проверок филиалов. Вместе с тем в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей внутреннего аудита. Его главная миссия ныне определяется как содействие банку в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риска-менеджмента и контроля; предоставление рекомендаций по повышению их эффективности. [9, с. 52]

Соответственно современной концепции внутреннего аудита в банках, которая получила широкое международное признание, к его задачам принадлежат:

оценка адекватности систем внутреннего контроля и управленческой информации;

анализ эффективности систем управления рисками и их методологическое обеспечение;

проверка правильности бухгалтерских проводок и достоверности финансовой отчетности — как внутренней, так и внешней;

рассмотрение эффективности организации бизнес-процессов по всем направлениям деятельности и во всех структурах банка;

мониторинг реализации стратегии, политик и процедур, принятых Советом директоров банка;

оценка эффективности имеющихся в банке политик и процедур и контроль исполнения их требований персоналом;

осуществление специальных расследований на заказ совета директоров или правления банка.

Надлежащее функционирование всех компонентов системы внутреннего контроля является важным условием эффективной деятельности банка, работы информационных систем и соблюдения нормативных требований. [5, с. 41]

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внутренний аудит является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля и в большинстве случаев относится к процедурам последующего контроля.

Эффективность внутреннего контроля банка должна отслеживаться на постоянной основе с учетом меняющихся внутренних и внешних обстоятельств и укреплять эти системы по мере необходимости для обеспечения их эффективной работы.

Повседневный контроль осуществляют сотрудники, на которых возложены функции контроля (при проведении операций, финансовый контроль).

Преимущество постоянного мониторинга заключается в быстром обнаружении и исправлении недостатков системы внутреннего контроля. Мониторинг наиболее эффективен, когда система внутреннего контроля интегрирована в операционную среду и предоставляет регулярные отчеты о ситуации. [8, с. 32]

Периодический контроль осуществляют преимущественно внутренние аудиторы для оценки всего процесса внутреннего контроля.

Периодичность мониторинга различных видов операций банка должна определяться исходя из связанных с ними рисков, периодичности и характера изменений, происходящих в условиях деятельности банка. Дискретные оценки, напротив, обычно выявляют проблемы только постфактум, однако они позволяют организации по-новому взглянуть на эффективность системы внутреннего контроля и, особенно, на эффективность проводимого текущего мониторинга. Такие оценки могут проводиться сотрудниками различных подразделений, включая как само подразделение, непосредственно осуществляющее соответствующие операции, так и подразделения финансового контроля и внутреннего аудита.

Внутренний аудит обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур, а также их соблюдения.

Внутренний аудит банка должен быть непрерывной функцией. Высшее руководство банка должно обеспечивать действие постоянного подраздела внутреннего аудита, который отвечает размерам банка и профиля его операций.

Внутренний аудит должен быть независимым от подразделов банка, которые он обязан проверять, и иметь соответствующий статус внутри банка. В современных российских условиях внутренний аудит, как правило, подчиняется исполнительному руководству банка (главе правления или одному из его заместителей), что значительно ограничивает эффективность его работы. В западных банках начальник службы внутреннего аудита по обыкновению входит в состав совета директоров банка. Сам внутренний аудит, как правило, находится в прямом подчинении главы совета директоров.

Такое место в организационной структуре обеспечивает независимость внутреннего аудита от любого члена исполнительного руководства (учитывая главу правления). Начальник службы внутреннего аудита может также присутствовать на отдельных заседаниях правления банка, но иметь на них лишь право совещательного голоса. Вместе с тем распространена практика, когда глава службы внутреннего аудита является полноправным членом комитета по управлению активами и пассивами банка. [ 3, с.

39]

Высшее руководство должно делегировать внутреннему аудиту полномочия, достаточные для того, чтобы он мог надлежащим образом выполнять свои функции контроля за реализацией стратегии, политик и процедур. Внутренние аудиторские проверки должны распространяться на все без исключения виды бизнеса и структуры, учитывая дочерние и аффилированные компании, а также связанные стороны банка. Подраздел внутреннего аудита в своей деятельности должен руководствоваться планом работы на год, утвержденным советом директоров. По обыкновению в такой план входят перечень и сроки запланированных мероприятий, одновременно предусматривая возможность проведения внеплановых проверок на заказ руководства банка. В план должна входить и смета затрат отдела внутреннего аудита.

В международной банковской практике существуют разные формы внутреннего аудита, среди которых выделяют:

финансовый аудит, целью которого является проверка достоверности и качества финансовой отчетности (как внутренней, так и внешней);

операционный аудит, направленный на оценку адекватности систем, процедур, и анализ организационной структуры;

проектный аудит, цель которого заключается в проверке своевременности и качества исполнения тех или иных проектов;

управленческий аудит, основной задачей которого является оценка уровня управления в банке в контексте его стратегии и политики в сфере важнейших видов деятельности.

Учитывая, что в настоящее время в России уделяется все большее внимание проблемам совершенствования корпоративного управления в банковской сфере и повышения эффективности функционирования банковской системы, разработка новых методов организации внутреннего аудита и поддержание традиций ревизионной работы, адекватных новым реалиям стало весьма актуальным.

Правильно организованный внутренний аудит позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности банка, но и принять меры к их устранению. Система внутреннего аудита может быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от ее способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту банка от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и оценка системы внутреннего контроля является необходимым и обязательным при осуществлении аудита, в том числе при разработке плана аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

Особое значение имеет качество организации внутреннего контроля и внутреннего аудита в центральном банке, способность системы внутреннего контроля и ее обособленной составляющей превентивно выявлять и оперативно устранять рисковые ситуации, приводящие к неверным управленческим решениям или сбоям в работе центрального банка при выполнении им своих функций, поскольку возможный ущерб от реализации таких рисковых ситуаций может быть значительным не только для центрального банка как экономического субъекта, но и для банковской системы и национальной экономики в целом.

В силу того, что многие аспекты аудита во взаимосвязи с оценкой эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны, возникает потребность в разработке методологической базы, раскрывающей важнейшие положения аудиторских стандартов применительно к практической деятельности банка в современных условиях, изучению и оценки системы его внутреннего контроля с точки зрения ее адекватности принимаемым рискам.

Современные условия деятельности характеризуются следующим:

процессы глобализации, интеграции государств постсоветского пространства в мировую экономику формируют новые условия ведения экономической деятельности (динамичное изменение факторов внутренней и внешней среды организации), определяющие возможности как выживания, так и успешного ведения бизнеса в долгосрочной перспективе;

болезнь «роста» банка, связанная с тем, что высшее руководство в условиях увеличения масштабов и сложности структуры организации уже не имеет возможности заниматься наряду со стратегическими вопросами еще и контролем текущей деятельности и передает полномочия по принятию решений на нижестоящие иерархические уровни управления организации, угроза утраты управляемости, когда система управления развивается медленнее, чем сама организация, как объект управления, процессы слияний и поглощений в банковской сфере, формирование банковских групп и банковских холдингов, когда организация управления в банке часто претерпевает кардинальные изменения;

сохранение у значительной части менеджеров традиционных представлений о содержании внутреннего контроля, опирающихся на прошлый опыт взаимодействия с ревизорами, понимании содержания аудита исключительно в применении к проверке годовой финансовой отчетности, а также представлении о том, что внутренний аудит и внутренний контроль равнозначные понятия (синонимы);

изменение характеристик кадрового потенциала современной организации, особенно это относится к банкам, где высокая доля умственного труда, ответственность за принимаемое решение и стрессовый характер работы и высокий уровень вознаграждения, обусловливают высокие взаимные требования как со стороны организации, так и со стороны работника, который все в большей мере становится самодостаточным и независимым в выборе как места работы, так и организации своей деятельности на рабочем месте;

развитие банковских и информационных технологий, с одной стороны, в условиях многократного увеличения скорости устаревания объема новой информации требует, а, с другой стороны, в результате совершенствования программно-технических средств сбора, обработки исходных данных и формирования информации для принятия грамотных управленческих решений дает возможность применять принципиально новые подходы к организации и осуществлению деятельности экономическими субъектами.

Учитывая современные условия деятельности, претерпевают изменения роль и методы осуществления внутреннего аудита, как в коммерческих, так и центральных банках:

смещаются акценты в деятельности внутренних аудиторов, которые все большее внимание обращают на предоставление руководству информации о проблемах в осуществлении функций объекта аудита и обеспечении им достижения целей деятельности банка;

необходимость оперативного выявления и реагирования на проблемные ситуации требует мобильности и информированности служб внутреннего аудита, адекватной масштабам и рискованности деятельности банка;

назрела необходимость перехода внутреннего аудита к клиент-ориентированным отношениям с руководством банка и аудируемых объектов, который должен приносить очевидную пользу как организации в целом (обеспечение руководства надежной информацией независимой службы внутреннего аудита о деятельности организации), так и ее составной части (оказание руководству объекта аудита помощи в решении проблем деятельности объекта аудита, выходящих за рамки полномочий руководства объекта аудита), и, следовательно, сглаживать исторически сложившийся конфликт интересов проверяемых и проверяющих;

требуется повышение информированности высшего менеджмента и руководителей среднего звена управления о содержании внутреннего аудита, его обособленном положении в системе внутреннего контроля организации в целом с точки зрения, как высшего руководства организации, так и внешних аудиторов, органов надзора и финансового контроля; необходимость принятия высшим руководством банка на себя ответственности за организацию формирования и совершенствования эффективной системы внутреннего контроля и ответственности руководителей структурных единиц организации за создание и совершенствование элементов внутреннего контроля в сфере его ответственности, что обеспечит устранение главной причины неэффективности внутреннего контроля — нерегламентированность осуществления функции контроля в деятельности органов и служб управления, должностных лиц, нерациональное распределение обязанностей, полномочий и ответственности;

необходимо использовать возможности повышения кадрового потенциала организации для развития внутреннего контроля и внутреннего аудита, опирающихся на современные программно-технические средства, позволяющие постепенно сужать сферу применения методов контактного аудита и расширять возможности для применения дистанционного аудита.

Подводя общий итог проведенных исследований теоретических и методических аспектов организации внутреннего аудита в коммерческих банках Российской Федерации, можно сделать вывод о целесообразности стандартизации деятельности службы внутреннего аудита, необходимости разработки системы внутренних стандартов деятельности СВА, наиболее значимых и сложных методик и регламентов проведения проверок.

Список литературы

Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О. И. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 576 с.

Банковский контроль и аудит/ Под ред. Н. В. Фадейкиной. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 492 с.

Банковский надзор и аудит: Учебное пособие / Под ред. Мамоновой И. Д.- М.: ИНФРА — М, 2005. 112 с.

Белоцерковский В. И., Федорова Е. А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. — М.: Экономика, 2005. — 296 с.

Кармайкл Д. Р. Стандарты и нормы аудита /Пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. — 517 с.

Климович В. П. Основы банковского аудита. — М.: Форум: ИНФРА-М, 2005. — 192 с.

Лукашов Р. В. Формирование подразделения внутреннего аудита в российском банке. — М.: Саркет ДС, 2009. — 96 с.

Маринин С. Н. Банковский аудит. — М.: Дело, 2009. — 211 с.

Овситчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ТОО «ИНТЕЛТЕХ», 2007. — 152 с.

Учет в банке: проверка правильности отражения банковских операций / Под ред. Гориной С. А. — М.:ПРИОР, 2005. — 128 с.

www.sbrf.ru