Он показывает отклонение учетной (договорной) стоимости товаров от фактической. Остаток списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако списать этот «хвост» сразу не получится. Процедура осложняется наличием транспортных затрат. Без них остаток можно было бы целиком отнести на расходы текущего месяца. В налоговом учете это будут косвенные расходы, а в бухгалтерском — расходы на продажу. Они отражаются по дебету счета 44.
Для расчета списания отклонений используют формулу:
Дебетовое сальдо по счету 16
на начало месяца
Оборот по дебету счета 16 за месяц: Дебетовое сальдо счета 41 на начало месяца
Оборот по дебету счета 41 за месяц х Кредитовый оборот по счету 41 за месяц = Сумма отклонений к списанию, Но поскольку у транспортных затрат особый порядок списания, придется отслеживать их отдельно. Для этого лучше открыть специальный субсчет к счету 15 «Транспортные расходы». Небольшие фирмы, у которых относительно мало операций, могут обойтись и без него. Однако в любом случае такой порядок списания затрат тоже нужно отразить в учетной политике фирмы.
Например, это может выглядеть так: ООО «Юпитер»
Утверждена приказом № 75 от 30.
12.2003
Учетная политика на 2004 год Для целей бухгалтерского учета
IV. Учет товаров Покупные товары на счете 41 «Товары» учитываются по договорной цене. При этом их полная фактическая себестоимость отражается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отклонение фактической стоимости от учетной относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Стоимость товаров, включая транспортные расходы, списывается по правилам статей 268 и 320 Налогового кодекса по средней себестоимости. Расходы по транспортировке товаров до склада фирмы (если они не включены в цену их покупки) учитываются на отдельном субсчете к счету 15 («Транспортные расходы»)…
В бухучете при оприходовании товаров используются следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 15
— оприходованы на склад товары по учетной (контрактной) цене;
Дебет 15 Кредит 60, 71, 76
— отражена фактическая себестоимость товаров на основании документов поставщика, транспортной организации, подотчетного лица, посредника, таможни и т. д.;
Дебет 19 Кредит 60, 71, 76
— принят к учету НДС по товарам, а также работам и услугам, связанным с их приобретением;
Дебет 16 Кредит 15
— списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой;
Дебет 44 (90−2) Кредит 16
— списано отклонение в стоимости проданных товаров.
Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно списывается сторнировочной проводкой: Дебет 44 (90−2) Кредит 16
Как отразить в учете покупку товаров, покажет пример.
Пример ООО «Музыка» отражает стоимость товаров по учетным ценам. На 1 октября 2003 года у фирмы в учете числились:
— остаток товаров на складе (счет 41) — 40 000 руб.;
— дебетовое сальдо по счету 16 — 5000 руб.
Остатка транспортных расходов у фирмы нет.
В октябре «Музыка» оприходовала товары. По накладным поставщика их договорная стоимость составила 108 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Транспортная компания доставила товары за 12 000 руб. (включая НДС — 2000 руб.). В октябре реализовано товаров на сумму 120 000 руб. в учетных ценах.
В учете бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 15
— 90 000 руб. (108 000 — 18 000) — приняты к учету товары по договорным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 90 000 руб. (108 000 — 18 000) — оприходованы товары в ценах поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 15 Кредит 76
— 10 000 руб. (12 000 — 2000) — получены транспортные услуги по доставке товаров;
Дебет 19 Кредит 76
— 2000 руб. — учтен НДС по транспортным услугам;
Дебет 16 Кредит 15
— 10 000 руб. (100 000 — 90 000) — отражено отклонение в стоимости товаров;
Дебет 44 Кредит 41
— 120 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров.
Сумму отклонений, которую нужно списать на расходы от продажи (счет 44), бухгалтер рассчитал так:
(5000 руб. + 10 000 руб.): (40 000 руб. + 90 000 руб.) х 120 000 руб. = 13 846,15 руб.
Сумма отклонений списана проводкой:
Дебет 44 Кредит 16
— 13 846,15 руб. — списано отклонение в стоимости товаров.
Преимущество данного способа учета товаров состоит не только в сближении налогового учета с бухгалтерским. В связи с тем, что расчетные документы по всем услугам на покупку товаров поступают на фирму в разное время, это очень затрудняет их учет обычным способом. А при данном подходе главное — иметь на руках приходную накладную. Остальные затраты можно учитывать по мере поступления документов. Кроме того, распечатки по счетам 15 и 16 послужат вам в качестве регистров налогового учета. Так что их не придется создавать специально.
Если сгруппировать расходы на продажу по разделам, которые приведены в налоговой декларации по прибыли, то распечатки счета 44 в аналитике тоже послужат вам налоговыми регистрами. При этом все сверхнормативные затраты (на рекламу, командировочные, представительские) лучше выделить на отдельный субсчет. Они не будут уменьшать облагаемую налогом прибыль фирмы.
Заключение
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В соответствии с этим стандартом товары принимаются к учету по фактической себестоимости.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их в продажу, в состав расходов на продажу.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с учетом отдельных наценок (скидок).
При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней стоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляют оправдательными первичными документами унифицированной (типовой) формы. Это требование закреплено в п. 1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета. С 1 января 1999 г. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» введены единые формы первичных документов по учету операций розничной и оптовой торговли.
Список литературы
Гражданский
Кодекс РФ. Части I и II;
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ;
Общероссийский классификатор продукции ОК 005−93. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.
12.1993 г. № 301;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.
07.98 г. № 34Н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.
06.2001 г. № 44Н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.
05.1999 г. № 32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.
05.1999 г. № 33н;
Постановлением Госкомстата России от 09.
08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;
Постановлением Госкомстата России от 25.
12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
Постановлением Госкомстата России от 25.
12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин»;
Постановлением Госкомстата России от 25.
12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.
10.2000 г. № 94Н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом МФ РФ от 28.
12.2001 г. № 119Н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.
06.1999 г. № 49;
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.
07.2003 № 67н;
Булатова З. Г., Булатов М. А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. — М.: ЮНИТИ, 2002.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /под ред. Бабаева Ю. А. — М., 2001.
Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. Учебное пособие. — М., 2002.
Гудович Г. К. Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие. — М., 2002
Ивашкин Б. Бухгалтерский учет в торговле. Уч.- прак. курс. — М., ДиС. 2002.
Караваев В. П. Торговые операции: бухгалтерский и налоговый учет по видам деятельности. — М.: ЮНИТИ, 2001.
Николаева Г. Бухгалтерский учет в торговле. — М., Приор — издат. 2003.
Макарьева В. Торговые операции: учет и налогообложение. — М., 2002.
