Учетно-аналитическое обеспечение управления рентабельностью услуг жилищно-коммунального хозяйства

Актуальность темы

исследования. Жилищно-коммунальная сфера представляет собой экономическую систему, подразделяющуюся на подотрасли: жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, благоустройство и бытовое обслуживание, которые имеют свои особенности в формировании стоимости на жилищные и коммунальные услуги и определении их рентабельности. При этом, несмотря на продолжающийся процесс реформирования данной отрасли путем проведения мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему остаются убыточными на фоне высокой степени износа основных средств ЖКХ, недостаточности финансирования и потребности создания управляющий компаний. Одним из направлений вывода отрасли на рентабельный уровень работы является структурные преобразования, обеспечивающих прозрачность финансовых потоков, основанных на системе договорных отношений «потребитель — управляющая компания — производитель». Это обеспечит формирование информационной базы для определения реальной себестоимости жилищных и коммунальных услуг.

В настоящее время затратный принцип ценообразования на жилищные и коммунальные услуги не позволяет повысить рентабельность управляющих компаний и формировать экономически оправданные рыночные цены. Именно поэтому необходимо обеспечить взаимоувязку ценовой политики с себестоимостью производства и предоставления услуг и уровнем рентабельности предприятий ЖКХ, поскольку в настоящее время отсутствует единый порядок определения цен на жилищные услуги и тарифов на коммунальные услуги.

В условиях создания управляющих компаний ЖКХ идет пересмотр не только формирования учетно-аналитической информации о стоимости жилищных и коммунальных услуг и порядка расчетных отношений с поставщиками и потребителями по схеме «заказчик — управляющая компания.

— подрядчик — потребитель", но и изучение и использование экономических инструментов для оптимизации рентабельности управляющих компаний, что требует разработки методики определения резервов повышения их эффективности.

Отсутствие типовой методики учета издержек и анализа рентабельности управляющей компании не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления прогноза по оптимизации бюджетных назначений расходных статей на содержание и ремонт жилья.

Экономическая важность вопросов структурных преобразований в жилищно-коммунальной отрасли в условиях временного ограничения создания управляющих компаний определяет повышенный интерес к решению перечисленных проблем.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуются в работах следующих авторов: Аксененко А. Ф., Барнгольц С. Б., Бахрушиной М. А., Врублевского, Друри К., Ивашкевича В. Б., Николаевой O.E., Палия В. Ф., Прониной A.M., Сайфулина P.C., Соколова Я. В., Стукова С. А., Ткача В. И., Фоминой В. Н., Хорнгрен Ч. Т. и Форстер Дж., Чумаченко Н. Г, Шеремета А. Д. и других.

Однако, что касается жилищно-коммунального хозяйства, то вопросы учета издержек, формирующих цены на жилищные услуги и тарифы на коммунальные услуги, и анализ рентабельности управляющих компаний в условиях новой организационной модели управления отраслью, мало исследованы.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях создания управляющих компаний ЖКХ обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по формированию издержек в разрезе видов жилищной и коммунальной услуг, совершенствования системы расчетов и доведения уровня рентабельности управляющих компаний с целью полного возмещения затрат на ЖКУ.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

— исследовать состояние и тенденции развития рынка естественных локальных монополий и многоотраслевых предприятий ЖКХ и выявить специфические особенности системы законодательного регулирования, обеспечивающего формирование себестоимости жилищно-коммунальной услуги;

— исследовать экономическую сущность услуги и уточнить понятие «жилищные и коммунальные услуги как объекты бухгалтерского учета» в условиях создания управляющих компаний ЖКХ;

— предложить аналитическую группировку издержек естественных локальных монополий и многоотраслевого производства предприятий ЖКХ по оказываемым ими видам жилищных и коммунальных услуг;

— раскрыть специфику расчетов управляющей компании ЖКХ и предложить порядок их синтетического учета в цепочке «потребительуправляющая компания — производитель»;

— сформировать информационную базу анализа рентабельности управляющих компаний на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующий рыночный уровень цены на каждый вид жилищной услуги;

— разработать методику определения резервов увеличения рентабельности производства и оказания каждого вида жилищной услуги.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками на производство и оказания жилищных и коммунальных услуг.

Объектом исследования избраны локальные естественные монополии и многоотраслевые предприятия жилищно-коммунального комплекса Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

— разработана авторская схема формирования учетно-аналитической информации об издержках при производстве и оказании жилищной и коммунальной услуги в соответствии с новой организационной моделью управления ЖКХ в муниципальных образованиях региона;

— определена экономическую сущность жилищной и коммунальной услуг как объектов бухгалтерского учета в условиях создания управляющих компаний ЖКХ;

— даны предложения по повышению аналитичности калькуляционной группировки издержек жилищной и коммунальной услуг в разрезе их видов;

— выявлена специфика расчетов управляющей компании в цепочке «потребитель — управляющая компания — производитель» и разработана схема бухгалтерских записей с использованием аналитических счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 1−1 «Авансы, выданные на обслуживание жилфонда», 1−2 «Авансы, выданные на капитальный ремонт жилфонда», 2−1 «Обслуживание и текущий ремонт жилфонда», 2−2 «Капитальный ремонт жилфонда» и счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредмиторами»: 1 «Расчеты по квартплате" — 2 «Работы по капитальному ремонту»;

— сформирована информационная база анализа рентабельности управляющих компаний на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего рыночный уровень цены на жилищные услуги;

— разработана методика определения резервов увеличения рентабельности производства и оказания жилищной услуги на базе бюджета расходных статей содержания и ремонта жилья, расчета резервов с определением экономически обоснованного рыночного уровня цены на виды жилищных услуг.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию калькуляционной группировки затрат на производство и оказание жилищной и коммунальной услуг, а также в сфере регулирования цен на жилищные услуги управляющими компаниями.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при производстве и оказании жилищных и коммунальных услуг, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат в цене и тарифе.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в МП «УЖКХ г. Камышина».

Основные выводы заключаются в следующем:

Жилищно-коммунальное хозяйство в настоящее время является, с одной стороны, конкурентным рынком, представленным многопрофильными предприятиями, с другой, характеризуется монопольными зонами рынка, которые проявляются в деятельности естественных локальных монополистов. Это обусловливает разный подход к формированию стоимости жилищных и коммунальных услуг в условиях создания управляющих компаний ЖКХ.

При этом конкурентная зона характерна для жилищного хозяйства, на услуги которого устанавливаются экономически обоснованные цены. Монопольные зоны распространяются на коммунальную сферу деятельности, где производство услуг в настоящее время не регулируется конкуренцией. Однако в производственном цикле предприятия-монополиста существует возможность осуществления деятельности в потенциально конкурентных зонах с формированием локальных рынков производства коммунальных услуг.

Следует подчеркнуть, что до настоящего времени, несмотря на проведение мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему на протяжении многих лет остаются убыточными.

К одному из факторов, являющимся причиной сложившейся ситуации и влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, следует отнести противоречия между фактически сохраняющейся до настоящего времени.

145 административной системой управления жилищно-коммунальным хозяйством в муниципальных образованиях и внедряющимися рыночными отношениями на фоне высокой степени износа основных средств жилищно-коммунального хозяйстванедостаточности финансированияпотребности создания управляющих компаний ЖКХ.

Другим фактором, влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, является порядок финансирования отрасли, который в настоящее время заключается в возмещение на долевой основе расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ на предоставление субсидий малообеспеченным гражданам по оплате жилья и коммунальных услуг.

К следующему фактору нами отнесено создание управляющих компаний, к компетенции которых относят организацию, финансирование и обеспечение обслуживания потребителей, развитие и эксплуатацию объектов ЖКХ.

Для выполнения управляющими компаниями возложенных на них функций необходимо проведение оптимальной тарифной политики на услуги по управлению жилыми комплексами, направленной на повышение заинтересованности управляющей компании в получении прибыли и снижении издержек. Это потребовало разработки модели управления ЖКХ в муниципальном образовании, основанной на создании управляющей организации, контролирующей качество работы подрядных организаций и поставляемых ими услуг, путем заключения соответствующих договоров, позволяющей оптимизировать информационные потоки по формированию стоимости ЖКУ и формировать реальную себестоимость услуг, исключив непроизводительные затраты.

Кроме того, создание такой управляющей компании позволит в основе организации бухгалтерского учета построить информационные потоки таким образом, чтобы была возможность выявлять отклонения фактических затрат от тарифных по каждому виду жилищных и коммунальных услуг.

В этих условиях вопросы рационального учета издержек по производству и оказанию жилищных услуг с формированием на их основе экономически оправданного рыночного уровня тарифа требуют совершенствования ценообразования, которое позволит сформировать адекватные нормативные базы, обеспечивающие оптимизацию собственно себестоимости отдельно жилищной услуги и коммунальной услуги с формированием тарифа на основе их себестоимости.

В решении данной проблемы было уточнено понятие «жилищная и коммунальная услуги как объекты бухгалтерского учета».

Поскольку жилищная и коммунальная услуги представляются, с одной стороны, на конкурентном рынке многопрофильными жилищно-коммунальными предприятиями, с другой, в монопольной зоне рынка естественными локальными монополистами, это обусловливает разный подход как к сущности экономической категории услуги вообще и, в частности, жилищной и коммунальной в цепочке «производительуправляющая компания — потребитель», так и формированию стоимости этих услуг в условиях 100%-ной самоокупаемости предприятий ЖКХ.

В рамках проведенного исследования определено, что жилищные и коммунальные услуги подразделяются на виды, при производстве которых имеет место свой состав издержек, формирующих их себестоимость.

Перечень представляемых жилищных и коммунальных услуг обследуемыми предприятиями ЖКХ соответствует Общероссийскому классификатору услуг населению, который определяет жилищные услуги без указания их подвидов, что не позволяет составить калькуляции по каждому виду производства работ и оказания услуг. Поэтому, используя существующий перечень, на его основе разработан подробный состав жилищных и коммунальных услуг как объектов бухгалтерского учета. Исходя из перечня видов жилищной услуги, правильнее применять термин работы, поскольку согласно Жилищному кодексу они включают в себя содержание и ремонт жилого помещения, а также благоустройство придомовой территории. А если результаты деятельности имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц, то они считаются работами.

В рамках проведенного исследования понятия жилищной и коммунальной услуги как объектов бухгалтерского учета дано следующее их определение:

Жилищная услуга (работа) и коммунальные услуги — это конкретный результат экономически полезной деятельности, выражающей отношения между производителями и потребителями по производству, восстановлению и поддержанию надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния объектов жилищно-коммунального назначения, проявляющейся либо в виде работ, либо в виде действий или деятельности.

Кроме того, поскольку экономическая сущность понятия «жилищная услуга» и «коммунальная услуга» в цепочке «производитель — управляющая компания — потребитель» неодинаково, то и состав издержек при формировании их стоимости различен.

Что касается жилищной услуги как объекта бухгалтерского учета, то, как показали исследования, ее фактическая себестоимость лежит в основе цены, которую формируют муниципальные органы. При создании управляющих компаний в расчете цены учитываются расходы на создание резервного или ремонтного фонда.

По результатам исследования определено, что жилищная услуга состоит из платы за наймна содержание и ремонт жилищного фондана благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий.

Что касается коммунальных услуг, то следует отметить, что их себестоимость определяется исходя из действующих норм и нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат.

На базе критических подходов, имеющих место в научных исследованиях, и изучения состава издержек, действующего на предприятиях.

ЖКХ, разработана их группировка по каждому виду жилищной и коммунальной услуги в зависимости от вида деятельности.

Следует отметить, что из рекомендованной калькуляционной группировки затрат особого рассмотрения требует статья «Ремонтный фонд», поскольку она применяется при калькулировании большинства подвидов жилищной услуги. Отражение в себестоимости содержания и ремонта жилого фонда по статье «Ремонтный фонд (затраты на капитальный ремонт жилого фонда)» имеет свои особенности, поскольку при расчете тарифов в себестоимость содержания и ремонта жилья должны быть включены затраты на капитальный ремонт.

Поскольку средства ремонтного фонда имеют строго целевое назначение — оплата работ по капитальному ремонту жилищного фонда, их рекомендуется отражать в составе предстоящих расходов и платежей на счете 97 субсчет «Ремонтный фонд». В тех случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный фонд либо создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение текущих ремонтных и капитальных работ рекомендуем планировать и учитывать по статье «Ремонт и техническое обслуживание» или «Резерв расходов на оплату всех видов ремонтов».

Что касается статьи затрат «Резервный фонд», где учитываются отчисления, собираемые в управляющей компанией, предназначенные для покрытия непредвиденных затрат при возникновении форс-мажорных обстоятельств. Величина резервного фонда определяется правлением управляющей компании и составляет от 20 до 100% ежемесячного бюджета дома.

Таким образом, рекомендованная номенклатура калькуляционных статей по жилищной и коммунальной услугам обеспечит аналитичность отчетных калькуляций, содержащих информацию о затратах по видам деятельности предприятий ЖКХ с целью определения оптимального уровня цены и тарифа на их услуги и, как следствие, порядок расчетов по оплате жилья и коммунальных услуг.

Что касается конкретных форм расчетов муниципалитетов и управляющих организаций, то, как показали обследования, они зависят от форм договорных отношений.

Исследование особенностей заключения различных договоров между хозяйствующими субъектами отрасли, порядка расчетов потребовало разработки схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов.

Оценка существующей практики отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и с учетом условий применяемых договоров подряда позволило сделать вывод о необходимости открытия к нему счетов второго порядка. Это обеспечит обобщение и систематизацию информации о расчетах по видам выполненных работ и оказываемых услуг. При расчетах с населением рекомендовано также открыть аналитические субсчета, позволяющие — контролировать правильность начисления платы за ЖКУ, расчет и предоставление льгот и субсидий, формирование информации о связанных с этим выпадающих доходов.

Придерживаясь существующих точек зрения, разработана схема бухгалтерских проводок по учету расчетов в цепочке «управляющая компания — подрядчик-население».

В целях оптимизации рентабельности производства и оказания жилищной и коммунальной услуги потребовалась не только разработка калькуляционных статей затрат по каждому виду услуг, но и выявление резервов повышения рентабельности путем создания методики их расчета, базирующейся на:

— исследовании бюджета дома, находящегося в ведении управляющей компании;

— расчета резервов повышения рентабельности управляющей компании ЖКХ;

— определение экономически обоснованного тарифа на жилищные услуги.

Исследование бюджета содержания муниципального дома в сравнении с бюджетом дома, находящимся в ведении управляющей компании, позволило сравнить составы затрат на их содержание и выявить способы снижения расходов на оплату ЖКУ в условиях создания управляющих компаний ЖКХ.

Как показало обследование, затраты на содержание дома муниципального значительно ниже дома, находящегося в ведении управляющей компании. Это несоответствие между платежами возникает по затратам на текущее содержание здания и ремонты, исключая отопление, из-за того, что в управляющей компании существует резервный фонд, который должен использоваться на различного рода непредвиденные ситуации. При этом выявлены преимущества дома, находящегося в ведении управляющей компании, заключающиеся в том, что все платежи аккумулируются на собственном расчетном счете образованного товарищества и, соответственно, расходуются только на содержание и эксплуатацию вашего дома, который может влиять на цену и качество любых услуг, кроме тех, которые предоставляют монополисты (вода, тепло, свет).

Проведенный анализ формирования бюджета содержания дома, находящегося в ведении управляющей компании ЖКХ, позволил выявить резервы доходности управляющей компании.

Что касается расчета резервов, то они выявлены только по жилищной услуге, поскольку в настоящее время отсутствует единый порядок определения на них цен, так как они предоставляются на территории муниципального образования несколькими предприятиями ЖКХ по разным ценам из-за поставки тепловой энергии от нескольких поставщиков, а также неодинаковых конкурсных цен на обслуживание жилищного фонда.

При этом выявление резервов для повышения рентабельности основано на оптимизации эксплуатационных расходов жилищно-коммунальных предприятий, анализ которых показал, основная часть затрат ЖРЭУ связана с текущим ремонтом (38,5%). В свою очередь, большая часть указанных затрат связана с обслуживанием внутридомовых коммуникаций. Тем не менее, возмещение затрат по обслуживанию внутридомовых коммуникаций составляет в среднем по региону не более 50% затрат на текущий ремонт. Отсюда следует, что затраты на текущий ремонт ЖРЭУ в целом регулярно завышаютсязавышение затрат на текущий ремонт происходит из-за осуществления частичного капитального ремонта, учитываемого как текущий. Следует отметить, что проведение последнего способствует улучшению качества содержания жилья и удорожанию содержания здания с последующим ростом квартплаты.

Следующим этапом формирования информационной базы для повышения рентабельности предприятий ЖКХ является определение возможностей пересмотра уровня тарифов по обслуживанию жилья (квартплаты).

Проведенный анализ показал, что в случае одномоментного повышения квартирной платы в два раза, а также заключения договоров с товариществами собственников жилья на проведение капитального ремонта жилищно-коммунальное хозяйство в регионе повысит рентабельность отрасли. Однако, для повышения доходности предприятий ЖКХ необходимо проведение более детального анализа расходов, входящих в структуру цен на жилищные услуги, и, как следствие, установление экономически обоснованного тарифа.

При формировании экономически обоснованной тарифной ставки автором разработана методика по ее определению на санитарное содержание и уборку домовладений как пути повышения рентабельности. По результатам анализа определено, что установленные государством тарифы занижены, поскольку в рассчитанной цене, которая отличается от действующих тарифов в 1,6 раза, где учтено местонахождение объекта, и уровень его комфортности, и социальный статус граждан, проживающих в домах. Таким образом, управляя каждым объектом по отдельности и зная каждого жителя поименно, это оптимизировать рентабельность производства и оказания жилищной услуги.

Исследование влияний внутренних факторов дало возможность сформировать систему измеримых показателей, позволяющую выявить резервы повышения рентабельности управляющей компании ЖКХ с целью увеличения доходности отрасли.