Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец сентября 2008 г. составило 0,91, что полностью соответствует общепринятому в мировой практике значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Кибер Транс» составляет 91%).
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец сентября 2008 г. составило 0,12. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5−0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «Кибер Транс». Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,85) на 31.
09.2008 г. соответствует нормальному значению, т. е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами организации.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Кибер Транс» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (99% и 1% соответственно). При этом за рассматриваемый период (9 месяцев 2008 г.) доля долгосрочной задолженности выросла на 1%.
Коэффициент автономии организации на последний день сентября 2009 г. составил 0,93. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Кибер Транс» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 93% в общем капитале организации). Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец сентября 2009 г. равно 0,93, что полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Кибер Транс» составляет 93%).
Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день сентября 2009 г. составило 0,16. Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (1,36) соответствует норме, т. е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Кибер Транс».
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Кибер Транс» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (98% и 2% соответственно). При этом за 2009 г. доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась.
Таким образом, практически по всем показателям деятельности предприятия наблюдается рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ООО «Кибер Транс».
3.2 Организация бухгалтерского и налогового учета расходов на ООО «Кибер Транс»
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.
10.2000 N 94н, предназначен счет 90 «Продажи» .
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки относится в кредит счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг.
К счету 90 открыты субсчета:
— 1 «Выручка» — учитываются поступления, признаваемые выручкой;
— 2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке;
— 3 «Налог на добавленную стоимость» ;
— 4 «Акцизы» ;
— 5 «Экспортные пошлины» ;
— 9 «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.
Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отгружена продукция покупателю (выполнена работа, оказаны услуги); отражена выручка от продажи готовой продукции.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90:
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списаны затраты по работам, услугам.
В силу положений гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, организация, являющаяся плательщиком данного налога, обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).
Статья 167 НК РФ, согласно которой налогоплательщик устанавливает момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 г. значительно изменена Федеральным законом от 22.
07.2005 N 119-ФЗ. Так, отменен ранее используемый в целях исчисления налоговой базы момент по мере поступления денежных средств (по оплате).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Когда момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода на ООО «Кибер Транс» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета:
— 91−1 «Прочие доходы» ;
— 91−2 «Прочие расходы» ;
— 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .
На субсчете 91−1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91−2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91−9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Перечень прочих доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:
— арендная плата — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— лицензионные платежи — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов;
— прочие доходы.
Следует отметить, что в состав прочих доходов отнесены также чрезвычайные доходы, т. е. доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (п. 9 ПБУ 9/99).
Организация заключила договор аренды имущества сроком на 6 мес. Сумма аренды за 1 мес. составляет 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы ведется на субсчете 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет необходимо организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете и отчетности того отчетного периода, в котором они имели место и к которому они относятся, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует принцип начисления. Право на применение для целей бухгалтерского учета так называемого кассового метода может дать только Минфин России путем прямого персонального разрешения.
Используя для отражения операций на счетах бухгалтерского учета субсчета 62−1 «Расчеты по арендной плате», 62−2 «Расчеты по авансам полученным», 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в организации делается следующая запись:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62−2 — 14 160 руб. — отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество;
Д-т сч. 62−2 К-т сч. 68−2 — 2160 руб. — отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты;
Д-т сч. 62−2 К-т сч. 98 — 12 000 руб. — учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы;
Д-т сч. 62−1 К-т сч. 91−1 — 2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 68−2 — 360 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода;
Д-т сч. 68−2 К-т сч. 62−2 — 360 руб. — восстановлена сумма НДС с предоплаты;
Д-т сч. 98 К-т сч. 62−1 — 2000 руб. — отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов.
Доходы от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности.
Результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) включают в себя три вида объектов, имеющих различный правовой режим:
1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
3) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и тому подобное).
Так как предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование (временное владение и пользование) не связано с основной деятельностью организации, получаемые доходы относятся к прочим доходам:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91−1 — отражен прочий доход от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость.
Отражение операций по договору в бухгалтерском учете правообладателя зависит от вида платежей.
Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) при условии выплаты единовременного вознаграждения, такой платеж относится ко всему сроку договора. Пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.
07.1998 N 34н, установлено, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Планом счетов бухгалтерского учета для учета такого рода доходов, как отмечалось ранее, определен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98−1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» :
Д-т сч. 76 К-т сч. 98−1 — отражено единовременное вознаграждение по лицензионному договору в составе доходов будущих периодов.
Эти доходы подлежат отнесению на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся:
Д-т сч. 98−1 К-т сч. 91−1 — отражен операционный доход по лицензионному договору в части, приходящейся на отчетный период;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость.
Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации дохода.
Если лицензионные платежи (роялти) носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском учете правообладателя начисление роялти отражается следующими записями:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91−1 — начислено роялти за отчетный период;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 76, 68 — начислен налог на добавленную стоимость;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — поступило роялти от пользователя (лицензиата).
По договору коммерческой концессии могут быть предусмотрены комбинированные расчеты — разовый платеж при приобретении неисключительных прав и периодические платежи (роялти) в течение срока пользования.
Разовый (паушальный) единовременный платеж признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п. 15 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации организация-правообладатель получила от организации-пользователя вознаграждение в форме фиксированного разового платежа по договору коммерческой концессии, срок действия которого четко оговорен.
При таком поступлении платежей в бухгалтерском учете правообладателя операции по договору будут отражены следующими записями:
Д-т сч. 76 К-т сч. 98−1 — отражена задолженность пользователя перед правообладателем при заключении договора коммерческой концессии;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — поступили денежные средства от пользователя;
Д-т сч. 98−1 К-т сч. 91−1 — отражена часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91−1 — начислено роялти за отчетный период;
Д-т сч. 91−2 К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — поступило роялти от пользователя (лицензиата).
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды в ООО «Кибер Транс» признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов при условии, что участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя дивидендов.
Документом, на основании которого организация — получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Протокол или выписка из него должны быть заверены печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода.
Доходы, подлежащие получению, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы» учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.
Дивиденды поступают в организацию за минусом налога на дивиденды. В бухгалтерском учете поступление дивидендов отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» — поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль.
Одновременно отражается списание задолженности организации по уплате налога на прибыль:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Дивиденды» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» — списана задолженность организации по уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым агентом.
Одновременно в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19.
11.2002 N 114н, необходимо с начисленных дивидендов определить и отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете отражается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Дивиденды» — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль;
В бухгалтерском учете ООО «Кибер Транс» для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−3 «Предоставленные займы» .
Сумма предоставленного займа отражается по дебету субсчета 58−3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если предоставляются безналичные денежные средства, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если предоставленный заем выдается наличными деньгами.
В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
ООО «Кибер Транс» предоставило ООО «Атлантида» 20.
01.2008 заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на 6 мес. под 12% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ООО «Атлантида» обязано выплачивать ежемесячно.
В бухгалтерском учете были отражены следующие операции с использованием наименований субсчетов: 58−3 «Предоставленные займы»; 76−5 «Проценты, причитающиеся по договору займа» :
— в январе 2008 г.:
Д-т сч. 58−3 К-т сч. 51 — 200 000 руб. — отражено предоставление заемных средств по договору займа;
Д-т сч. 76−5 К-т сч. 91−1 — 723,28 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за январь 2007 г. ((200 000 руб. x 12%) / 366 дн. x 11 дн.);
— в феврале 2008 г.:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76−5 — 723,28 руб. — получены проценты по договору займа.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организации. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков на основании пп. 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договоров определяется в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, согласно которому эти суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Суммы возмещенных организации убытков также отражаются на субсчете 76−2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91−1 «Прочие доходы» .
Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения).
Сумма дооценки активов. Суммы дооценки активов согласно пп. 10.5 ПБУ 9/99 определяют в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов. Эти суммы на основании п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.
3.3 Анализ расходов предприятия и основные направления совершенствования их учета на ООО «Кибер Транс»
Основным базообразующим фактором чистой прибыли коммерческой организации, в т. ч. и ООО «Кибер Транс», является прибыль от продаж. На рис. 3.2 приведена зависимость прибыли от продаж от объемов продаж в стоимостном выражении и себестоимости проданных товаров ООО «Кибер Транс»
Рис. 3.2 — Зависимость прибыли от объемов продаж в стоимостном выражении и себестоимости проданных товаров ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007;2009 гг.
Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ООО «Кибер Транс» возросла за 9 месяцев 2008 г. на 21 275 тыс. руб. или 40,8% по сравнению с аналогичным периодом 2007 г, за 9 месяцев 2009 г.
выручка увеличилась на 58 971 тыс. руб. или тыс. руб. или 80,3%. Увеличение выручки от продаж обусловлено ростом объемов товарной продукции в натуральном выражении на 99,7%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг возросла на 40,1% или 16 137 тыс.
руб. за 9 месяцев 2008 г. по сравнению с аналогичным периодом 2007 г. За 9 месяцев 2009 г.
данный показатель увеличился на 53 541 тыс. руб. или 94,9%. Неравномерное увеличение выручки от продаж и себестоимости проданных товаров на фоне роста объемов оказываемых услуг обусловлено также и влиянием ценового фактора, значительно отразившегося на формирование себестоимости товарной продукции.
Увеличение выручки от продажи положительно повлияло на формирование прибыли от продаж. Однако рост указанного результата не значительный — 21,2% за 9 месяцев 2008 г. и 19,3% за 9 месяцев 2009 г., что свидетельствует о превышение темпов роста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над темпами роста выручки от продаж.
Наличие коммерческих расходов в размере 5826 тыс. руб. за 9 месяцев 2007 г., 9676 тыс. руб. — за 9 месяцев 2008 г.
и 13 687 тыс. руб. за 9 месяцев 2009 г. негативно сказалось на показателях прибыли от продаж ООО «Кибер Транс». Коммерческие расходы связаны с реализацией услуг предприятия.
К таковым относятся расходы на перевозку товаров, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений, расходы по хранению и подборке товаров, рекламу и другие.
Незначительное увеличение в абсолютном выражении прочих доходов на сумму 93 тыс. руб. за 9 месяцев 2009 г. в сравнении с прочими расходами не повлияло на снижение прибыли до налогообложения. Так, прочие доходы увеличились за анализируемый период на 93 тыс. руб. Прочие расходы ООО «Кибер Транс» представлены процентами к уплате и прочими расходами.
Динамика развития прочих доходов и расходов ООО «Кибер Транс» представлена на рис. 3.
3.
Рисунок 3.3 — Динамика развития прочих доходов и расходов ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007;2009 гг.
Проценты к уплате отмечаются в 2009 г. в размере 812 тыс. руб., прочие расходы снизились на
35 тыс. руб. за 2008 г. и на 154 тыс.
руб. или 46,4% в 2009 г. Проценты к уплате учитывают проценты, предназначенные выплате за пользование предоставленными денежными средствами в виде кредитов и займов. Прочие расходы учитывают те же денежные средства, что и прочие доходы, за той лишь разницей, что прочие расходы подлежат уплате самой организацией.
Прибыль до налогообложения в 2008 г. составляла 5820 тыс. руб., в 2009 г. она возросла до уровня 7890 тыс. руб., т. е. на 35,6%.
Это обусловило повышение чистой прибыли предприятия при данных условиях развития на 1638 тыс. руб. или 37,6% по сравнению с 2007 г.
Таким образом, увеличение объемов реализации услуг, некоторое увеличение себестоимости единицы реализованных услуг (3,8%), наличие прочих доходов и расходов в общем итоге предопределило увеличение чистой прибыли ООО «Кибер Транс» на 37,59%.
Изменение показателей доходов и расходов ООО «Кибер Транс» в абсолютном выражении представлены в таблице 13.
Таблица 13 — Влияние доходов и расходов на формирование чистой прибыли ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2008;2009 гг., тыс.
руб.
Показатели Изменение за 2008 год
(+,-) Изменение за 2009 год
(+,-) Совокупное изменение за весь период 1 2 3 4 1. Доходы от обычных видов деятельности 21 275 58 971 80 246 2. Расходы по обычным видам деятельности 19 988 57 551 77 539 2.
1. Коммерческие расходы 3851 4010 7861 3. Прочие доходы 36 93 57 4. Прочие расходы 35 658 693 5. Прибыль до налогообложения 1216 854 2070 6. Текущий налог на прибыль 226 206 432 7. Чистая прибыль 990 648 1638
В структуре доходов ООО «Кибер Транс» доходы от обычной деятельности занимают более 90%. На протяжении всего анализируемого периода наблюдается рост доходов организации, как от обычной деятельности, так и прочих доходов. При этом расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы имели также тенденцию увеличения, за исключением прочих расходов, которые сократились в 2009 году на 119 тыс. руб. или 41% по сравнению с 2007 годом.
На основании формы № 5 приложения к балансу производится анализ затрат на производство. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Произведем анализ себестоимости по экономическим элементам по ООО «Кибер Транс» за 2007 — 2009 гг., для чего составим таблицу 14.
Таблица 14 — Анализ себестоимости ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007 — 2009 гг. по элементам затрат Показатели Годы Изменение, (+,-) Темп изменения в % 2007 2008 2009 2008 г. к
2007 г. 2009 г. к
2008 г. 2008 г. к
2007 г. 2009 г. к
2008 г. 1. Материальные затраты, тыс. руб. 17 210 20 757 49 371 3547 28 614 120,6 в 2,4 раза 2. Затраты на оплату труда, тыс.
руб. 13 920 18 105 23 914 4185 5809 130,1 132,1 3. Отчисления на социальные нужды, тыс. руб. 4955 6415 7566 1460 1151 129,5 117,9 4. Амортизационные отчисления, тыс. руб.
2999 4744 5065 1745 321 158,2 106,8 5. Прочие затраты, тыс. руб. 1183 6383 24 029 5200 17 646 539,6 в 3,8 раза ИТОГО 40 267 56 404 109 945 16 137 53 541 140,1 194,9
Из данных таблицы 14 следует, что себестоимость продукции, работ, услуг ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007 г. составила 40 267 тыс. руб., за 9 месяцев 2008 г. — 56 404 тыс.
руб., за 9 месяцев 2009 г. — 109 945 тыс. руб. Наблюдается увеличение затрат на производство в 2008 г. по сравнению с 2007 г.
на 16 137 тыс. руб. или 40,1%, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. — на
53 541 тыс. руб. или 94,9%. Увеличение себестоимости продукции, работ, услуг за анализируемый период обусловлено ростом составляющих затрат.
В составе себестоимости значительны материальные затраты. Их величина в 2007 г. составила 17 210 тыс. руб., в 2008 г.
данная группа затрат увеличилась на 3547 тыс. руб. или 20,6% и составила 20 757 тыс. руб.
В 2009 г. наблюдается дальнейшее увеличение материальных затрат до 49 371 тыс. руб. В 2009 г. они увеличились на 28 614 тыс. руб. или в 2,4 раза по сравнению с 2008 г.
Затраты на оплату труда в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличились с 13 920 тыс. руб. до 18 105 тыс. руб., т. е. на
4815 тыс. руб. или 30,1%. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. затраты на оплату труда увеличиваются до 23 914 тыс. руб. или на 32,1%, что обусловлено ростом средней зарплаты работников.
Аналогичная тенденция прослеживается по отчислениям на социальные нужды. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. сумма отчислений на социальные нужды увеличивается с 4955 тыс. руб. до 64 154 тыс.
руб., в 2009 г. по сравнению с 2008 г. произошло увеличение показателя до 7566 тыс. руб.
Амортизационные отчисления составили в 2007 г. 4999 тыс. руб., в 2008 г. снизились на
255 тыс. руб. или 5,1% и достигли уровня 4744 тыс. руб., в 2009 г. наблюдается увеличение амортизационных отчислений до 5065 тыс. руб.
За анализируемый период 2007 — 2009 гг. наблюдается также рост прочих затрат в составе себестоимости: с 1183 тыс. руб. в 2006 г. до 6383 тыс.
руб. в 2008 г. и до 24 029 тыс.
руб. в 2009 г.
Затраты на один рубль товарной продукции — наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.
На основании ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»" рассчитаем показатель затрат на рубль выручки от продаж и оценим его динамику (таблица 15).
Из данных таблицы 15 следует, что затраты на 1 рубль выручки от продаж в ООО «Кибер Транс» за анализируемый период в целом обнаруживают тенденцию к увеличению с 0,88 руб. в 2007 г. до 0,93 руб. в 2009 г.
Однако по годам наблюдается неоднозначная тенденция: в 2008 г. по сравнению с 2007 г. они повысились на 0,2 руб.
или 2,3%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличились на 0,03 руб. или
3,3%. Таким образом, в 2009 г. на рубль выручки от продаж приходилось 93 коп. затрат и 7 коп.
прибыли. Графически динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «Кибер Транс» за 2007 — 2009 гг. представлена на рисунке 3.
4.
Таблица 15 — Динамика затрат на рубль выручки от продаж ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007 — 2009 гг.
Показатели Год Изменение (+,-) Темп изменения, % 2007 2008 2009 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к
2008 г. 2008 к 2007 2009 к 2008
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. 52 173 73 448 132 419 21 275 58 971 140,8 180,3 Полная себестоимость продукции, тыс. руб. 46 093 66 083 123 632 109 945 57 549 143,4 187,1 Затраты на рубль выручки от продаж, руб. 0,88 0,90 0,93 0,2 0,3 102,3 103,3
Рисунок 3.4 — Динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «Кибер Транс»
Итак, прибыль от продаж отражает эффективность маркетинговой и производственной деятельности. Влияние на объем продаж сомнительной дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как следствие, увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост краткосрочных обязательств говорят о несбалансированности производственных и финансовых планов. Отсутствие доходов от финансовой вложений может свидетельствовать об отсутствии продуманной инвестиционной политики.
Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли.
В таблице 16 представлены показатели доходности и рентабельности ООО «Кибер Транс».
Таблица 16 — Показатели доходности и рентабельности ООО «Кибер Транс» за 9 месяцев 2007;2009 гг.
Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Абсолютное изменение (+,-) 1. Рентабельность текущей деятельности
(Прибыль от продаж / Полная себестоимость проданной продукции), % 13,2 11,2 7,1 -6,1 2. Рентабельность продаж по прибыли от продаж
(Прибыль от продаж / Выручка от продаж),% 11,7 10,0 6,6 -5,0 3. Рентабельность по чистой прибыли (Чистая прибыль / Выручка от продаж),% 8,4 7,3 4,5 -3,8 4. Общая рентабельность
(Прибыль до налогообложения / Выручка от продаж),% 11,2 9,6 6,1 -5,1
Динамика развития показателей рентабельности свидетельствует о снижение доходности различных сфер деятельности ООО «Кибер Транс». Снижение рентабельности текущей деятельности за анализируемый период 2007 — 2009 гг. на 6,1 свидетельствует о росте затрат на единицу продукции и сокращении доходности операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг). Снижение рентабельности продаж, рассчитанной как на основании чистой прибыли, так и на основании прибыли от продаж, свидетельствует о сокращении эффективности реализационной деятельности, имеющей отражение в направлениях и методах маркетинговой политики организации.
В результате можно наблюдать сокращение показателя общей рентабельности на 5,1, характеризующего результативность и доходность всех видов деятельности коммерческой организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что прирост прибыли ООО «Кибер Транс» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия.
Заключение
Бухгалтерский учёт в ООО «Кибер Транс» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Цель бухгалтерского учета по отношению информации для внешних пользователей в ООО «Кибер Транс» состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом состоянии организации, которая необходима заинтересованным пользователям при принятии управленческих решений.
Цель бухгалтерского учета для внутренних пользователей состоит в формировании информации, необходимой руководству организации для принятия решений.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основе данных синтетического и аналитического учета.
Данные о прочих доходах и расходах отражаются в отчетности организации в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.
Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Кибер Транс» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.
На основе проведенной работы по правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кибер Транс» можно сделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам. Расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.
Недостатками в бухгалтерском учете предприятия является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.
От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании элетронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация — с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.
Список использованной литературы Конституция Российской Федерации от 12.
12.1993 (в ред. Закона Российской Федерации от 30.
12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.
01.2009.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.
03.2009 № 36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.
12.2001 № 197-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
12.2008 № 313-ФЗ) // Российская газета, № 256, 31.
12.2001.
Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.
05.2003 № 61-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
12.2008 № 314-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 02.
06.2003, № 22, ст. 2066.
Федеральный закон Российской Федерации от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.
11.2006 № 183-Фз) // Собрание законодательства РФ, 25.
11.1996, № 48, ст. 5369.
Федеральный закон Российской Федерации от 23.
12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 22.
12.2008 № 270-ФЗ) // Российская газета, № 261, 27.
12.2003.
Федеральный закон Российской Федерации от 24.
07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налоговую кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26.
11.2008 № 224-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 30.
07.2007, № 31, ст. 4013.
Закон Российской Федерации от 27.
11.1992 № 4015−1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 29.
11.2007 № 287-ФЗ) // Российская газета, № 6, 12.
01.1993.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина от 27.
11.2006 № 156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.
06.1999.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.
12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, № 3, 1999.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01.
08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет» // Финансовая газета. № 36, 07.
09.2001.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.
02.2007 № 03−03−06/1/55 «О порядке учета организацией, заключившей договор комиссии на предмет поэтапной поставки товаров, расходов в виде комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль» // Нормативные акты для бухгалтера, 2007, № 5.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.
05.2007 № 03−03−06/1/320 «О порядке учета доходов и расходов и исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, ЕСН, налогу на имущество организаций организацией, осуществляющей перевозку грузов морским грузовым транспортом и имеющей на балансе суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.
09.2007 № 03−03−06/1/646/ «О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с подготовкой производства, при применении организацией метода начисления» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.
02.2007 № 03−03−06/2/26 «В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы, связанные с организацией структурных подразделений банка (аренда помещений, коммунальные услуги, ремонт) и направленные на получение дохода, если деятельность структурных подразделений фактически начинает осуществляться только после их официального открытия?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.
07.2007 № 03−03−06/2/139 «По лицензионному соглашению банком на неопределенный срок приобретено ограниченное, неисключительное право на использование автоматизированной банковской системы и документации в авторизированном месте установки. Каким образом банку следует учесть расходы на приобретение такого права в целях исчисления налога на прибыль: единовременно либо путем распределения с учетом принципа равномерности признания расходов?» // СПС «Консультант Плюс» — документ официально опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.
03.2008 № 03−03−06/1/185 «Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы по приобретению по лицензионному договору прав на использование программы для ЭВМ, не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности»? // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.
04.2007 № 03−03−06/1/226 «В весеннее-летний период сельскохозяйственная организация несет расходы на посев зерновых культур. А доход от их продажи получает только осенью. Вправе ли организация уменьшить его на сумму произведенных ранее затрат в целях исчисления налога на прибыль?» // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2007, № 2.
Письмо Управления федеральной налоговой службы по г. Москве от 16.
02.2007 № 20−12/14 752 «В каком отчетном периоде признаются для целей исчисления налога на прибыль расходы по оплате работ, выполненных сторонней организацией? При этом акт выполненных работ датирован сентябрем 2006 г., а фактически получен организацией только в декабре 2006 г. Организация применяет метод начисления» // Московский налоговый курьер, 2007, № 7.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.
01.2008 № 03−03−06/1/29 «Организация осуществила модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) основных средств после ввода их в эксплуатацию. В каком периоде правомерно признать в целях исчисления налога на прибыль затраты на капитальные вложения в размере 10% от затрат, осуществленных при модернизации основных средств, — в месяце, следующем за месяцем ввода их в эксплуатацию, или на дату изменения их первоначальной стоимости?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 27.
03.2007 № 03−03−06/1/172 «О неприменении установленной п. 1.
1. ст. 259 НК РФ нормы о включении 10 процентов от первоначальной стоимости имущества (основных средств) в состав расходов отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль в отношении имущества, приобретаемого для продажи" // Нормативные акты для бухгалтера, 2007, № 8.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.
09.2007 № 03−03−06/1/641 «О порядке учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумм оплаты отпусков работникам, отпуска которых приходятся на два отчетных периода» // Официальные документы (приложение к «Учет. Налоги. Право»), 2007, № 33.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.
08.2007 № 03−03−06/2/156 «Банк в соответствии с трудовыми договорами производит оплату труда за выполненную работу дважды в месяц: 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца. В каком периоде при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются расходы по оплате труда? Каким образом следует включать в расходы при исчислении налога на прибыль отпускные, начисленные работнику, если отпуск приходится на два налоговых периода?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.
04.2006 № 03−03−04/1/315 «Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом учете сумму начисленных отпускных» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.
08.2007 № 03−03−06/2/156 «Банк в соответствии с трудовыми договорами производит оплату труда за выполненную работу дважды в месяц: 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца. В каком периоде при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются расходы по оплате труда?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.
07.2007 № 03−03−06/2/126 «Согласно внутреннему положению банка о премировании работникам ежегодно выплачивается годовая премия (бонус). Премия выплачивается на основании приказа руководителя в январе следующего года. В какой момент должна относиться на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма премии (бонуса), выплачиваемая работникам по итогам работы за год: в момент ее начисления или в момент фактической выплаты работникам?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.
09.2007 № 20−12/88 086.
2 «Учитывается ли в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль ежемесячное вознаграждение работникам банка в виде надбавки за выслугу лет?» // Московский налоговый курьер, 2007, № 23.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.
06.2006 № 03−03−05/13 «О порядке учета расходов на оплату труда бюджетными учреждениями в целях исчисления налога на прибыль, включая расходы по начислению заработной платы на основании решения суда уволенному работнику» // Нормативные акты для бухгалтера, 2006, № 13.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.
03.2007 № 03−03−06/1/149 «О порядке учета организацией, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, расходов в виде сумм начисленных налогов и о порядке учета расходов на ремонт основных средств организацией, создавшей резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств» // Консультант, 2007, № 10.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.
05.2007 № 03−03−06/2/92 «В какой момент банк должен признать в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц, уплаченных в январе 2007 г. за IV квартал 2006 г. и в апреле 2007 г. за I квартал 2007 г.?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.
09.2007 № 03−03−06/2/185 «Какую из дат следует понимать под датой начисления налогов (авансовых платежей по налогам), учитываемых банком в качестве расходов при исчислении налога на прибыль: последний день отчетного периода, установленного для соответствующего налога (авансового платежа), за который он уплачивается; дату уплаты налога (авансового платежа), соответствующую сроку, установленному законодательством по его уплате; дату отражения расходов по уплате налога (авансового платежа) на счетах бухгалтерского учета?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.
08.2007 № 03−03−06/1/575 «Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль сумма акциза, уплаченная при отгрузке товара на экспорт ввиду отсутствия поручительства банка? Если да, то на какую дату отражаются указанные расходы? Каким образом следует учитывать при исчислении налога на прибыль указанную сумму в случае ее возмещения?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.
04.2007 № 03−03−06/1/237 «О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.
10.2006 № 03−03−04/1/684 «При вывозе товаров с территории РФ организация подает временную таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, сумма которых впоследствии корректируется в полной таможенной декларации с учетом фактического объема вывезенного товара. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе прочих расходов суммы таможенных пошлин, начисленных и отраженных во временной таможенной декларации в момент ее составления?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 20.
09.2007 № 20−12/89 454 «Организация выполняет услуги по гарантийному ремонту проданных товаров. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы организации, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом?» // Московский налоговый курьер, 2008, № 1 — 2.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 02.
03.2007 № 03−03−06/1/145 «Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. В каком порядке лизингодатель включает расходы на приобретение этого имущества в состав расходов при исчислении налога на прибыль: пропорционально сумме лизинговых платежей согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ или путем начисления амортизации?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.
08.2006 № 20−12/77 792 «Организация уплачивает лизинговые платежи за имущество, полученное в лизинг. Необходимо ли ей для целей налогообложения прибыли расходы по уплате лизинговых платежей подтверждать актами об оказании услуг? Организация-лизингополучатель применяет метод начисления» // Московский налоговый курьер, 2006, № 22.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.
09.2007 № 03−03−06/1/647 «Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов на оплату коммунальных услуг» // Документы и комментарии, 2007, № 20.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.
01.2007 № 03−03−06/2/10 «Банк весь полученный НДС перечисляет в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам за услуги. Относит на затраты в целях исчисления налога на прибыль (банк применяет метод начисления). В каком отчетном (налоговом) периоде следует относить уплаченные поставщикам суммы НДС к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? В каком порядке относятся к расходам указанные суммы НДС, если услуги оплачены авансом?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 12.
04.2007 № 20−12/34 115 «Может ли российская организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать в составе представительских расходов затраты на проживание в гостинице официальных лиц — деловых иностранных партнеров, приехавших на официальную встречу в целях установления и поддержания долгосрочного сотрудничества?» // Московский налоговый курьер, 2007, № 10.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31.
10.2007 № 20−12/104 581 «Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю по средствам, поступившим согласно договору займа в иностранной валюте?» // Московский налоговый курьер, 2008, № 1 — 2.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 29.
06.2007 № 20−12/62 182 «Каков порядок отражения для целей исчисления налога на прибыль иностранной организацией — продавцом товара суммовых разниц, если поставка товара для российской организации осуществляется на условиях полной предоплаты, а цена товара определяется на дату отгрузки товара? При этом договор на поставку заключен в долларах США» // Московский налоговый курьер, 2007, № 21.
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 28.
06.2007 № 20−12/60 959 «Организация заключила договоры на оказание услуг и поставку товаров в иностранной валюте. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учитывать суммы расходов по данным договорам в случае превышения согласованного курса иностранной валюты над курсом Банка России на дату признания расходов?» // Московский налоговый курьер, 2007, № 21.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.
12.2006 № 03−03−04/1/815 «Организация продает оптом компьютерное оборудование. Некоторые договоры на поставку оборудования заключены в условных единицах. В связи с изменением курса валют от даты отгрузки до даты оплаты и наоборот образуются положительные и отрицательные суммовые разницы. Учитываются ли возникающие разницы для целей исчисления налога на прибыль?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.
02.2008 № 03−03−06/2/13 «Банк заключает сделки с отсрочкой исполнения платежа, в частности приобретает за иностранную валюту ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Возникают ли на дату заключения указанных сделок требования (обязательства), переоценка которых подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль? Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов при реализации (или ином выбытии) указанных ценных бумаг?» // СПС «Консультант Плюс» — официально документ опубликован не был.
Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением глав 25 НК РФ за период с 01.
07.2007 по 31.
12.2007. М., 2008.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. — 858 с.
Мельникова Л.А., Веселкина Н. А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции // Современный бухучет, 2008, № 4.
Семенихин В. В. Признание расходов организации для целей налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости, 2008, № 11.
Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК — ПРЕСС, 2005. — 512 с.
Ширкина Е. И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет, 2006, № 10.
Приложения
Расходы организации в бухгалтерском учете
Расходы по обычным видам деятельности
Прочие расходы
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов
Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.
Расходы по обычным видам деятельности
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизационные отчисления
Прочие затраты
Условия признания расходов
Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота
Имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации
Сумма расхода может быть определена
Расходы, связанные с производством и реализацией
Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы
Дата осуществления материальных расходов
Дата передачи в производство сырья и материалов
Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ)
