Бухгалтерский учет, анализ аудит финансовых результатов в акционерных обществах (на материале ОАО «Каменскволокно»)

При отсутствии сырья кладовщиком делается запись в книге заявок для отдела снабжения с указанием необходимого количества, вида сырья и даты исполнения. После печати и вырубки готовая продукция поступает на упаковку, а затем в склад готовой продукции. После этого бланк сопровождения заказа передается в бухгалтерию, где является первичным документом по списанию сырья для производства этого вида продукции и первичным документом на оприходование готовой продукции.

Согласно приказу об учетной политике учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, следовательно, сальдо счета 90−2 равно сумме себестоимости, отраженной по строке 020 ф.

2.

Хочется отдельно отметить, что бухгалтерией предприятия в полной мере используются не только унифицированные формы первичной документации для отражения различных операций, но и большое количество самостоятельно разработанных форм, что существенно облегчает учет.

Прибыль от продаж, отраженная по строке 029 и 050 ф.2 для данного предприятия — это прибыль от основного и единственного вида деятельности (производство полиграфической продукции). Проведение аналитических процедур не выявило отклонений в правильности формирования финансового результата ОАО «Каменскволокно» за 6 месяцев 2008 г.

К прочим операциям на данном предприятии относятся: реализация отходов основного производства и прочего имущества (материалов, основных средств и т. д.). Расходами, уменьшающими прибыль от прочих операций, будут являться налог на имущество, целевые сборы, услуги кредитных организаций, себестоимость реализованных отходов и материалов.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включенные в состав внереализационных расходов, также должны быть подвергнуты аудиторской проверке на предмет правильности составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок, арифметическая проверка расчетов). ОАО «Каменскволокно» уплачивает налог на имущество по ставке 2%, расчет среднегодовой стоимости имущества осуществлен верно. Также был проверен расчет ЕНВД.

Себестоимость реализованных отходов определяется исходя из цены возможной реализации (цена покупки ОАО «Вторресурсы»).

Наличие аналитического учета на счете 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов накопительно в течение года. Построение аналитического учета обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Отражение осуществляемых операций производиться своевременно и в полном объеме, что позволяет с уверенностью сказать о достоверности данных отраженных на счете 91 и по строкам 090, 100, 120 и 130 формы № 2.

К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и отрицательные суммовые разницы.

В отчетном году по прочим операциям предприятием получен прибыль в сумме 19 224 тыс. руб.

Проведенный аудит позволяет подтвердить достоверность отчета о финансовых результатах ОАО «Каменскволокно» и правильность формирования и отражения финансовых результатов различных видов деятельности.

Глава 4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Каменскволокно «и их экономическое обоснование

Анализ системы внутреннего контроля в ОАО «Каменскволокно» выявил проблемы в этом направлении. В связи с этим принято решение о создании отдела внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности численностью 2 человека.

Основные этапы работы ОВК Разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов деятельности структурных подразделений.

Первым этапом работ по ФК является разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов. Этот документ закладывает основу построения корпоративной системы учета. В рамках его создания будут выполнены:

построение единой для всех структурных подразделений классификации статей затрат;

определение методики нормирования затрат (разделение затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные);

создание методики расчета себестоимости продуктов и услуг компании;

разработка методики определения финансового результата (прибыли) в разрезе структурных подразделений, видов бизнеса, услуг.

Для того чтобы создать методику учета затрат и определения финансовых результатов, проводится предварительное обследование предприятия. Кроме того, используется то, что уже наработано в ABC, Direct costing, IDEF-декомпозиции и апробировано в условиях отечественного хозяйствования.

В основе построения методики учета затрат для конкретного предприятия лежит следующий подход: предприятие делится на единообразно управляемые части — центры финансового учета (ЦФУ). При этом рассматриваются центры прибыли, центры затрат и центры инвестиций.

Формирование регламента учетного документооборота.

Анализ системы документооборота показал, что в этом направлении существуют недочеты следующего содержания: по многим операциям не четко определено разграничение полномочий. В связи с этим возникают недочеты в работе финансовых служб компании. Многие проблемы предприятия можно решить правильно организованными бизнес-процессами, которые в свою очередь поддерживаются по-новому спроектированным учетным и управляющим документооборотом. Перечислим некоторые проблемы предприятия, связанные с неправильно организованным документооборотом:

несвоевременная доставка отчетной информации (документов);

непрогнозируемость маршрутов движения отчетных и управляющих документов;

незакрепленность документов за ответственными сотрудниками;

невозможность принятия решений без привлечения дополнительной информации (не содержащейся в документах).

Результатом этого является низкое качество управленческих решений и общая разбалансированность предприятия как социально — технологической системы.

Рассмотрим учетную ветвь документооборота. Для того чтобы спроектировать систему документооборота, необходимо установить регламент создания и прохождения этих документов, а также определить круг лиц, ответственных за их заполнение или принятие решения по ним. Для запуска методики учета затрат (см. выше) в работу необходимо сформировать регламент учетного документооборота, т. е. определить, кто, чем и когда отчитывается и что эти документы содержат.

Регламент учетного документооборота как документ вводится приказом по предприятию. В нем приведены формы учетных документов, описан порядок заполнения, указаны ответственные за каждый вид документов и сроки их сдачи. Далее осуществляется контроль за его внедрением и проводится обучение специалистов. Кроме процедур и регламентов для создания первичных финансово — значимых документов существует также потребность в формировании различных отчетов, справок, выборок. В результате внедрения регламента учетного документооборота все необходимые для принятия решения документы, первичная информация будут поступать по назначению.

На основе методики учета затрат разрабатываются регламент составления бюджета доходов и расходов (БДР), регламент составления и исполнения бюджета движения денежных средств (БДДС) и определяется процедура ценообразования. Разработка и последующее внедрение этих документов позволяют осуществлять управление компанией в соответствии с ее целями, а именно:

планировать доходы и расходы компании для обеспечения ее безубыточности и прогнозирования финансового результата (что важно для оптимизации налогообложения);

обеспечивать проведение разумной ценовой политики;

на основании прогноза доходов и расходов планировать финансовые потоки предприятия, наладить платежную дисциплину.

Составление бюджета доходов и расходов (БДР).

Учетные мероприятия направлены на обслуживание процесса принятия управленческих решений. Управленческие решения могут быть оперативными и иметь вид приказов и директив, а могут иметь вид бюджета на определенный период. Прогноз объема продаж дает планируемый объем доходов (доходную часть бюджета). С его помощью можно составить также производственную программу, которая определит расходную часть бюджета, и программу использования основных средств (технологического оборудования).

При разработке БДР предварительно определяют:

нормы затрат по видам бизнеса;

для центров затрат — минимальный уровень затрат (не связанный с размером бизнеса — для поддержания функционирования);

объем реализации (в денежном выражении).

Для расчета этих показателей используют следующие процедуры:

определение норм затрат по каждому виду деятельности;

разработка плана по реализации;

определение сметы затрат по видам деятельности;

другие необходимые методики и процедуры (вспомогательные).

Составление бюджета движения денежных средств (БДДС).

Бюджет движения денежных средств создается на основе бюджета доходов и расходов. Это, в определенном смысле, — способ исполнения БДР, платежный календарь. В БДДС освещается решение вопросов с приоритетами оплаты, связываются входящие и исходящие платежи. БДДС, будучи составленным по определенной методике, включает график движения (поступления и выбытия) денежных средств и процедуру прохождения платежей.

БДДС позволяет управлять ликвидностью предприятия, определять наличие и сроки появления свободных денежных средств, освобождает руководителя от работы с плановыми финансовыми документами.

Разработка методики ценообразования на продукты и услуги структурных подразделений акционерного общества.

Разработка данной методики заключается в определении (на основе методики учета затрат и БДР) экономически обоснованных цен, которые принесут предприятию при заявленном объеме производства и реализации требуемые (запланированные) доходы. В рамках разработки этой методики иногда осуществляется построение новой схемы расчета себестоимости.

Разработанная нами схема позволит скоординировать и оптимизировать учет доходов, расходов и финансовых результатов ОАО «Каменскволокно» .

Внедрение данных предложений влечет за собой следующие затраты таблицы 22, 23.

Таблица 22.

Единовременные затраты, связанные с созданием нового отдела.

Наименование затрат Сумма, тыс. руб. Покупка компьютерной техники 90 Расходы, связанные с подбором персонала 6 Итого 96

Таблица 23.

Увеличение текущих затрат, связанных с деятельностью нового отдела.

Наименование затрат Сумма, тыс. руб. в год Заработная плата 360,0 Отчисления на социальные нужды 115,5 Амортизация 104,0 Затраты на маркетинговую деятельность 347,0 Итого затрат 926,5

Соответственно текущие затраты производимые отделом в месяц будут составлять 77,2 тыс. руб.

Чистый дисконтированный доход определяется по следующей формуле:

где Rt — результаты, достигаемые на t-ом шаге расчета;

3t — затраты, осуществляемые на том же шаге;

Е=15%;

Т — срок жизни проекта;

Rt-3t — эффект, достигаемый на t-ом шаге.

ЧДД=(1779,4 — 77,2) х 0,17 = 289,37 — определение экономического эффекта посредством сопоставления ожидаемых результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой нормы дохода на инвестиции или иных показателей.

Экономический эффект от создания нового отдела позволит ОАО «Каменскволокно» получить дополнительный доход в размере 289,37 тыс. руб.

Для того, чтобы работа нового отдела приносила экономический эффект предприятию необходимо произвести тщательный отбор специалистов, имеющих практику финансового управления на крупных предприятиях.

Заключение

Значение прибыли для совершенствования и расширения производства ни у кого не вызывает сомнения. Прибыль является одной из основных целей хозяйственной деятельности и основным показателем эффективности хозяйствующего субъекта за определенный период. В экономической теории проблема прибыли анализировалась на всем протяжении формирования различных теорий и направлений и является актуальной до настоящего времени. В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческой деятельности с целью получения максимальной прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей работников и производственного развития предприятия. При определении объема закупки того или иного товара и возможностей его продажи партнеры должны обязательно просчитывать выгодность хозяйственной сделки, т. е. возможность получения оптимального уровня и массы прибыли. Получение прибыли является результатом производства и продажи товара в любой форме (продукция, работы или услуги), основанных на привлечении капитала, труда и природных ресурсов.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности пекарни ОАО «Каменскволокно» можно сделать следующие выводы.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета, что позволяет оперативно отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности.

На предприятии утвержден график документооборота, что повышает уровень ответственности каждого работника и пресекает дублирование операций по работе с документами. Однако по некоторым операциям нечетко прописаны полномочия сотрудников.

Бухгалтерией предприятия правильно применяются требования нормативных документов в части отражения выручки от продаж, расходов и финансовых результатов.

Аудиторская проверка подтвердила правильности формирования и отражения хозяйственных операций и их результатов не только на счетах бухгалтерского учета, но и в отчетности, предоставляемой внешним и внутренним пользователям.

Грамотность специалистов бухгалтерской службы, правильность применения нормативных документов и использование унифицированных форм первичной документации позволило предприятию достоверно отразить финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако, в ходе аудиторской проверки была установлена низкая организация системы внутреннего контроля, что позволило внести предложение о создании отдела внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Это позволит повысить качество учетного процесса на предприятии.

Приведенные в работе расчеты позволили сделать вывод об экономической эффективности создания отдела.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.

1. от 31.

07.98г. № 146-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.

2. от 5.

08.00 № 117- ФЗ О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.

11.96 г. № 129-ФЗ.

Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.

12.95 г № 208-ФЗ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.00 г. № 94н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.

12.94 г. № 167.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н.

Абрютин М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: «ДиС». 2005.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2006.

Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2006.

Богатко А.Н. «Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта». — Москва: Финансы и статистика, 2006.

Булатов М. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений НК РФ. — М.: Экзамен, 2003.

Бурцев В. В. Принципы внутреннего аудита — Журнал «Бухгалтерский учет», № 2, 2008.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. — М.: «Проспект», 2005.

Гапоник А.И., Шафронская Г. Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита — Журнал «Аудиторские ведомости», № 8, 2005.

Горфинкель В.Я., Швандар В. А. «Экономика предприятия», учебное пособие, Москва: Изд-во «ЮНИТИ», 2004.

Зевайкина А. Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? — Журнал «Аудитор», № 4, 2004.

Камаев В.Д. «Экономическая теория», учебное пособие, Москва: Изд-во «Владос», 2006.

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. — М.: «Финансы и статистика», 2005.

Ковалева О.В., Платонов А. А. «Учитываем готовую продукцию»; «Главбух»; 2003; № 23.

Козлова Е.П., Бабченко, Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2005.

Колчина Н.В., Поляк Г. Б., Павлова Л. П. «Финансы предприятия», учебное пособие, Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2006.

Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика. 2006.

Котлер Ф. Основы маркетинга М.: Финансы и статистика: 2001 г.

Любинова Н. Г. Менеджмент — путь к успеху. — М.: ВО Агропромиздат, 1999.

Мещирякова Е.И. «Как защитить свои интересы при оприходовании выручки» / «Главбух»; 2004; № 17.

Негашев Е.В., Шеремет А. Д. Методика финансового анализа — М.: Инфра-М, 1999.

Подольский В. И. Аудит. — М.: «Юнити», 2008.

Полисюк Г. Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие — М.: Экзамен, 2007.

Потапов А. Л. Применение имитационной компьютерной модели для определения оптимальной структуры долгосрочного капитала фирмы// Финансовый менеджмент. — 2006. -№ 1. -с. 35−43.

Привалов С. А. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2005

Роговцев И. И. Ларионова Н.С. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика. 2005.

Рогуленко Т. М. Аудит: учебник — М.: Экономистъ, 2005.

Савельев Г. Н. Сборник задач по финансовому анализу: Учеб. пособие.

М.: Финансы и статистика, 2007.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: «Новое знание», 2005.

Сапронова С.И., Ильина Т. А. «Возврат товаров» / «Главбух»: 2004, № 21

Сергеев И. В. Экономика предприятия. Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005.

Соколов Я.В., Пятов М. П. Бухгалтерский учет для руководителя. — М: «Проспект», 2006.

Сохин С. Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.

Фатхутдинов Р.А. «Стратегический менеджмент». М.:Интел-Синтез, 2005.

.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник /Под ред. Е. С. Столяковой. — М.: Перспектива, 2006.

Финансы: Учеб. пособие /Под ред. А. М. Ковалевой. -М.: Финансы и статистика, 2005.

Чусова М. Н. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса // Консультант бухгалтера, 2008 .- № 4. С.3- 9.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.

Штейман М. Я. Внутрихозяйственный контроль на предприятии. — М.: Политиздат, 2006.

Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -527 с.

Приложения

Приложение 1

Результаты предварительного планирования Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 1 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ЗАКАЗЧИКЕ

1. Ответственные лица и реквизиты заказчика

1.1 Полное наименование заказчика Открытое акционерное общество «Каменскволокно» 1.2 Сокращенное наименование заказчика ОАО «Каменскволокно» 1.3 Юридический адрес заказчика 347 801, Россия, Ростовская обл., г. Каменск-Шахтинский, ул. Сапрыгина, 1 1.4 Фактический адрес заказчика 347 801, Россия, Ростовская обл., г. Каменск-Шахтинский, ул. Сапрыгина, 1 1.5 Контактные телефоны/ факс (863 65) 5−13−61 1.6 Руководитель 1.7 Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу 1.8 Главный бухгалтер 1.9 Заместитель главного бухгалтера

2. Общая информация о заказчике

2.1 Организационно-правовая форма Открытое акционерное общество 2.2 Отраслевая принадлежность Промышленность волокон и нитей химических 2.3 Отраслевые особенности (технологическая, законодательная, нормативная, экономическая и т. д.) Нет 2.4 Виды деятельности заказчика Производство и реализация синтетических волокон и нитей.

Производство и реализация товаров народного потребления.

Производство и реализация продукции производственно-технического назначения.

Организация новых производств, техническое перевооружение и реконструкция действующих производств.

Медицинская деятельность.

Промышленное и жилищное строительство.

Эксплуатация и ремонт химического и других видов оборудования, машин и механизмов и запасных частей к ним, зданий, сооружений, помещений и иного имущества.

Эксплуатация и финансирование объектов социально-культурного и бытового назначения, жилищно-коммунального хозяйства, подсобного хозяйства, объектов Общественного питания и гражданской обороны.

Операции с материалами государственного резерва.

Оказание транспортных услуг.

Проектные, конструкторские, технологические разработки, патентная и рационализаторская работа.

Проведение работ по обучению, подготовке и переподготовке кадров.

Проведение работ по защите окружающей среды, охране труда, технике безопасности.

Торгово-посреднические операции на товарных и финансовых рынках.

Оказание различного рода услуг, методической, технической и консультационной помощи юридическим и физическим лицам производственного и непроизводственного характера.

Инвестиции в перспективные разработки, ориентированные на создание конкурентно-способных технологий и продукции различных направлений деятельности Общества. 2.5 Осуществление лицензируемых видов деятельности (отметить наличие и реквизиты соответствующих лицензий) Нет 2.6 Особенности структурного состава и месторасположения предприятия Нет 2.7 Основные типы финансово-хозяйственных операций Операции в российских рублях. Производство и оптовая торговля. 2.8 Общая численность работников заказчика из них

2118 администрация 15 бухгалтерия 6 2.9 Организация договорной работы (указать на наличие юридического отдела или другого специализированного структурного подразделения) Юридический отдел 2.10 Организация бухгалтерской службы Бухгалтерию численностью 5 человек возглавляет главный бухгалтер 2.11 Квалификация руководителя бухгалтерии (указать базовое образование, стаж работы) Высшее, 20 лет 2.12 Учетная политика (особенности) Утверждается ежегодно в начале года 2.13 Организация бухгалтерского учета Машинно-ориентированная 2.14 Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена приемлемо 2.15 Организация службы внутреннего контроля (внутреннего аудита) Нет 2.16 Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля Средняя 2.17 Внешние факторы, влияющие на деятельность заказчика Конкуренция, политические и экономические факторы 2.18 Показатели рентабельности продукции и производства 5,7% 2.19 Система оплаты труда Тарифно-премиальная, сдельно-премиальная

3. Отчетные показатели

№ формы Код строки Предыдущий период/на начало периода Отчетный период/на конец периода Прибыль 2 190 29 523 10 140

Выручка от реализации (без НДС) 2 010 792 767 937 254

Собственный капитал 1 300 352 952 363 094

Валюта баланса 1 490 873 569 894 881

4. Существенные моменты прошлого аудита

4.1 Установленные виды рисков, присущих бизнесу заказчика Экономические 4.2 Оценка эффективности организации и функционирования внутреннего контроля Средняя 4.3 Области аудита Аудит финансовой отчетности 4.4 Критические области аудита 4.5 Уровень существенности 269 134 4.6 Выявленные несоответствия Нет 4.7 Проблемы (или особенности) прошлого аудита Нет 4.8 Заключение по результатам предыдущей аудиторской проверки Заключение с выражением условно положительного аудиторского мнения 4.9 Причина смены прежнего аудитора (аудиторской организации) (со слов работников заказчика) ;

5. Изменения, произошедшие со времени прошлого аудита

5.1 Существенные изменения в деятельности заказчика Нет 5.2 Изменения принципов построения учетной и финансовой систем Нет 5.3 Существенные изменения в персонале заказчика Нет 5.4 Существенные изменения в объемах, совершенных заказчиком сделок Нет

6. Существенные моменты аудируемого периода

6.1 Особенности, имеющие значение для аудита: ограничения Нет особые условия по Уставу заказчика Нет особенности законодательного характера Нет иные Нет 6.2 Используемые налоговые льготы Нет 6.3 Существенные договоры и сделки, в том числе со связанными сторонами Нет 6.4 Необычные сделки Нет 6.5 Существенные обороты и существенные сальдо по статьям учета Нет 6.6 Предварительное аудиторское мнение. о рисках Высокие о возможных областях аудита Комплексный о критических областях аудита 6.7 Пожелания заказчика (цель аудита) формальное подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности неформальное подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности + неформальное подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг опровержение результатов налоговой проверки, работа во время налоговой проверки и т. п. аудит в соответствии с международными стандартами (МСА) другие цели (указать какие) 6.8 Результат предварительного согласования с заказчиком сопутствующих аудиту услуг Нет

Вид услуг Период оказания услуг Ориентировочная договорная цена Аудит финансовых результатов

7. Рекомендации по результатам предварительного планирования

7.1 Общее впечатление (принципиальная возможность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценка целесообразности сотрудничества с этим заказчиком) Заказчик заслуживает внимания 7.2 Вероятность оплаты заказчиком стоимости оказанных услуг Высокая () Средняя () Низкая () 7.3 Оценка объема работ

Профессиональные характеристики участников проверки (указать также необходимость привлечения сторонних специалистов) Число участников Кол-во чел.-дней Ставка Сумма 1. Аудитор 2 40 500 20 000

7.4 Предпочтительные сроки выполнения работы с точки зрения заказчика с «02» июля 2008 г.

по «22» июля 2008 г. 7.5 Максимальное количество сотрудников, которые могут одновременно работать у заказчика (возможности помещения, специфика ведения документации и т. п.) 2

Исполнители:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Проверил:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 2

Информация о деятельности аудируемого лица Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 2 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

ИНФОРМАЦИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА СОЗДАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПИСЕЙ

Дата завершения проверяемого периода: Подготовил или внес поправки

(Ф.И.О., должность): Проверил (рук.

проверки): ___________________ __________________________________ _____________________ ___________________ __________________________________ _____________________ ___________________ __________________________________ _____________________

СОБСТВЕННИКИ (АКЦИОНЕРЫ) И РУКОВОДИТЕЛИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Основные собственники (акционеры):

Акционеры, владеющие не менее чем 5% уставного капитала эмитента Наименование Место нахождения Доля в УК, % Общество с ограниченной ответственностью «Аспект» г. Каменск-Шахтинский 21.42 Общество с ограниченной ответственностью «Консультант-В» 347 801, Россия, Ростовская область, г. Каменск-Шахтинский, ул. Сапрыгина, 1 19.48 Общество с ограниченной ответственнотью совместное предприятие «Юг-тара» Россия, г. Краснодар, ул. Октябрьская, 60 14.5 Федеральное государственное унитарное предприятие «Владимирское производственное объединение «Точмаш» Россия, г. Владимир, ул. Северная, 1а 5.94 Общество с ограниченной ответственностью «Научнопроизводственное объединение «Термостойкий текстиль» Россия, Московская область, г. Мытищи, ул. Колонцова, 5, кв. 2 5.94

Руководители:

Ф.И. О. Особые обязанности или уровень ответственности ______________________________ _____________________________________________ ______________________________ _____________________________________________ ______________________________ _____________________________________________

ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Основной вид деятельности: Производство и реализация синтетических волокон и нитей.

_____________________________________________________________________________

Лицензируемые виды деятельности ______________________________________________

_____________________________________________________________________________

Прочие виды деятельности: _____________________________________________________

_____________________________________________________________________________

ЗДАНИЯ И ПРОЧИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ

Местонахождение В собственности или в аренде Здания __________________________________________________ __________ __________________________________________________ __________ Офисы __________________________________________________ __________ __________________________________________________ __________ Прочее __________________________________________________ __________ __________________________________________________ __________

ОСНОВНЫЕ ПОСТАВЩИКИ ИЛИ ПОДРЯДЧИКИ

Наименование

Виды поставок или услуг Предполагаемый годовой объем сделок ________________________________ __________________________ ______________ ________________________________ __________________________ ______________ ________________________________ __________________________ ______________

ОСНОВНЫЕ ПОКУПАТЕЛИ ИЛИ КЛИЕНТЫ

Наименование

Виды продукции (товаров) или услуг Предполагаемый годовой объем сделок ________________________________ _________________________ ______________ ________________________________ __________________________ ______________ ________________________________ _________________________ ______________

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА Экономические условия (уровень кризисности в отрасли, сокращение или расширение производства, наличие серьезной ценовой конкуренции, насыщенность рынка, длительность производственного цикла, сезонность и др.) Положение аудируемого лица в своей отрасли и на рынке (монополист, в десятке крупнейших, срединное положение, отстающее и др.): Одно из крупнейших Основные конкуренты: — Среда внешнего регулирования (государственные контролирующие органы): ИМНС

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА Особенности реализации (кратко описать продукцию, производимую аудируемым лицом или оказываемые услуги, отметив все важные факторы, например, особые рынки сбыта или политику ценообразования) Особенности производства (кратко описать процесс производства, отмечая наличие территориально обособленных производств и складов) Особенности закупок (кратко описать закупки аудируемого лица, отметив источники поставок): Отлаженные годами поставки

ДОЧЕРНИЕ ИЛИ ЗАВИСИМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСОБЕННОСТИ ОПЕРАЦИЙ С НИМИ

Наименование

Тип связи Характер проводимых операций _____________________________________ __________________ _________________ _____________________________________ __________________ _________________ _____________________________________ __________________ _________________

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Объект учета Принятые способы ведения учета ______________________ _____________________________________________________ ______________________ _____________________________________________________ ______________________ _____________________________________________________

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА

(Схема общей организационной структуры аудируемого лица): Представлена отдельно ОСНОВНЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ

(на конец проверяемого периода)

Сумма % к итогу Собственные источники 363 094 40,6 Кредиты банков и прочие заемные средства 150 985 16,9 Кредиторская задолженность и средства целевого финансирования

42,5 ИТОГО: 894 881 100,0

ОБЗОР МАТЕРИАЛОВ ПРЕДЫДУЩИХ ПРОВЕРОК

Кто проверял Дата и исх. № отчета Период проверки Описание основных нарушений Когда исправлено, если не исправлено, то почему Не представлены

Исполнители:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Проверил:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 3

Описание системы бухгалтерского учета Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 3 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

ОПИСАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Содержание:

Ссылки на рабочие документы Наименование Подготовлено /уточнено Дата РД 3.

4.1 Общие вопросы организации бухгалтерского учета 30.

06.2008

Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 3.

4.1 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

ОПИСАНИЕ РАЗДЕЛА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Наименование раздела системы бухгалтерского учета Общие вопросы организации бухгалтерского учета Описание:

На предприятии применяется автоматизированная форма учета, что позволяет оперативно отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности.

На предприятии утвержден график документооборота, что повышает уровень ответственности каждого работника и пресекает дублирование операций по работе с документами. Однако по некоторым операциям нечетко прописаны полномочия сотрудников.

Бухгалтерией предприятия правильно применяются требования нормативных документов в части отражения выручки от продаж, расходов и финансовых результатов.

Исполнители:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Проверил:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 4

Оценка степени надежности контрольной среды Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 4 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

АНКЕТА ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ

№ п/п Фактор Степень надежности данного фактора может быть оценена как: Комментарий либо ссылка на рабочий документ низкая средняя высокая 1. Стиль и основные принципы управления 1.1 Разделение обязанностей и полномочий Единоличное руководство Умеренное разделение ответственности и полномочий Широкое разделение ответственности и полномочий 1.2 Наличие стратегических целей развития организации Отсутствуют Установлены частично Утверждены в документальном виде 1.3 Связь стратегических целей и текущей деятельности Не связаны Связаны частично Связаны на постоянной основе в рамках текущих планов 1.4 Отношение руководства к предпринимательским рискам Склонность к риску Умеренная осторожность Несклонность к риску 1.5 Отношение руководства к системе внутреннего контроля Руководство не считает необходимым внутренний контроль Руководство понимает необходимость внутреннего контроля Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем 1.6 Контрольные процедуры за совершением бухгалтерских записей Отсутствуют Частичная организация необходимых процедур Хорошо организованная система процедур и тщательно разработанная стратегия контроля 1.7 Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности Недостаточное Средняя степень понимания Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью 1.8 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета Случаи обращения отсутствуют Руководство иногда обращается за консультациями к аудиторам Широкое использование практики проведения консультаций 1.9 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций Руководство не принимает никаких действий в направлении выполнения рекомендаций Частичное выполнение рекомендаций Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении 2. Организационная структура 2.1 Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности организации Плохое Среднее Хорошее 2.2 Делегирование ответственности и полномочий Нет четкого определения Определено частично Имеются четкие направления подотчетности по всем основным сферам деятельности 2.3 Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций Не определен Нерегулярно определяется высшим руководством Закреплен высшим руководством в документальном виде 2.4 Следование стратегическим подходам и процедурам одобрения хозяйственных операций Плохое Среднее Хорошее 2.5 Наблюдение и контроль за проведением нетипичных хозяйственных операций Плохие Средние Хорошие 2.6 Участие высшего руководства в контроле за обработкой данных Недостаточное Умеренное Активное 2.7 Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных Плохое Среднее Хорошее 2.8 Наблюдение и контроль за бухгалтерским учетом нетипичных операций Плохие Средние Хорошие 2.9 Наблюдение и контроль за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями Плохие Средние Хорошие 2.10 Заседания совета директоров (или аналогичного органа) по разработке стратегии и процедурам одобрения хозяйственных операций, анализу результатов и выработке рекомендаций (регулярность проведения и наличие протоколов). Нерегулярные заседания с неотработанным ведением протоколов и непродуманной повесткой дня Нерегулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня Регулярные заседания с отработанной процедурой ведения протоколов и продуманной повесткой дня 2.11 Организационное закрепление функций внутреннего контроля или аудита Отсутствует Отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками) В организации имеется специальное контрольное подразделение 2.12 При наличии в организации отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения а) подотчетность руководителям проверяемых подразделений исполнительному директору или финансовому директору собственнику (ам) или лицу, не входящему в состав исполнительного органа б) численность, подготовка и опыт персонала недостаточные находящиеся на пределе достаточные с учетом степени ответственности в) наличие инструкций по выполнению контрольных функций отсутствуют имеется непостоянное распределение контрольных функций документально оформленное распределение контрольных функций г) наличие возможностей и полномочий для выполнения контрольных обязанностей недостаточное находящееся на пределе достаточное д) мнение о контрольных процедурах организации плохое или не существуют существует частично информированная, бдительная и эффективная система процедур е) документальное оформление планирования и выполнения контрольных процедур плохое или отсутствует содержит ограниченную информацию детальное ж) составление отчетов по выявленным нарушениям и выводов по результатам не составляются составляются нерегулярно или частично готовятся детальные письменные отчеты з) действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков не производятся производятся частично производятся все необходимые действия и) характер взаимодействия с внешними аудиторами взаимодействия нет косвенное непосредственное 3. Распределение ответственности и полномочий 3.1 Разработка должностных инструкций Не разработаны Разработаны частично Разработаны для всех должностей.

Утверждены документально 3.2 Разработка мер по предупреждению конфликта интересов Не разработаны Разрабатываются нерегулярно или частично Разработаны на постоянной основе, существуют в документальном виде 3.3 Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий Не устанавливаются Устанавливаются нерегулярно или в ограниченной форме Установлены на постоянной основе в целом по организации 3.4 Установление ответственности служащих (включая особые обязанности и подотчетность) Не устанавливается Устанавливается и документируется частично Детально установлена в документальном виде 3.5 Взаимосвязь ответственности работников Не существует Взаимосвязь частичная или нерегулярная Взаимосвязь установлена на постоянной основе в целом по организации 4. Кадровая политика 4.1 Установление кадровой политики Не устанавливается Устанавливается частично Устанавливается детальным образом 4.2 Наличие тестов/процедур по подбору кадров Отсутствуют Имеются частично Установлены детальным образом 4.3 Подбор персонала для ведения учета Случайный Отвечающий определенным требованиям В соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий 4.4 Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала организации: а) всего персонала низкий уровень среднй уровень высокий уровень б) персонала, занятого в учете низкий уровень среднй уровень высокий уровень 4.5 Честность персонала организации а) всего персонала низкий уровень среднй уровень высокий уровень б) персонала, занятого в учете низкий уровень среднй уровень высокий уровень 4.6 Понимание персоналом своих обязанностей и выполняемой работы а) всего персонала плохое среднее хорошее б) персонала, занятого в учете плохое среднее хорошее 4.7 Наблюдение за персоналом Плохое Среднее Хорошее 4.8 Обучение персонала а) всего персонала не обучен имеет ограниченный характер имеет детальный характер б) персонала, занятого в учете не обучен имеет ограниченный характер имеет детальный характер 4.9 Текучесть кадров, занятых в учете Высокая Умеренная Низкая 4.10 Загруженность персонала, занятого в учете Чрезмерная Средняя Разумная 5. Подготовка бухгалтерской отчетности 5.1 Соблюдение графика подготовки отчетности Отчетность сдается с опозданием График подготовки отчетности не соблюдается. Отчетность сдается в последний день График подготовки отчетности соблюдается.

Отчетность сдается не менее чем за 2 дня до установленного срока 5.2 Реакция на изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности Плохая Средняя Отслеживаются изменения и оперативно принимаются необходимые меры 5.3 Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета Не производится Производится эпизодически Производится регулярно. Отклонения оперативно выявляются и объясняются 5.4 Установление мероприятий по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов Не установлены Установлено нерегулярное или частичное проведение Установлено постоянное проведение 5.5 Установление мероприятий по развитию и совершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля Не установлены Установлено нерегулярное или частичное проведение Установлено постоянное проведение 5.6 Установление мероприятий по контролю за доступом к программам обработки данных и файлам Не установлены Установлено нерегулярное или частичное проведение Установлено постоянное проведение 5.7 Контроль за выполнением мероприятий, установленных п. п.

5.5, 5.6 и 5.

7. Плохой Средний Хороший 6. Подготовка внутренней отчетности для целей управления 6.1 Установление и поддержание системы подготовки внутренних отчетов для целей управления, соответствующих размерам и сложности организации Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления Установлена детальная система внутренней отчетности, работоспособность которой надлежащим образом поддерживается 6.2 Сметные показатели, другие финансовые и производственные показатели: а) установление не устанавливаются устанавливаются нерегулярно или ограниченно устанавливаются на постоянной основе б) взаимосвязь не взаимосвязаны взаимосвязаны нерегулярно или частично взаимосвязаны на постоянной основе в) контроль контроль не осуществляется осуществляется нерегулярно или частично осуществляется на постоянной основе 6.3 Выявление отклонений от запланированного хода деятельности Не выявляются Выявляются нерегулярно или частично Выявляются на постоянной основе 6.4 Сообщения руководству об отмеченных отклонениях Не поступают Поступают случайным образом или частично Поступают руководству соответствующего уровня на постоянной основе 6.5 Анализ причин отклонений Не осуществляется Проводится нерегулярно или частично Проводится на постоянной основе. По результатам анализа причин отклонений принимаются своевременные и эффективные меры 7. Соблюдение требований, установленных законодательством 7.1 Там, где это возможно, указать наличие мероприятий, гарантирующих согласованность: а) с требованиями нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе б) с требованиями налогового законодательства не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе в) с требованиями таможенного законодательства не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе г) с требованиями валютного законодательства не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе д) с требованиями банков и других кредитных организаций не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе е) с правилами фондовых бирж не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе ж) с требованиями органов исполнительной власти по контролю за некоторыми видами деятельности не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе з) с другими требованиями законодательства и контролирующих органов (вписать недостающее) не установлены установлены нерегулярные или частичные установлены на постоянной основе 7.2 Проверка мероприятий, описанных в п. 7.1 Плохая Средняя Хорошая

ОБЩАЯ ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ

1) Стиль и основные принципы управления Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 2) Организационная структура Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 3) Распределение ответственности и полномочий Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 4) Кадровая политика и практика Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 5) Подготовка бухгалтерской отчетности Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 6) Подготовка внутренней отчетности для целей управления Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 7) Соблюдение требований, установленных законодательством и регулирующими органами Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень 8) Прочие соображения ______________ ______________

Итоговая оценка надежности контрольной среды

(необходимо занести в бланк «Информация для планирования аудита»)

Низкая

Средняя

Высокая

Исполнители:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Проверил:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 5

Описание и оценка средств внутреннего контроля Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 5 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

№ Критерий оценки Вопрос Да Нет Нет ответа Прим. 1 Реальность Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? Х 2 Реальность Все ли счета регистрируются в учете? Х 3 Полнота Возможно ли наличие неучтенных товаров?

Х 4 Полнота Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? Х 5 Полнота Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? Х 6 Реальность Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? Х 7 Разрешение Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? Х 8 Разрешение Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров? Х 9 Своевременность Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? Х 10 Оценка Возможен ли отпуск товаров при наличии большого риска платежа? Х 11 Классификация Производится ли сопоставление результатов реализации по материальным отчетам и документам на реализацию?

Х 12 Обобщение Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? Х Исполнители:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Проверил:

_________________ ___________________ ________________

Должность подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 6

Оценка общего аудиторского риска Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 6 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

N Факторы риска Классы риска 3 — высокий 2 — средний 1 — низкий Оценка 1 Характер бизнеса клиента 2 2 Внешняя среда 3 3 Качество управления 2 4 Характер деятельности 2 5 Устойчивость работы 1 6 ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ 2 6.1 Кредиты Предприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без получения кредитов Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития Предприятие пользуется кредитами в редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами 2 6.2 Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами) Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный) Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу) Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива) 2 6.3 Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов: запасов сырья и материалов (ненужных и труднореализуемых), удельного веса расходов будущих периодов, труднореализуемой готовой продукции, просроченной дебиторской задолженности и необоснованных краткосрочных финансовых вложений У предприятия существует дефицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных материальных запасов, затоваривания готовой продукцией и т. п.) Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала Оборотный капитал достаточен. Ликвидность велика 3 6.4 Текущая ликвидность Низкая (ниже 1.2) 1.2 — 1.8 Близкая к нормативу и выше (1.8) 6.5 Вероятность банкротства Высокая или очень высокая Вероятность банкротства существует Вероятность банкротства низкая или отсутствует. 6.6 Рентабельность продукции Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается 6.7 Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота) Удельный вес в текущих активах больше 60%, либо период оборота превышает 180 дней Удельный вес высокий (от 40 до 60%), период оборота составляет от 1 до 2 месяцев Удельный вес низкий (меньше 40%), либо период оборота составляет меньше месяца 6.8 Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса) Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует о их резком снижении Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%) 6.9 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Уровень финансовых вложений высокий, отдача от финансовых вложений низкая или отсутствует Рентабельность финансовых вложений близка к рентабельности функционирующего капитала, либо качественная оценка финансовых вложений позволяет надеяться на высокий доход в будущем Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений) 7 Состояние системы бухгалтерского учета плохое среднее хорошее Границы риска: Нижняя (не менее 0,5) 0.50 Верхняя (не более 1,0) 0.80 ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК 0.53

Приложение 7

Определение уровня существенности Наименование (логотип) аудиторской организации № РД 7 Наименование аудируемого лица ОАО «Каменскволокно» Проверяемый период:

с 01 января 2008 г. по 30 июня 2008 г.

Значение базового показателя, тыс. руб. Критерии, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж 937 254 2 18 745

Капитал и резервы 363 094 5 18 152

Сумма активов 894 881 2 17 898

Значение уровня существенности составит 13 997 тыс. руб. [(1191+18 745+18152+ +17 898)/4].

Полученное значение округляем и используем 14 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,1%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 14 000*75/100=10 500 руб.

Приложение 8

Общий план аудита.

Проверяемая организация ОАО «Каменскволокно»

Период аудита 01.

01.2008 г. — 30.

06.2008 г.

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Рабочие документы 1 Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг

— по принципу начисления

— по принятому в учетной политике методу реализации

— по регулируемым ценам

— по свободным рыночным ценам

— косвенные налоги

— при реализации по ценам не выше фактической себестоимости 02.

07. — 08.

07.2008

Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга 2 Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг

— по принципу начисления

— по принятому в учетной политике методу реализации

— по регулируемым ценам

— по свободным рыночным ценам

— косвенные налоги

— при реализации по ценам не выше фактической себестоимости 08.

07. — 15.

07.2008

Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60 3 Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)

— на заработную плату

— на тару и упаковку

— на транспортировку

— на рекламу

— амортизации внеоборотных активов

— на содержание зданий и сооружений

— прочие 16.

07.2008

Ведомость начис-ления зарплаты, ЕСН, амортизации, договора с транспортными организациями и коммунальным хозяйством, счета-фактуры 4 Аудит управленческих расходов 16.

07.2008

Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, ЕСН, авансовые отчеты 5 Аудит процентов к получению:

— от кредитных организаций за использование остатков средств 17.

07.2008

Выписки банков 6 Аудит прибыли (убытка) от реализации 17.

07.2008

Журнал-ордер по кредиту счетов 90 7 Аудит прочих операционных доходов 17.

07.2008

Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора 8 Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности 17.

07.2008

Журналы-ордера по счетам 90,91,99 9 Аудит внереализационных доходов и расходов

— уценки товаров

— присужденные штрафы, пени

— прибыль прошлых лет

— излишки инвентаризации

— убытки прошлых лет

— убытки от хищений 18.

07.2008

Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации 10 Аудит прибыли отчетного года 18.

07.2008

Журнал-ордер по счету 99 11 Аудит налога на прибыль 18.

07.2008

Налоговая декларация по налогу на прибыль 12 Аудит отвлеченных средств 18.

07.2008

Расчеты бухгалтерии 13 Аудит нераспределенной прибыли 19.

07.2008

Расчеты бухгалтерии 14 Составление аудиторского заключения 20.

07. — 22.

07.2008

Приложение 9

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации.

Проверяемая организация ОАО «Каменскволокно»

Период аудита 01.

01.2008 г. — 30.

06.2008 г.

Планируемый аудиторский риск — 10%

№ п/п Перечень аудиторских процедур Рабочие документы 1 Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг

— по принципу начисления

— по принятому в учетной политике методу реализации

— по регулируемым ценам

— по свободным рыночным ценам

— косвенные налоги

— при реализации по ценам не выше фактической себестоимости Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга 2 Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг

— по принципу начисления

— по принятому в учетной политике методу реализации

— по регулируемым ценам

— по свободным рыночным ценам

— косвенные налоги

— при реализации по ценам не выше фактической себестоимости Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60 3 Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)

— на заработную плату

— на тару и упаковку

— на транспортировку

— на рекламу

— амортизации внеоборотных активов

— на содержание зданий и сооружений

— прочие Ведомость начис-ления зарплаты, ЕСН, амортизации, договора с транспортными организациями и коммунальным хозяйством, счета-фактуры 4 Аудит управленческих расходов Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, ЕСН, авансовые отчеты 5 Аудит процентов к получению:

— от кредитных организаций за использование остатков средств Выписки банков 6 Аудит прибыли (убытка) от реализации Журнал-ордер по кредиту счетов 90 7 Аудит прочих операционных доходов Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора 8 Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности Журналы-ордера по счетам 90,91,99 9 Аудит внереализационных доходов и расходов

— уценки товаров

— присужденные штрафы, пени

— прибыль прошлых лет

— излишки инвентаризации

— убытки прошлых лет

— убытки от хищений Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации 10 Аудит прибыли отчетного года Журнал-ордер по счету 99 11 Аудит налога на прибыль Налоговая декларация по налогу на прибыль 12 Аудит отвлеченных средств Расчеты бухгалтерии 13 Аудит нераспределенной прибыли Расчеты бухгалтерии 14 Составление аудиторского заключения

Приложение 10

Приложение 11