Учет калькулирования и бюджетирования в лесном комплексе

е., а в феврале 40%.

График погашения задолженности в бюджет по налогам составляется исходя из того, что 30% от налога на прибыль оплачивается в текущем периоде в виде аванса и 70% в следующем месяце.

Таблица 15.

График оплаты приобретаемых материалов и потребления энергоресурсов и прочих затрат (тыс.

руб.).

Показатели Факт Месяцы 2010 г. Итого за 1 кв. Декабрь 1 2 3 1. Остаток кредиторской задолженности поставщикам за материалы на конец периода 9850,0 18 097,1 15 755,4 22 497,7 2. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 7880,0 1970,0 9850,0 3.

Выплаты по закупкам материалов каждого месяца Январь 6911,6 16 127,1 23 038,7 Февраль 6752,3 15 755,4 22 507,7 Март 9641,9 9641,9 Итого выплат 14 791,6 24 849,4 25 397,3 65 038,3 4. Остаток кредиторской задолженности за энергоресурсы 3434,6 3587,6 3582,6 4600,3 5. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 3434,6 3587,6 3582,6 10 604,8 6. Выплаты за электроэнергию (потребленную) каждого месяца Январь 3434,6 3434,6 Февраль 3587,6 3587,6 Март 3582,6 3582,6 Итого выплаты за энергоресурсы 3434,6 3587,6 3582,6 10 604,8 7. Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода 50,8 110,2 107,4 156,9 8. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 50,8 110,2 107,4 268,3 9. Выплаты заработной платы по месяцам 73,5 71,6 104,6 249,7 Итого выплаты по заработной плате 124,2 181,8 212,0 518,0 10.

Остаток прочей кредиторской задолженности на конец периода 11. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 5339,2 5316,8 5154,4 5779,2 12. Выплаты по затратам в календарном месяце 5339,2 5316,8 5154,4 15 810,4 Январь 7975,2 7975,2 Февраль 7731,6 7731,6 Март 8668,8 8668,8 Итого прочих выплат 13 314,4 13 048,4 13 823,2 40 186,0 13. Остаток задолженности в бюджет по налогам (на прибыль) на конец периода 606,6 451,7 640,2 1074,1 14. Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 606,6 451,7 640,2 1698,5 15. Сумма выплат каждого месяца январь 193,6 193,6 февраль 274,4 274,4 март 460,3 460,3 Итого выплат 800,2 726,1 1100,5 2626,8.

Таблица 16.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) на I кв. 2010 г. (тыс.

руб.).

Статьи БДДС Месяцы 2010 г. Итого за 1 кв. 1,00 2,00 3,00 1. Сальдо денежных средств на начало периода 7040,7 7040,7 2. Денежные поступления, всего 58 138,0 44 284,0 48 062,3 150 484,3 2.

1. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, в т. ч. 41 138,0 44 284,0 48 062,3 133 484,3 за наличный расчет и предоплату 15 474,8 36 567,7 48 062,3 100 104,8 поступления за ранее отгруженную продукцию 25 663,2 7716,3 33 379,5 2.

2. Авансы от потребителей 0,0 2.

3. Поступления от реализации основных средств и прочих активов 0,0 2.

4. Проценты и дивиденды по ценным бумагам и участию в капитале 0,0 2.

5. Бюджетные ассигнования 0,0 2.

6. Кредиты и займы 17 000,0 17 000,0 2.

7. Прочие поступления 0,0 3. Расходование денежных средств 42 409,2 49 905,5 44 466,8 136 781,4 3.

1. Оплата материалов и услуг: 31 540,6 41 485,4 42 803,1 115 829,1 сырья, материалов, полуфабрикатов и услуг 14 791,6 24 849,4 25 397,3 65 038,3 прочих прямых расходов 3434,6 3587,6 3582,6 10 604,8 полуфабрикатов других цехов 0,0 общепроизводственных расходов 13 314,4 13 048,4 13 823,2 40 186,0 общехозяйственных расходов 0,0 3.

2. Оплата труда 124,2 181,8 212,0 518,0 3.

3. Инвестиции 9675 7243 82 17 000,0 3.

4. Налоги и платежи во внебюджетные фонды 800,2 726,1 1100,5 2626,8 3.

5. Погашение кредитов (сумма основного долга) 0,0 3.

6. Выплата процентов по кредитам 269,2 269,2 269,2 807,6 3.

7. Прочие расходы 0,0 4. Сальдо денежных поступлений и расходов (2−3) 15 728,8 5621,5 3595,5 13 702,9 5. Конечное сальдо денежных средств (1+4) 22 769,5 5621,5 3595,5 20 743,5.

В бюджете движения денежных средств сумма расходов (раздел 3) может превышать сумму поступлений (раздел 2), однако конечное сальдо должно быть достаточным для осуществления обязательных предстоящих платежей. При отрицательном сальдо денежных средств должны быть пересмотрены графики погашения дебиторской и кредиторской задолженности или принято решение о привлечении кредита. Условия привлечения и погашения кредитов устанавливаются студентом самостоятельно.

Отчет о финансовом состоянии предприятия.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия или отдельных его видов. Структурный анализ активов представлен в таблице 1.

21.

Таблица 17.

Анализ состава и структуры имущества предприятия.

Активы на конец 2007 г. на конец 2008 г. на конец 2009 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс.

руб. % 1 2 3 4 5 6 7 Внеоборотные активы НМА 5 0,00 4 0,00 45 0,01 Основные средства 116 675 37,52 115 446 33,10 128 446 34,38 Незавершенное строительство 283 0,09 2427 0,70 831 0,22 Доходные вложения в материальные ценности 0 0,00 0 0,00 0 0,00 Долгосрочные финансовые вложения 29 0,01 15 0,00 9 0,00 Отложенные налоговые активы 1365 0,44 0 0,00 0 0,00 Прочие внеоборотные активы 936 0,30 179 0,05 0 0,00 Итого 119 293 38,36 118 071 33,86 129 331 34,62 Оборотные активы 0,00 0,00 0,00 Запасы: 119 652 38,48 168 465 48,31 196 035 52,47 1 2 3 4 5 6 7 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 62 974 20,25 66 542 19,08 69 283 18,54 животные на выращивании и откорме 0 0,00 0 0,00 0 0,00 НЗП 35 099 11,29 50 101 14,37 52 494 14,05 Готовая продукция и товары для перепродажи 18 863 6,07 26 482 7,59 72 328 19,36 товары отгруженные 684 0,22 24 451 7,01 1131 0,30 расходы будущих периодов 2032 0,65 889 0,25 799 0,21 прочие запасы и затраты 0,00 0 0,00 0 0,00 НДС по приобретенным ценностям 1947 0,63 1333 0,38 1328 0,36 Денежные средства 916 0,29 318 0,09 1323 0,35 Дебиторская задолженность 61 770 19,86 53 352 15,30 45 584 12,20 Краткосрочные финансовые вложения 7392 2,38 7200 2,06 0 0,00 Прочие текущие активы 0 0,00 0 0,00 0 0,00 Итого 191 677 61,64 230 668 66,14 244 270 65,38 Всего 310 970 100,00 348 739 100 373 601 100 Основными составляющими постоянных активов (внеоборотных активов) на конец 2009 года составляют основные средства 34,38%, хотя их доля в структуре активов уменьшилась на 10,1% по сравнению с 2007 годом.

Как видно из рисунка оборотные средства в активе баланса занимают большую часть (61,64%% в 2007 г., 66,14% в 2008 г. и 65,38% в 2009 г.), что является положительной тенденцией, т.к. маневренность предприятия повышается. Основная часть текущих активов к концу 2009 года представлена запасами сырья и материалов и готовой продукцией.

Анализ ликвидности баланса необходим для того, чтобы оценить платежеспособность предприятия, т. е. его способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (таблица 18), т. е. скорости их превращения в денежные средства, и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков (таблица 19).

Таблица 18.

Группировка активов в зависимости от степени ликвидности.

Актив баланса 2007 г. 2008 г. 2009 г. Наиболее ликвидные (А1) 8308 7518 1323.

Быстро реализуемые (А2) 61 656 53 281 45 537.

Медленно реализуемые (А3) 121 713 169 869 197 410.

Трудно реализуемые (А4) 119 293 118 071 129 331.

Наиболее ликвидные активы — это сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Быстро реализуемые активы — это сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Медленно реализуемые активы — сумма запасов, долгосрочной дебиторской задолженности, НДС и прочих оборотных активов. Трудно реализуемые активы — это сумма внеоборотных активов.

Наибольшая доля актива баланса в 2007;2009 гг. приходится на медленно реализуемые активы, причем наблюдается их увеличение по сравнению с прошлыми периодами.

В период 2007;2009г.

г. быстрореализуемые активы постепенно уменьшались. Это обозначает, что дебиторская задолженность на данном предприятии сокращается, значит, потребители погашают свои долги перед поставщиком продукции.

Труднореализуемые активы в 2008 г. составляли 118 071 тыс. руб., а к 2009 г. они увеличились на 11 260 тыс. руб. Это обозначает, что предприятие приобретало основные средства и необоротные активы для нужд производства.

Таблица 19.

Группировка пассивов по степени срочности их оплаты.

Пассив баланса 2007 г. 2008 г. 2009 г. Наиболее срочные обязательства (П1) 208 561 242 594 255 302.

Краткосрочные пассивы (П2) 406 440 466 Долгосрочные пассивы (П3) 0 2589 6748.

Постоянные или устойчивые пассивы (П4) 102 003 103 116 111 085.

Наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность. Краткосрочные пассивы — это сумма краткосрочных заемных средств, задолженности участникам по выплате доходов и прочим краткосрочным обязательствам. Долгосрочные пассивы — сумма долгосрочных обязательств, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Постоянные или устойчивые пассивы — это капитал и резервы.

В структуре пассивов преобладают наиболее срочные пассивы. Наиболее краткосрочные обязательства в 2008 г. составляли 208 561 тыс. руб., а по сравнению с 2009 г. они увеличились на 47 741 тыс. руб. Это обозначает, что предприятие за период 2007;2009г.

г. предприятие увеличило свою кредиторскую задолженность. Постоянные пассивы за период 2007;2009г.

г. постоянно увеличиваются, это говорит о том, что предприятие увеличивает свой собственный капитал.

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 (П1.

А2 (П2.

А3 (П3.

А4 (П4.

В нашем случае имеем следующие результаты на конец 2009 года:

1323<255 302.

45 537>466.

197 410>6748.

129 331>111 085.

Как видно первое соотношение не соответствует установленному ограничению. Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее срочные обязательства (П1) на конец периода с недостатком, равным 253 979 тыс. руб. То есть предприятие нее способно погасить текущую задолженность кредиторов на сумму 253 979 тыс. руб.

По остальным соотношениям выполняются указанные ограничения. Следовательно, организация способна расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей. Выполнение последнего неравенства свидетельствует о достаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемых активов (А4).

Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитаем показатели ликвидности (таб.

20).

Таблица 20.

Показатели ликвидности в долях единиц.

Показатель Рекомендуемое значение 2007 г. 2008 г. 2009 г. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 — 0,7 0,04 0,03 0,01 Коэффициент быстрой ликвидности 0,8 — 1,0 0,33 0,25 0,13 Коэффициент текущей ликвидности 1,0 — 2,0 0,92 0,95 0,65.

Полученные значения показателей ниже нормативных (неудовлетворительные и крайне неудовлетворительные) и эти показатели ухудшаются с каждым годом. В целом можно сделать вывод о неспособности предприятия своевременно погашать свои текущие обязательства. Предприятие в случае необходимости не сможет мобилизовать нужные средства и погасить имеющуюся задолженность.

Следовательно, необходима регулярная оценка критериев эффективности управления денежными потоками и выявление причин отклонений показателей от плановых. Это позволит предприятию своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды и принимать меры, направленные на ускорение оборачиваемости активов и дебиторской задолженности, минимизации финансового цикла и высвобождению на этой основе оборотных средств и снижению финансовой зависимости от заемных источников капитала, что в итоге способствует обеспечению платежеспособности предприятия.

Выводы.

Основным критерием управления предприятием является эффективное использование финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Управление затратами создает необходимый механизм и позволяет комплексно рассматривать вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

Экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, отсюда следует значимость анализа затрат и управления ими на предприятии. Система управления затратами способствует повышению эффективности бизнеса как в целом, так и отдельных структурных подразделений экономических субъектов. Управление затратами включает разработку системы сбора, консолидации и анализа финансовой и нефинансовой информации, которая сигнализирует о проблемах в хозяйственной деятельности предприятий.

В современных условиях информация, используемая для целей управления, должна быть качественной и эффективной, она должна отвечать потребностям внешних и внутренних пользователей. В этих условиях возникла необходимость в разделении системы учета на финансовую и управленческую. Учетная информация должна быть полезной для ее пользователей, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации.

Многие промышленные предприятия России вступили в период восстановления и развития производства. Размер получаемого финансового результатами зависит, в первую очередь, от эффективности процесса управления затратами. Значимость рассматриваемого вопроса возрастает в условиях систематического роста цен и тарифов на все виды ресурсов. Большая часть предприятий имеют резервы снижения затрат до оптимального уровня, что позволит обеспечить повышение экономической эффективности их деятельности.

Лесопромышленный комплекс России на протяжении длительного периода времени занимает небольшую долю в экономике страны, не соответствующее его потенциальным возможностям. В последние годы он развивается по сравнению с основными отраслями промышленности более низкими темпами. Если в целом по Российской Федерации объем промышленного производства в 2009 г. снизился на 38% к уровню 1990 г., то в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно — бумажной промышленности — на 53,0%.

Предприятия лесного сектора имеют сезонный характер производства, особенности в обеспечении сырьем и материалами, в определении объемов незавершенного производства, в формировании себестоимости производства и обращения, в определении получаемого размера прибыли.

Рекомендуемая литература.

Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и сервиз, 2001.

Хруцкий В.Е., Сизова Т. В. и др. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2002.

Друри К. Управленческий и производственный учет (+ учебное пособие) М.: ЮНИТИ, 2002.

Карпова Т. П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2002.

Мишин Ю. А. Управленческий учет. М.: Дело и сервиз, 2002.

Котляров С. А. Управление затратами. СПб.: «Питер», 2002.

Пошерстник Е.Б., Пошерстник М. В. Состав и учет затрат в современных условиях. М — СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 2000.

Янковский К.П., Мухарь И. Ф. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2001.

Управленческий учет/Учебн. пособие под ред. Шеремета Н. Д. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

Кондратьева И. Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000.

Управление затратами на предприятии. Учебник под ред. Краюхина Г. А. СПб.: Изд. дом «Бизнесс-пресса», 2000.

Ткач В.И., Ткач М. В. Управленческий учет «международный опыт». М.: «Финансы и статистика», 1994.

Отраслевые методические указания по учету и планированию затрат.

Управленческий учет. Пособие для профессионального бухгалтера. М.: Информационное агенство «ИПБ-БИНФО», 2002.

Осипенкова О. П. Управленческий учет / Учебн. пособие. М.: Изд-во «Экзамен».

БЮДЖЕТ ПРОДАЖ.

Бюджет запасов готовой продукции.

Бюджет производства Бюджет закупок.

Бюджет прямых материальных затрат.

Бюджет прямых затрат труда.

Бюджет общепроизводственных (переменных) затрат.

Бюджет производственных (переменных) затрат.

Бюджет.

постоянных расходов.

Бюджет постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Бюджет постоянных коммерческих расходов.

Бюджет переменных коммерческих расходов.

Отчет о финансовых результатах.

(Выходная форма операционного бюджета).

Прогнозный баланс.

(интегральная форма сводного бюджета).

Бюджет движения денежных средств.

(1-ая выходная форма финансового бюджета).

Инвестиционный бюджет.

(выходная форма).

Отчет об изменении финансового состояния.

(2-ая выходная форма финансового бюджета).

ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ.

ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ.