Резервирование может быть финансовым (запас денежных средств) и нефинансовым (запас материальных ценностей, сохранение ключевого персонала и клиентов). Резерв создается в связи с объективной неполной предсказуемостью будущего (при полной предсказуемости потери становятся однозначно избегаемыми или неизбегаемыми, в зависимости от характера непреодолимых условий). Таким образом, резервирование является необходимым элементом планирования и управления рисками бизнеса.
С удалением (расширением) горизонта прогнозирования непредсказуемость будущего возрастает, поэтому финансовая форма резервов начинает доминировать над нефинансовой формой. И независимо от длительности прогноза нефинансовые резервы поддаются финансовому измерению (т.е. денежные средства сохраняют свою функцию общего измерителя — всеобщего эквивалента стоимости). Экономическое проявление резерва фиксируется в системе бухгалтерского учета, который включает как детализированные (аналитические), так и обобщенные (синтетические и отчетные) финансовые (а в аналитическом учете и в пояснениях к бухгалтерской отчетности — и нефинансовые) показатели деятельности хозяйствующего субъекта. Бухгалтерская отчетность отражает обобщенную комплексную информацию об организации, поэтому она является ценным источником фактических финансовых данных для интерпретации качества бизнеса. Этот факт признан и в международной практике анализа, в частности он продемонстрирован в работе Л. А. Бернстайна (Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер.
с англ. / Науч. ред. перевода чл.-корр. РАН И. И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. В. Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003.
624 с.).
В Российской Федерации концепция резервов реализована через установление системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (табл.).
Таблица 26
Система учетных резервов в Российской Федерации Наименование Состав резерва Наличие формального аналога в МСФО Амортизация основных средств (счет 02) Амортизация, накопленная за время эксплуатации объекта основных средств, в том числе доходных вложений в материальные ценности МБС (IAS) 16 «Основные средства» Амортизация нематериальных активов (счет 05) Амортизация, накопленная за время эксплуатации объекта нематериальных активов МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы» Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) Резервы под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. ценностей, определившейся насчетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости МБС (IAS) 2 «Запасы». МБС (IAS) 36 «Обесценение активов» Резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59) Резервы под обесценение всех видов финансовых вложений организации (по сравнению с текущей рыночной стоимостью) МБС (IAS) 320 «Финансовые инструменты — раскрытие и представление информации». МБС (IAS) 36 «Обесценение активов». МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» Резервы по сомнительным долгам (счет 63) Резервы по дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями МБС (IAS) 36 «Обесценение активов» Резервный капитал (счет 82) Образуется в обязательном и инициативном порядке в соответствии с гражданским законодательством и учредительными документами МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Добавочный капитал (счет 83, частично). Нераспределенная прибыль (счет 84, частично) Прирост (снижение) стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки МБС (IAS) 36 «Обесценение активов» Резервы предстоящих расходов (счет 96) Суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и расходы на продажу Частично МБС (IAS) 2 «Запасы» (п. 13 — в части распределения постоянных накладных производственных расходов) В том числе резервы по условным фактам хозяйственной деятельности Резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность МБС (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Состав резервов не противоречит международным тенденциям развития учета, однако практическая реализация концепции резервирования требует дальнейшей гармонизации и нормативно-законодательного отражения отдельных аспектов. Понятие «резерв» не установлено в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации.
Согласно МБС (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [8, с. 508] оценочное обязательство — это обязательство, не определенное по величине или с неопределенным сроком исполнения, а условное обязательство — это:
a) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или
b) существует обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, потому что:
— возникновение потребности какого-либо оттока заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения обязанности не является вероятным; или
— сумма обязанности не может быть оценена с достаточной надежностью.
Условное обязательство не признается в финансовой отчетности. Российскому понятию «резерв по условным обязательствам» в МСФО более соответствует понятие «оценочное обязательство», т. е. и в МСФО резервы не являются строго определенной категорией.
Финансовый резерв — это сумма в денежном измерителе, отражающая оценку ресурсов, сохраняемых в текущий момент для запланированных компенсационных мероприятий под прогнозируемые события и операции. Таким образом, резерв отражает не только рисковую (негативную, связанную с потерями), но и шансовую (позитивную, связанную с выгодами) составляющую неопределенности бизнеса. Кроме того, резерв подразумевает активное управление будущими событиями при их наступлении, при этом программа управления составляется на основе прогноза вероятности события и его финансовых и нефинансовых положительных и отрицательных последствий.
В связи с этим, если применять терминологию бухгалтерского учета, выделяются резервы активные (зарезервированные, целевые активы под будущее) и резервы пассивные (зарезервированные под будущее финансовые источники, соответствующие по сумме зарезервированным активам). Управление неопределенностью будущего связывается с концепцией хеджирования, которая получила отражение и в системе МСФО.
На основе концепции резервов создается резервная защита бизнеса — система активных и пассивных резервов.
Сложность практической реализации концепции резервной защиты бизнеса связана с тем, что по стандартам бухгалтерского учета Российской Федерации не требуется создавать и раскрывать в бухгалтерской отчетности хеджируемые статьи и инструменты хеджирования. В частности, отдельно не раскрываются используемые активы (свободного использования и с ограничением к использованию, т. е. не подлежащие списанию, так как они зарезервированы под будущие операции) и неиспользуемые активы (законсервированные под будущие операции или не подлежащие использованию и намеченные к списанию). Однако финансовый анализ резервной защиты может быть произведен по данным бухгалтерской отчетности посредством оценки существующих учетных резервов, которые являются пассивными резервами (см. табл.).
Таблица 27
Характер отдельных видов резервов Характер неопределенности будущего, под которую создается резерв Защищаемые объекты (статьи) и характер защиты от неопределенности будущего Источник образования резерва Горизонт прогнозирования при оценке последствия резервирования Оценочные резервы Риск Материальные ценности, финансовые вложения, дебиторская задолженность (контрактивная защита — только уценка, так как дооценка не отражается, исходя из принципа осмотрительности) Финансовый результат (через расходы) Краткосрочный (если актив будет продан в течение года). Долгосрочный (в зависимости от намерения сохранять актив на балансе) Переоценка основных средств и нематериальных активов Риск. Шанс Основные средства и нематериальные активы (контрактивная защита — уценка, дополнительная защита — дооценка) Собственный капитал (нераспределенная прибыль, добавочный капитал) Краткосрочный или долгосрочный (в зависимости от намерения сохранять актив на балансе) Резервный капитал Нейтральный. Риск. Шанс Нераспределенная прибыль (дополнительная защита — формальная, так как резерв образуется из самой защищаемой статьи) Нераспределенная прибыль Краткосрочный (при планировании совершения операций, под которые создан резерв, в течение года). Долгосрочный Резервы предстоящих расходов Нейтральный. Риск Финансовый результат иобязательства (через реализацию принципа осмотрительности: приоритетное признаниезатрат и обязательств, а не доходов). Финансовый результат по балансу выражен в виде нераспределенной прибыли (дополнительная защита — слабо выражена при переносе резерва на следующий отчетный год или отсутствует) Затраты на производство. Расходы на продажу Краткосрочный (в основном резервы создаются для выравнивания расходов в течение календарного года) Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности Риск Обязательства — через реализацию принципа осмотрительности (дополнительная защита — формальная) Финансовый результат (через расходы) Краткосрочный
Таблица 28
Анализ показателей резервной системы (защиты) организации Показатель Последовательность расчета Отношение резервного капитала к уставному капиталу (Строка 430 формы N 1) / (Строка 410 формы N 1) Отношение регламентируемых резервов к уставному капиталу (Строка 430 формы N 1 + Результат переоценки основных средств и нематериальных активов формы N 5 + Строка 650 формы N 1 + Остаток оценочных резервов формы N 3 / (Строка 410 формы N 1) Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к собственному капиталу (Строка 410 формы N 1 — Строка 411 формы N 1 + Строка 430 формы N 1 + Результат переоценки основных средств и нематериальных активов формы N 5 + Строка 650 формы N 1 + Остаток оценочных резервов формы N 3) / (Строка 490 формы N 1 + Строка 650 формы N 1 + Остаток оценочных резервов формы N 3) Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к собственному капиталу за минусом резервов (Строка 410 формы N 1 — Строка 411 формы N 1 + Строка 430 формы N 1 + Результат переоценки основных средств и нематериальных активов формы N 5 + Строка 650 формы N 1 + Остаток оценочных резервов формы N 3) / (Строка 490 формы N 1 — Строка 430 формы N 1 — Результат переоценки основных средств и нематериальных активов формы N 5) Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к уставному капиталу (Строка 410 формы N 1 — Строка 411 формы N 1 + Строка 430 формы N 1 + Результат переоценки основных средств и нематериальных активов формы N 5 + Строка 650 формы N 1 + Остаток оценочных резервов формы N 3) / (Строка 410 формы N 1) Каждый резерв имеет собственное аналитическое значение и должен рассматриваться как отдельно, так и в связи с другими резервами. Формально резерв отражает риск (за исключением дооценки основных средств и нематериальных активов и частично резервного капитала). Поэтому рост резервов (относительно оцениваемых как пассивов, так и активов) свидетельствует о росте риска. Для детальной интерпретации относительных показателей резервной защиты (табл. 3) должен проводиться качественный анализ экономического значения отдельных элементов резервной защиты (см. табл. 2). Также в динамике может осуществляться факторный анализ воздействия отдельных слагаемых числителя и знаменателя на изменение значения каждого показателя (простыми арифметическими, интегральным или логарифмическим методами).
Необходимой предпосылкой представленного анализа резервной защиты по данным бухгалтерской отчетности является допущение о том, что организация принимает решение не создавать соответствующий резерв только при отсутствии необходимости в резервной защите (при отсутствии признаков обесценения, его несущественной для бухгалтерской отчетности величине и т. п.), а не в силу сложности процедуры переоценки. Последнее не является основанием для отказа от резервирования, так как нарушает требование достоверности и полноты бухгалтерской отчетности, установленное п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.
07.1999 N 43н.
Проведенный анализ показал, что все используемые в учете категории, имеющие в названии слово «резерв», по качественному составу подразделяются на две группы:
1. Резервы, не влияющие значимо на валюту баланса (имущественно-финансовый потенциал бизнеса). Эти резервы связаны с выравниванием сумм в течение года (резервы предстоящих расходов), с перераспределением сумм между статьями одного раздела пассива (резервный капитал в большинстве случаев) или между разделами пассива (резервы в связи с условными фактами хозяйственной деятельности).
2. Резервы, изменяющие имущественно-финансовый потенциал бизнеса. Этот эффект вызывается уценкой материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности, а также уценкой и дооценкой основных средств и нематериальных активов. Если рассматривать баланс в оценке нетто, то уценка снижает валюту баланса, а дооценка — увеличивает ее. Переоценка основных средств и нематериальных активов изменяет как нетто-, так и брутто-оценку валюты баланса, так как корректировки прямо включаются в стоимость переоцениваемых объектов.
Таким образом, учетное резервирование представляет оценочный подход к отражению неопределенности будущего, обусловленный нормативными требованиями (пассивное управление финансовыми показателями), и практически не отражает активного управления шансами и рисками. Активное (целенаправленное, осознанное) управление неопределенностью будущего реализуется через систему хеджирования (можно использовать и другие термины, например «активное управление неопределенностью»). Управление неопределенностью в отличие от хеджирования, связываемого с рисками, отражает двухсторонний характер неопределенности будущего (как риски, так и шансы). В этом случае экономические показатели, в том числе данные финансовой отчетности, должны отражать классификацию объектов учета (элементов отчетности) по критерию их защитной функции в организации.
Рекомендуемая структура раскрытия информации о защищаемых посредством управленческих действий статьях представлена на рисунке 2.
┌──────────────────────────────┐
│Элементы финансовой отчетности│
└──────────────┬───────────────┘
┌──────────────────────┬──────────┴───────────┬──────────────────────┐
│ │ │ │
┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│ Активы (брутто) │ │ Пассивы (брутто) │ │ Расходы │ │ Доходы │
└──────────┬─────────┘ └──────────┬─────────┘ └──────────┬─────────┘ └──────────┬─────────┘
┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│ Стратегические │ │ Резервный капитал │ │ Расходы │ │ Доходы │
│активы, в том числе:│ │ (обязательные │ │ на мероприятия │ │ от стратегических │
│ - в эксплуатации; │ │ и необязательные, │ │ стратегического │ │ операций │
│ - на консервации │ │ по целям │ │ характера │ └──────────┬─────────┘
│ (отложенные); │ │ резервирования) │ └──────────┬─────────┘ ┌──────────┴─────────┐
│ - в стадии │ └──────────┬─────────┘ ┌──────────┴─────────┐ │ Доходы │
│ разработки, ввода в│ ┌──────────┴─────────┐ │ Расходы │ │ от тактических │
│ эксплуатацию и т. п.│ │ Оценочные резервы │ │ на мероприятия │ │ операций │
│ приобретения │ │ (по видам) │ │ тактического │ └──────────┬─────────┘
└──────────┬─────────┘ │ и результаты │ │ характера │ ┌──────────┴─────────┐
┌──────────┴─────────┐ │ переоценки │ └──────────┬─────────┘ │ Списание оценочных │
│ Текущие активы, │ │внеоборотных активов│ ┌──────────┴─────────┐ │ резервов │
│ в том числе: │ └──────────┬─────────┘ │ Образование │ └──────────┬─────────┘
│ - в эксплуатации; │ ┌──────────┴─────────┐ │ оценочных резервов │ ┌──────────┴─────────┐
│ - на консервации │ │ Целевое │ └──────────┬─────────┘ │ Списание резервов │
│ (отложенные); │ │ безвозвратное │ ┌──────────┴─────────┐ │ под условные факты │
│ - в стадии │ │ финансирование: │ │Образование резервов│ │ хозяйственной │
│ разработки, ввода в│ │- под стратегические│ │ под условные факты │ │ деятельности │
│ эксплуатацию и т. п.│ │ мероприятия; │ │ хозяйственной │ │ (по условным │
│ приобретения │ │ - под тактические │ │ деятельности │ │ обязательствам) │
└──────────┬─────────┘ │ мероприятия; │ │ (по условным │ └──────────┬─────────┘
┌──────────┴─────────┐ │ - неопределенного │ │ обязательствам) │ ┌──────────┴─────────┐
│ Неиспользуемые │ │ характера │ └──────────┬─────────┘ │ Переоценка │
│ (нецелевые) активы,│ │ (нецелевые) │ ┌──────────┴─────────┐ │ (дооценка) остатка │
│ в том числе: │ └──────────┬─────────┘ │ Переоценка (уценка)│ │ иностранной валюты │
│ - временно │ ┌──────────┴─────────┐ │ остатка иностранной│ └──────────┬─────────┘
│ не используемые │ │ Резервы предстоящих│ │ валюты │ ┌──────────┴─────────┐
│ (при сокращении │ │ расходов (по видам)│ └──────────┬─────────┘ │ Доходы от выбытия │
│или отсутствии видов│ └──────────┬─────────┘ ┌──────────┴─────────┐ │ активов: │
│ деятельности, │ ┌──────────┴─────────┐ │ Расходы по списанию│ │ - стратегического │
│ продуктов и т. п.); │ │Резервы под условные│ │ активов: │ │ назначения; │
│ - подлежащие │ │ факты хозяйственной│ │ - стратегического │ │ - тактического │
│ продаже; │ │ деятельности │ │ назначения; │ │ назначения; │
│ - подлежащие │ │ (по условным │ │ - тактического │ │ - нецелевых │
│ списанию (ненужные,│ │ обязательствам) │ │ назначения; │ └──────────┬─────────┘
│ при невозможности │ └──────────┬─────────┘ │ - нецелевых │ ┌──────────┴─────────┐
│ продажи) │ ┌──────────┴─────────┐ └──────────┬─────────┘ │ Прочие расходы │
└────────────────────┘ │ Целевые кредиты │ ┌──────────┴─────────┐ └────────────────────┘
│ и займы полученные:│ │ Прочие расходы │
│- под стратегические│ └────────────────────┘
│ мероприятия; │
│ - под тактические │
│ мероприятия; │
│ - неопределенного │
│ характера │
│ (нецелевые) │
└──────────┬─────────┘
┌──────────┴─────────┐
│ Прочие пассивы │
└────────────────────┘
Рисунок 2 Структура раскрытия информации о защищаемых посредством управленческих действий статьях Для каждого типа активов раскрывается каждый тип пассива, а для каждого типа доходов — каждый тип расходов. В дополнение к учетным показателям отдельно отражаются объекты (потенциальные активы, пассивы, доходы, расходы), которые не отвечают всем критериям признания, а поэтому не признаются в традиционном бухгалтерском учете, однако которые организация может идентифицировать и оценить. Так, для признания последствий условных фактов хозяйственной деятельности требуется высокая степень уверенности в их возникновении, и даже при соблюдении этого требования условные активы не раскрываются в денежном измерителе. Однако для анализа могут быть раскрыты и условные активы, и условные обязательства, и связанные с ними условные доходы и расходы, а также выделен условный капитал. Для оценки потенциала воздействия на организацию эти условные объекты должны быть ранжированы по степени вероятности их возникновения и уровням последствий. Раскрытие признанных и потенциальных объектов позволяет связать историческую и прогнозную оценку деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе на основе применения методов принятия управленческих решений (метода дерева решений, вероятностных экспертных оценок, статистического прогнозирования, бюджетирования и т. п.). В рамках каждого вида активы и пассивы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Конкретный состав раскрытий определяется структурой объектов учета, а также политикой и процедурами, принятыми руководством организации в отношении аналитической классификации этих объектов.
С учетом представленного обзора следует признать необходимым как текущее практическое изучение структуры резервов отдельного хозяйствующего субъекта, так и дальнейшее теоретическое обоснование системы резервной защиты бизнеса.
Заключение
Целью настоящей дипломной работы стало исследование вопросов связанных с особенностями организации бухгалтерского учета по видам деятельности при уплате ЕНВД.
В соответствии с поставленной целью и определенными задачами, мною были достигнуты следующие результаты.
Система обложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Не относится к розничной торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Применение ЕНВД предусмотрено п. 2 ст. 346.
26 НК РФ:
для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.
26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся:
организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Основным плюсом при применении системы обложения в виде ЕНВД является ряд освобождений от налогов.
Наряду с этим существуют и минусы. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет немалой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам. Однако, как известно, в небольших организациях работников много, поэтому сумма страховых взносов будет небольшой.
Для целей настоящей дипломной работы было исследовано предприятие ООО «Дженерал Лайт».
Предприятие располагается в г. Екатеринбурге по адресу: ул. 40 лет Комсомола 38, оф. 318 Телефон: (343) 369−93−44, 369−93−45, 369−93−47, 369−93−48 E-mail: info@general-light.ru [56]
Т.к. предприятие занимается и оптовой и розничной торговлей, то она имеет две системы налогообложения — обычная система налогообложения и система налогообложения (для розничных точек) в форме ЕНВД.
Для целей дипломной работы будут рассмотрены только операции, касающиеся операций, облагающихся ЕНВД.
Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется на основании нормативно-правовых и законодательных актов, утвержденных Правительством РФ и учетной политикой, разработанной самим предприятием.
После проведенного финансового анализа деятельности ООО «Дженерал Лайт» было определено, что компания находится в хорошем финансовом положении. Рекомендуется проводить политику по сокращению дебиторской задолженности, уменьшению запасов и сокращению себестоимости оказываемых услуг.
Т.к. существует возможность отмены ЕНВД, компания ООО «Дженерал Лайт» должна заблаговременно разработать способ безопасного перехода на другую систему налогообложения.
Для совершенствования налогообложания мною было предложено мероприятие по переводу розничных продаж на аутсорсинг в форме электронной коммерции (т.е. перенести розничную торговую сеть в интернет).
Оптимальным решением для российского предпринимательства в форме электронной коммерции является форма функционирования — частного (индивидуального) предпринимательства по системе налогообложения ЕНВД или УСНО.
Для УСНО, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в 15%.
Для ЕНДВ надог может быть минимальным. Т.к. при интернет-торговле торговая площадь — минимальна (только для организации получения товара). Т.к. это пункт выдачи товаров. Следовательно, налог ЕНВД — будет минимальным.
Список литературы
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.
11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете». // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Налоговый Кодекс Российской Федерации (2ч)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 30.
12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 26.
01.2009) Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
ПБУ 1/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
ПБУ 14/2007
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121.;
Письмо Минфина России от 24.
07.1992 N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»; Приказ Минфина России от 21.
12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»; Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, направленные Письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.
02.1981 N 35/34-Р/426;
Абрамова Э. В. Возможность применения ЕНВД и других спецрежимов. / Э. В. Абрамова // Налоги (газета), 2006, N 36;
Авдеев В. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год: типовая учетная политика на общем режиме налогообложения. / В. В. Авдеев // Налоги. 2010. N 5. С. 8 — 19.;
Анищенко А.В. ЕНВД и прошедшее лето. / А. В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010, N 20;
Базарова А. С. Выручка организации: порядок признания и учета. / А. С. Базарова // Современный бухучет", 2007, N 4;
Беляева Н. А. Виды налогообложения, подлежащие обложению единым налогом на вмененных доход. / Н. А. Беляева // Налоги (газета), 2007, N 33;
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. / А.В. рызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Налоги и финансовое право. 2006. N 12, Приложение. 192 с.;
Булаев С. В. Учетная политика в торговых организациях. / С. В. Булаев // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, N 11;
Бухгалтерский учет на малых предприятиях. / под ред. И. А. Толмачева. — М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2009. — 130с.;
Воистинных Ю.Ю. К нам едет… аудитор! К чему готовиться главному бухгалтеру. / Воистинных Ю. Ю. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 12;
Галкина Е. В. Резервная защита бизнеса. / Е. В. Галкина // Международный бухгалтерский учет, 2010, N 11;
Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем / Ю. М. Лермонтов, Т. М. Панченко, Е. В. Койфман и др.; под ред. Ю. М. Лермонтова. М.: Статут, 2009. 512 с.;
Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. / Под редакцией Ю. М. Лермонтова — М.: «Статут», 2009 — с. 497;;
Грицай Г. И. О принципах ответственности в налоговой сфере. // Налоги (журнал), 2007, N 5;
Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: Правовые аспекты. / Гусева Т. А., Гришина К. В., Леташова И. С. — М.: Деловой двор, 2010. 80 с.;
Дарбека Е.М., Сафонова С. А. Формирование учетной политики организации: российские и международные правила. / Е. М. Дарбека, С. А. Сафонова // Аудиторские ведомости", 2009, N 7;
Захарьин В. Р. Налоги — 2009: определены правила, расставлены акценты. // Экономико-правовой бюллетень, 2008, N 10;
Зобова Е. П. Учетная политика — 2010 // Налоговая проверка. 2010. N 1. С. 19 — 29.;
Зонова А. В. Новое направление развития теории двойной записи. / А. В. Зонова // «Бухгалтер и закон», 2009, N 3;
Зрелов А. П., Краснов М. В. НДФЛ в примерах. — М.: Издательства: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2007 г. — 400 с.;
Ивасюк Р. Я. Анализ состава отчетности как основы информационного и финансового состояния малого предпринимательства. / Р. Я. Ивасюк // Все для бухгалтера, 2010, N 3;
Кизилов А.Н., Карасева М. Н. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2006. 319 с.;
Клименкова Л. Наличные расчеты при ЕНВД. / Л. Клименкова // Финансовая газета, 2010, N 44;
Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2010. 464 с.;
Крутякова Т.Л., Чвыков И. О. Упрощенка 2008: учет расходов. — М.: АйСи Групп, 2008. — с. 80;
Кулаева Н.С. ЕНВД: декларация, налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты. / Н. С. Кулаева // Налоги (газета), 2008, N 11;
Лермонтов Ю.М. ЕНВД в 2008 году: практика применения. / Ю. М Лермонтов. — М.: Вершина, 2008.
Мацепуро Н.А. «Спецрежимные поправки Минфина 2011;2014 годов. / Н. А. Мацепуро // Главная книга, 2010, N 22;
Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. 1078 с.;
Налоги 2009: Все о поправках в Налоговый Кодекс РФ. — М.: Бератор-Паблишинг, 2009. — с. 203.;
Николаева К. С. Годовой отчет «временщика»: как все сделать правильно. / К. С. Николаева // Вмененка, 2010, N 1;
Парфенова Н. Уплата ЕНВД в сфере розничной торговли. / Н. Парфенова // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, N 42;
Парфенова Н. Уплата ЕНВД в сфере розничной торговли. / Н. Парфенова //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, N 42;
Петров А. В. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ. / А. В. Петров — М.: «Бератор-Паблишинг», 2009 — с. 259;
Поленова С. Н. Предмет и метод бухгалтерского учета. / С. Н. Поленова // Бухгалтер и закон, 2008, N 8;
Поленова С.Н., Юдина Л. Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.;
Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М. Налоговая учетная политика на 2010 год // Экономико-правовой бюллетень. 2010. N 1. 160 с.;
Санникова И.Н., Ласкина М. В. Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого бизнеса. / И. Н. Санникова, М. В. Ласкина // Бухгалтер и закон, 2010, N 2;
Сапрыкин В. Н. Соответствие доходам расходов — основополагающий принцип бухгалтерского учета. / В. Н. Сапрыкин // Все для бухгалтера, 2009, N 10;
Семенихин В. В. Учетная политика — 2010. М.: Налоговый вестник, 2010. 288 с.;
Соснаускене О.И., Сергеева Т. Ю., Пименова Е. В. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие. / О. И. Соснаускене, Т. Ю. Сергеева, Е. В. Пименова — М.; Омега-Л, 2008 -с. 158;
Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. / Брызгалин А. В., Головкин А. Н., Берник В. Р., Королева М. В., Симонов М. В., Макеева И. А., Короткова Д. В., Коновалова Н. В., Кульба Г. Ю., Церенов Б. В., Кучерявая Г. А. // Налоги и финансовое право. 2009. N 11.;
Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. / Брызгалин А. В., Щербакова Е. С., Головкин А. Н., Берник В. Р., Королева М. В., Симонов М. В., Байгозин К. И., Федорова О. С., Вятчинова Т. И., Анферова О. В., Тарибо Е. В., Ильин А. В., Ким С. Т., Горлова Е. Н., Чермянинов Д. В. // Налоги и финансовое право. 2009. N 12. С. 13 — 283;
Феоктистов И. А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. (Полное практическое пособие). / И. А. Феоктистов — М.: «Гросс
Медиа", 2007;
Фролова Т. С. Учетная политика для целей налогового учета. / Т. С. Фролова // Горячая линия бухгалтера, 2009, N 2;
Хабарова Л. П. Учетная политика организаций 2010 года. / Л. П. Хабарова // Бухгалтерский бюллетень, 2009, N 11−12;
Хвостова С. ЕНВД — 2009. / С. Хвостова // Практическая бухгалтерия, 2008, N 10;
Шеремет А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.;
Эстеркина Н. Учетная политика в 2010 году. / Н.
Эстеркина // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 3. С. 27 — 36;
http://www.general-light.ru;
— официальный сайт предприятия ООО «Дженерал Лайт»;
Davila T., Wouters M. Managing Budget Emphasis Through the Explicit Design of Conditional Budgetary Slack // Accounting, Organizations and Society. 2005. Vol. 30.
Donaldson L. The Ethereal Hand: Organisational Economics and Management Theory // The Academy of Management Review. Vol. 15 No. 3.
Fields T.D., Lys T.Z., Vincent L. Empirical Research in Accounting Choice // Journal of Accounting and Economics. 2001. Vol. 31.
N ilakant V., Hayagreeva R. A gency Theory and Uncertainty in Organizations: An Evaluation // Organizational Studies. 1994. V ol. 15.
N o. 5.
Seal W. Management Accounting and Corporate Governance: an Institutional Interpretation of Agency Problem // Management Accounting Research, 2006. Vol. 17 — Issue 4.
Watts R.L., Zimmerman J.L. Positive Accounting Theory. New Jersey: Englewood Cliffs. Prentice Hall, 1986.
Приложения
Сгруппированные данные бухгалтерской отчетности АКТИВ Начало отчетного периода (на 30.
09.2008) Конец отчетного периода (30.
09.2009) Конец отчетного периода (30.
09.2010) 1. Внеоборотные активы Основные средства 1 689,00 1 561,00 1 475,00 Незавершенное строительство 33,00 33,00 33,00 Отложенные налоговые активы 691,00 100,00 247,00 ИТОГО по разделу 1. 2 413,00 1 694,00 1 755,00 2. Оборотные активы Запасы 21 083,00 63 505,00 135 539,00 в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности 83,00 646,00 256,00 готовая продукция и товары для перепродажи 20 977,00 62 807,00 135 283,00 расходы будущих периодов 23,00 52,00 НДС по приобретенным ценностям 767,00 4 600,00 7 145,00 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяце после отчетной даты) 12 504,00 35 395,00 34 132,00 в том числе покупатели и заказчики 7 783,00 18 708,00 26 538,00 краткосрочные финансовые вложения 503,00 518,00 Денежные средства 6 824,00 6 228,00 2 549,00 Прочие оборотные активы Итого по разделу2. 41 681,00 110 246,00 179 365,00 БАЛАНС 44 094,00 111 940,00 181 120,00 ПАССИВ 3.
Капитал и резервы Уставный капитал 2 737,00 2 737,00 2 737,00 Резервный капитал 219,00 219,00 219,00 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 11 983,00 36 898,00 67 238,00 Итого по разделу 3. 14 939,00 39 854,00 70 194,00 4. Долгосрочные финансовые обязательства Итого по разделу 4. 0,00 0,00 0,00 5. Краткосрочные финансовые обязательства Займы и кредиты 3 500,00 4 000,00 Кредиторская задолженность 20 729,00 68 006,00 110 846,00 в том числе поставщики и подрядчики 16 610,00 51 777,00 97 590,00 задолженность перед персоналом организации 524,00 934,00 1 425,00 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 83,00 197,00 291,00 задолженность по налогам и сборам 373,00 1 370,00 2 573,00 прочие кредиторы 3 139,00 13 728,00 8 967,00 прочие краткосрочные обязательства 4 926,00 80,00 80,00 ИТОГО по разделу 5.
29 155,00 72 086,00 110 926,00 БАЛАНС 44 094,00 111 940,00 181 120,00
Показатель Начало отчетного периода (на 30.
09.2008) Конец отчетного периода (30.
09.2009) Конец отчетного периода (30.
09.2010) Доходы и расходы по обычным видам деятельности 69 990 325 281 369 402 Выручка 69 990 325 281 369 402 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг 50 583 286 345 308 134 Валовая прибыль 19 407 38 936 61 268 Коммерческие расходы 662 2 422 10 678 Управленческие расходы 11 094 13 705 15 589 Прибыль (убыток) от продаж 7 651 22 809 35 001 Проценты к уплате 49 285 19 Прочие операционные доходы 20 757 4 222 Прочие операционные расходы 812 2 076 5 520 Внереализационные доходы 161 Внереализационные расходы 182 Прочие доходы и расходы 6 789 21 205 33 684 прочие расходы Отложенные налоговые активы -265 -221 147 Отложенные налоговые обязательства 7 прибыль (убыток) до налогообложения 6 517 20 984 33 831 текущий налог на прибыль 264 1 693 3 267 ЕНВД -259 -302 -363 Чистая прибыль (убыток) отчетного года 6 008 18 989 30 201
Это данные по состоянию на 30.
09.2008; 30.
09.2009 и 30.
09.2010
Текст проекта федерального закона можно найти на сайте Минфина России
http://www.minfin.ru/ в разделе «Нормативная и правовая информация» -> «Проекты нормативно-правовых актов Минфина России» -> Архив (в графе «Ключевое слово» укажите «о внесении изменений в ст. 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса»)
Пункт 1 ст. 1, п. 25 ст. 2, п. 3 ст. 8 проекта
Галкина Е. В. Резервная защита бизнеса. / Е. В. Галкина // Международный бухгалтерский учет, 2010, N 11
