Имущественное налогооблажение физических лиц

От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость в случаях если они арендуются как жилье или используются для проживания. Не начисляется налог на недвижимость на жилища, построенные после 31 декабря 1981 г. и до 1 января 1992 г., в течение 10 календарных лет после даты постройки.

Недвижимое имущество, находящееся в Дании, может облагаться тремя видами налога на недвижимость: налогом на недвижимость, окружным налогом на недвижимость, местным налогом на недвижимость, используемую под офисы, отели, заводы, мастерские и для иных сходных коммерческих целей.

Налоги на недвижимость могут служить основой вычетов из подоходного налога (для физических лиц они могут быть основой вычетов только в случаях, когда собственность используется в коммерческих целях). Налогоплательщиком обычно является владелец недвижимости. Для целей местных и окружных налогов на недвижимость налогооблагаемая база — это стоимость только земли. Здания и прочая недвижимость в нее не включается. Для местного налога на недвижимость, используемую в коммерческих целях, в качестве налогооблагаемой базы принимается стоимость здания, но не земли.

Ставка муниципального налога на недвижимость может быть в среднем от 0,6 до 2,4%. Ставка окружного налога на недвижимость составляет 1%. Ставка местного налога на недвижимость на здания, используемые в определенных целях, не может превышать 1%. Предоставляемые по налогу льготы относятся только к объектам недвижимости.

В Голландии налог на недвижимость ежегодно налагается местными органами и состоит из двух частей, взимаемых соответственно с собственников и с пользователей недвижимости. Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, оно уплачивает обе части налога. Налогооблагаемая база устанавливается государственной оценкой. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок (налоговая ставка различается для каждого органа местного самоуправления и составляет от 0,1 до 0,9% стоимости). Различные ставки могут применяться для собственности, используемой в коммерческих целях, и частной собственности. Налог на недвижимость может быть основой вычетов при расчете налога на прибыль компаний (для физических лиц налог на недвижимость может быть основой вычетов по подоходному налогу, если собственность используется в коммерческих целях). Освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам на период строительства здания.

Теперь обратимся к Испании. Там налог взимается ежегодно. Налог собирается органами местного самоуправления. Кадастровая стоимость является налогооблагаемой базой. Она переоценивается каждые 8 лет Кадастровым управлением со ссылкой на рыночную стоимость имущества, включая стоимость земли и сооружений. Этот налог может быть основой вычета для расчета налога на доходы компаний (для физических лиц он может быть основой вычета из дохода от аренды для определения подоходного налога физических лиц).

Средний уровень ставок налога на имущество, находящееся в городе составляет 0,4%, а на имущество находящееся в сельской местности ставка в среднем составляет 0,3%. Хотя могут применяться и более высокие ставки.

В Швеции государственный налог на недвижимость уплачивается со всех видов недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база — оцененная стоимость имущества на дату на два года более раннюю, чем соответствующий налоговый год (для частного жилого помещения за границей — 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается существенное преимущество: органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю необходимую им информацию.

Налоговая ставка составляет 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения на первые 5 лет освобождаются от налога, на следующие 5 лет ставка составляет 50% базовой.

Все предоставляемые льготы относятся к объектам недвижимости. Налог может служить основой вычетов при расчете налога на доходы компаний.

В таких странах, как США и Швейцария нет единого налога на федеральном уровне. Если говорить о налоге на недвижимость, то он взимается только в некоторых штатах Соединенных Штатов, или если говорить о Швейцариикантонах. Ставка налога планируется исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок.

В среднем налог на имущество в США составляет 1,4% от стоимости имущества. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

Япония. Налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке — 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся исключительно к объектам недвижимости.

За рубежом налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянством местоположения и их юрисдикция легко фиксируется.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации Основной проблемой с налогом на имущество физических лиц в РФ — является его законодательная база. Так, налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.

12.1991 N 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» .

В современной системе налогов Российской Федерации предусмотрены три налога, связанных с недвижимостью (земельный, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц). Несмотря на правовую обособленность каждого, с экономической точки зрения (из-за взаимовлияния на поведение хозяйствующих субъектов) требуется их комплексное рассмотрение и анализ. Однако реализация комплексного подхода в оценке действующей практики налогообложения недвижимости в России осложняется разделением налогов еще и по уровням власти: региональный (налог на имущество организаций) и муниципальный (налог на имущество физических лиц и земельный налог). Кроме того, это создает дополнительные трудности при разработке единого налога на недвижимость, усложняет возможности применения зарубежного опыта, проведение сопоставимого анализа.

В качестве причин, вызвавших появление проблем с налогообложением недвижимости в нашей стране (как и в других странах с переходной экономикой), можно отметить следующие:

недостаточное развитие рынков земли и недвижимости;

отсутствие адекватной системы учета объектов недвижимости;

политические и социальные риски, ограничивающие его эффективное использование;

незначительная роль в доходах территориальных и прежде всего местных бюджетов;

отрыв в определении налоговой базы от рыночной стоимости недвижимости;

неравномерность распределения налогового бремени (по видам недвижимости — жилая и нежилая, по объектам — земля, здания и сооружения);

жесткое централизованное регулирование налоговой базы и налоговых ставок.

Основываясь на изложенном, сегодня с большой долей уверенности можно сказать, что введение налога на недвижимость должно стать важным шагом в реформировании системы имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Рассмотрим возможные варианты развития имущественного налога.

Так, в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» указывается на необходимость принятия главы НК РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2008 — 2010 гг.

Проект федерального закона N 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в первом чтении 10 июня 2004 г.

Однако для введения налога на недвижимость необходимы формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24.

07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 г., который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Остается нерешенным вопрос о сроках принятия проекта федерального закона N 445 126−4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, который внесен на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания РФ 20 июня 2007 г.

Кроме того, для введения налога на недвижимость требуются разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С учетом предполагаемых сроков принятия федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», разработки методик определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, проведения работ по кадастровой оценке недвижимости, информационному наполнению кадастра объектов недвижимости Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России подготовлен График работ по принятию главы Налогового кодекса Российской Федерации, рейдирующей налогообложение недвижимости.

Графиком предусматривается, что проект поправок Правительства РФ к законопроекту N 51 763−4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России и внесен в Правительство РФ в 2010 г. для последующего направления в Государственную Думу Федерального Собрания РФ с учетом необходимости принятия федерального закона «О внесении изменений и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» Государственной Думой Федерального Собрания РФ в 2010 г.

С включением в НК РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Заключение

Налоги появились много столетий назад, еще на заре человеческой цивилизации в связи с возникновением первых общественных потребностей. Налоговая система возникала и развивалась с момента образования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование налоговой системы. С развитием государства налоги постепенно стали главным источником пополнения государственной казны.

Социально-экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также историей становления системы налогов.

Налоги направляются на финансирование расходов, связанных с обеспечением защиты страны (содержание армии, военного, морского и воздушного флота), защиты граждан (финансовое обеспечение полиции, пожарных, служб по ликвидации чрезвычайных ситуаций), созданием системы здравоохранения, образования, культуры, науки, содержанием органов управления и т. д.

Целью настоящей работы было изучение имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

В соответствии с поставленными задачами мною была проведена следующая работа.

В первой главе моей работы, которая называется теоретические основы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации, мною были проведены исследования в области эволюции налогообложения физических лиц в РФ и выявлены основной состав и общая характеристика имущественного налогообложения в РФ.

Так, история налогообложения в России насчитывает немногим более тысячелетия и начинается с объединения славянских племен в Древнерусское государство (примерно к концу IX в.). А непосредственно сам налог на имущество физических лиц отнесен в п. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к местным налогам. В отличие от всех иных налогов и сборов, предусмотренных ст. НК РФ, обложение данным налогом регулируется Законом РФ.

Во второй главе моей работы, приводится анализ механизма исчисления и уплаты налога. В общем можно отметить, что исчисление и уплата налога на имущество физических лиц производятся следующим образом:

исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется налоговыми органами;

платежные извещения об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа;

уплата налога производится владельцами имущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Кроме того, в этой главе рассмотрен зарубежный опыт имущественного налогообложения физических лиц.

Третья глава работы посвящена проблемам и перспективам развития имущественного налогообложения в Российской Федерации. Было выявлено, что основной проблемой с налогом на имущество физических лиц в РФ — является его законодательная база. Так, налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Перспектива развития налога сводиться к развитию законодательной базы, которая включит указанный налог в Налоговый Кодекс РФ.

Поставленная цель достигнута. Актуальность выбранной темы подтверждена.

Список литературы

Налоговый Кодекс РФ. // Справочно — информационная система Консультант

Плюс;

Закон О налогах на имущество физических лиц от 9 декабря 1991 года N 2003;1. (в ред. Закона РФ от 24.

07.2002 N 110-ФЗ, от 22.

08.2004 N 122-ФЗ). // Ведомости СНД РФ и ВС РФ", 20.

02.1992, N 8, ст. 362.;

Приказ Госстроя РФ N 36, МНС РФ N БГ-3−08/67 от 28 февраля 2001 г. «Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества» // Российская газета. N 84. 28 апреля 2001 г.;

Грудцына, Л. Ю. Как правильно распорядиться своим имуществом (наследование, дарение, рента). / Л. Ю. Грудцына. // Справочно — информационная система Консультант

Плюс. — 2008.;

Дюжов Л. В. Расчет размера налогового бремени по налогу на имущество образовательных учреждений. / Л. В. Дюжов. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2009, N 2;

Кузьмин, И. Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность. / И. Ю. Кузьмин. // Аудиторские ведомости, 2008, N 1;

Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц. / Р. Л. Маргулис. // Налоговый вестник, 2008, N 10;

Мацкявичене, Е. В. Налог на имущество физических лиц. / Е. В. Макявичене. // Бухгалтерский учет, 2008, N 17;

Основные направления налоговой политики на 2009 год и плановый период до 2010 и 2011 годов. // Современный бухучет, 2008, N 7;

Петров, А. В. Налоги 2009: Все о поправках в Налоговый Кодекс. / А. В. Петров. — М.: Бератор-Паблишинг, 2009. — с. 203;

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003;

Пугачева, Т. В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2009 году. / Т. В. Пугачева. // Налоговый вестник, 2009, N 2;

Семенихин, В. В. Изменения в налогообложении с 2009 года. / В. В. Семенихин В.В. // Налоги (газета), 2008, N 43;

Семенихин, В. В. Налог на имущество физических лиц. / В. В. Семенихин. // Налоги (газета), 2007, N 47;

Семенова, И. М. Комментарий к письму ФНС России от 31.

10.2008 N ШС-6−3/787 «О порядке применения ставок налога на имущество физических лиц, применяющих специальные налоговые режимы». / И. М. Семенова // Нормативные акты для бухгалтера, 2008, N 24;

Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение. / В. А. Скрипниченко. // - СПб.: Питер, Издательский дом БИНФА, 2008. — с. 247;

Ходов, Л. Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, Российские проблемы. / Л. Г. Ходов. // Жилищное право, 2009, N 2;

Ялбулганов, А.А., Павлюченко, М. В. Комментарий к Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» с обзором судебно-арбитражной практики. / А. А. Ялбулганов, М. В. Павлюченко. // Справочно — информационная система Консультант

Плюс. — 2008.;

Приложения Приложение 1

Кузьмин, И. Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность. / И. Ю. Кузьмин. // Аудиторские ведомости, 2008, N 1

Русская Правда. Материалы к изучению истории государства и права СССР. М., 1962. С. 23 — 55

Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю. А. Крохина. М., 2003. С. 8

Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц. / Р. Л. Маргулис. // Налоговый вестник, 2008, N 10

Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц. / Р. Л. Маргулис. // Налоговый вестник, 2008, N 10

п. 1 ст. 5 Закона N 2003;1

п. 8 ст. 5 Закона N 2003;1

п. 9 ст. 5 Закона N 2003;1

Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц. / Р. Л. Маргулис. // Налоговый вестник, 2008, N 10

Приказ Госстроя РФ N 36, МНС РФ N БГ-3−08/67 от 28 февраля 2001 г. «Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества» // Российская газета. N 84. 28 апреля 2001 г.

Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. N 50. Ст. 4901.

В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ

Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение. / В. А. Скриченко. // - СПб.: Питер, Издательский дом БИНФА, 2008. — с. 142

Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение. / В. А. Скриченко. // - СПб.: Питер, Издательский дом БИНФА, 2008. — с. 142

Пугачева, Т. В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2009 году. / Т. В. Пугачева. // Налоговый вестник, 2009, N 2

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003

Присягина, Г. Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества. / Г. Н. Присягина // Налоговые известия Московского региона, N 5, 2003

п. 1 ст. 5 Закона N 2003;1

п. 8 ст. 5 Закона N 2003;1

п. 9 ст. 5 Закона N 2003;1

Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц. / Р. Л. Маргулис. // Налоговый вестник, 2008, N 10