Введение
однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости;
принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации. Одним из возможных решений для соблюдения требований принципа рациональности является разумное сочетание субсчетов и аналитических позиций.
Конструирование рабочего плана счетов включает ряд последовательных этапов и операций:
выбор признака выделения счетов;
определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения счетов к разным порядкам;
выделение счетов и их ранжирование;
выбор системы кодирования счетов и сам процесс кодирования;
выбор формы представления рабочего плана;
содержательное описание рабочего плана.
На первом этапе производится выбор признака выделения счетов, по которому в дальнейшем будет осуществляться классификация составляющих понятия «кругооборот средств организации». При этом следует исходить из поставленной перед бухгалтерским учетом цели, а также системообразующих признаков, обеспечивающих целостность и единство его организации.
Второй этап заключается в построении принципиальной структуры рабочего плана счетов. Здесь устанавливается количество уровней иерархии счетов и их соподчиненность, т. е. вертикальный разрез информационной системы учета. Определяются критерии для разграничения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов различных порядков.
Следующий этап связан с осуществлением комплекса операций по составлению перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план, их систематизации и ранжированию в соответствии с критериями, выбранными на втором этапе.
Введение
счетов на этом этапе происходит путем многошагового членения понятия «кругооборот средств организации» на отдельные составляющие. При каждом шаге выделяется некоторая совокупность составляющих, им в соответствие ставятся бухгалтерские счета. Полученная таким образом совокупность образовывает один уровень синтетического или аналитического учета.
Дальнейшие шаги приводят к выделению следующих уровней элементов кругооборота средств и соответственно более низких порядков бухгалтерских счетов. Количество шагов разложения понятия «кругооборот средств» определяется избранным на предыдущем этапе построения плана счетов числом уровней иерархии счетов.
Последующие этапы подразумевают доведение составленного перечня счетов до уровня требований, предъявляемых к рабочему плану самим хозяйствующим субъектом. В ходе операций кодирования, внешнего оформления и описания этот перечень приобретает те черты, которые отличают рабочий план счетов от номенклатуры счетов. Заключительный этап обеспечивает однозначное экономическое понимание разработанного рабочего плана счетов и каждого его элемента, а также описание горизонтальных взаимосвязей между отдельными счетами.
Рассмотрим сущность трех основных подходов к построению рабочего плана счетов: линейного, матричного и иерархического.
Линейный подход — счета перечисляются в определенном порядке. Составители такого плана счетов стремятся привязать логику его построения к структуре статей бухгалтерского баланса или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение, по нашему мнению, практически невозможно. При данном подходе предусматривается последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции и аналитический учет. Недостаток этого подхода в том, что количество синтетических счетов и их корреспонденции велико, не обеспечивается достаточная свобода для введения новых информационных позиций.
Матричный подход — все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета.
Иерархическое построение плана счетов предполагает минимальное число синтетических счетов при максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. В каждом синтетическом счете можно открыть от 2 до 10 субсчетов без существенного увеличения размерности кода. Корреспонденции устанавливаются только между синтетическими счетами, что при правильном подборе признаков счетов и субсчетов позволяет значительно сократить число корреспонденции счетов и упростить информационную структуру бухгалтерского учета. Субсчета вводятся организациями, что намного уменьшает зависимость плана счетов от его централизованного утверждения и увеличивает степень свободы при формировании информационной структуры бухгалтерского учета в отдельных отраслях хозяйства без утраты ее единообразия в синтетическом учете.
Таким образом, рабочие планы счетов могут строиться по-разному и включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих показателей в системе бухгалтерского учета.
Анализ линейного, матричного и иерархического подходов к построению рабочих планов счетов бухгалтерского учета показал, что наряду с определенными достоинствами каждому из этих подходов свойственны и некоторые недостатки.
Целесообразно соединить основные достоинства матричного и иерархического планов счетов и на основе действующего в настоящее время Плана счетов, внеся соответствующие изменения, строить рабочие планы для отдельных хозяйствующих субъектов в зависимости от отраслевой принадлежности и специфики деятельности.
3.
2.Построение плана счетов по требованиям МСФО Для удовлетворения информационных потребностей формирования отчетности, соответствующей МСФО, бухгалтеры и специалисты в области финансового учета разрабатывают собственные модели планов счетов.
Можно сказать, что план счетов для МСФО не отличается принципиально от российского. Счета отражают 5 известных всем бухгалтерам элементов финансовой отчетности — активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.
Среди особенностей можно выделить дополнительные счета по таким разделам бухгалтерского учета, которые могут не встречаться в национальном учете. Например, зачастую отдельные счета вводят для отражения накопленных убытков от обесценения по основным средствам или нематериальным активам (данные счета являются пассивными и выполняют функцию регулирования (снижения) балансовой стоимости основных счетов, в рассматриваемом случае — счетов основных средств и нематериальных активов).
Счета финансовых активов и обязательств могут разбиваться на несколько счетов, учитываемых по-разному в соответствии с МСФО, например, может быть введен счет по учету финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости. В данном случае технически удобно переносить изменение справедливой стоимости таких финансовых инструментов на отчет о прибылях и убытках.
Для столь непривычных для российских бухгалтеров инвестиционной собственности и активов, предназначенных на продажу, также могут быть заведены отдельные счета. Данные элементы финансовой отчетности рассматриваются в МСФО 41 «Инвестиционная собственность» и в МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи».
В отношении логики построения планов счетов российским бухгалтерам рекомендуется либо расширять российский план счетов для целей МСФО, либо использовать общепринятые международные практики формирования планов счетов. Согласно последним план счетов повторяет собой формируемые формы финансовой отчетности — баланс и отчет о прибылях и убытках.
Во многих случаях счета имеют численное обозначение, содержащее более двух знаков, например пять или шесть. Зачастую вводятся некие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данные в денежном эквиваленте, а будут служить лишь для удобства программистов при формировании отчетов.
Необходимо отметить, что для получения отчетности западными бухгалтерами не используется информация о корреспонденции счетов. Все финансовые отчеты построены таким образом, что задействованы только входящие и исходящие сальдо, а также свернутые обороты (без разделения на дебетовый и кредитовый). В то же время в большом количестве российских финансовых отчетов используются обороты по корреспондирующим счетам «с кредита … счета в дебет … счета». Кроме того западная практика ведения учета допускает применение нескольких счетов в бухгалтерской записи (несколько счетов дебетуется и кредитуется).
Для построения отчетности по МСФО можно воспользоваться российским Планом счетов. Однако следует учитывать, что план счетов западных стран строится на ином, функциональном подходе. Этот метод базируется на дефинициальных финансовых уравнениях:
Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы — Расходы);
Капитал (или «Чистые активы») = Активы — Обязательства;
Дебет = Кредит.
Перед тем, как формировать план счетов, необходимо рассмотреть основные принципы его построения. Так, план счетов должен:
обеспечить простое построение основных финансовых отчетов;
быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
Для упрощения заполнения финансовых отчетов, рекомендуется план счетов составлять следующим образом:
в первой части перечислить все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства;
во вторую часть поместить счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в его конце).
При указанном построении плана счетов представление о балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким способом построены планы счетов большинства западных компаний.
Как правило, нумерация в плане счетов позволяет упорядочить счета по определенному принципу. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (аналогично российской практике). С учетом изложенного, план счетов может быть построен, следующим образом:
1ХХХ — Внеоборотные активы;
2ХХХ — Оборотные активы;
3ХХХ — Капитал;
4ХХХ — Долгосрочные обязательства;
5ХХХ — Краткосрочные обязательства;
6ХХХ — Доходы;
7ХХХ — Расходы;
8ХХХ — Счета управленческого учета;
9ХХХ — Забалансовые счета.
При этом счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет МСФО. Счета, начинающиеся с цифр 6 и 7, — это счета доходов и расходов.
Возможно перечисление этих временных счетов в том порядке, в каком они указаны в отчете о прибылях и убытках:
61ХХ — Доходы от реализации;
62ХХ — Себестоимость реализации;
71ХХ — Коммерческие и административные расходы;
72ХХ — Прочие доходы;
73ХХ — Прочие расходы;
74ХХ — Налог на прибыль;
75ХХ — Чрезвычайные прибыли и убытки.
Таким образом, план счетов для МСФО строиться в следующем порядке: сначала идут балансовые счета в порядке возрастания ликвидности, а затем — счета прибылей и убытков. Все счета являются либо активными, либо пассивными, активно-пассивные счета отсутствуют. Кроме того, одному счету в российском Плане счетов могут соответствовать несколько в плане счетов для МСФО, и наоборот.
Заключение
Исследовав вопрос о плане счетов бухгалтерского учета, можно прийти к следующим выводам.
Помочь выяснить природу каждого бухгалтерского счета помогает классификация счетов, однако в реальном плане счетов не удается последовательно выдержать классификационные основания.
Рассмотрение исторического аспекта обозначенной проблемы позволило учесть и оценить прошлый опыт, проанализировать недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства.
План счетов, утвержденный в 2000 г. и действующий по настоящее время, — это документ, определяющий общую методику единообразного отражения и обобщения на счетах бухгалтерского учета данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризующий содержание счетов, указывающий на возможную корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо на счетах, методику аналитического учета.
На основе единого плана счетов хозяйствующие субъекты должны формировать рабочие планы счетов. Построение рабочих планов означает выделение, систематизацию и расположение счетов в определенной системе, что дает необходимую основу для отражения всего многообразия выполняемых хозяйственных операций и протекающих в организациях процессов. От того, насколько обоснованно построен план счетов, зависит адекватность бухгалтерского баланса как модели финансового состояния и деятельности организации.
Таким образом, на основе План счетов все хозяйствующие субъекты строят свою финансово-хозяйственную деятельность.
Библиографический список ФЗ от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.
11.2006).
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.
03.2007).
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 18.
09.2006).
Письмо Минфина РФ от 15.
03.2001 № 16−00−13/05 «О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета».
Письмо Минфина РФ от 18.
01.2006 № 07−05−06/07 «О субсчетах в Плане счетов бухгалтерского учета».
Аврова И. А. План счетов. Налоговый комментарий. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 84с.
Асписов А.А., Бирин А. О., Горбатова Л. В. и др. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: «Волтерс Клувер», 2007. — 265с.
Бакаев А.С., Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А., Никольский Н. И., Островский О. М., Шнайдерман Т. А., Шнейдман Л. З., Моторин М. А. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — 242с.
Белова Е. Л. Основы классификации счетов и их взаимосвязь с Планом счетов // Современный бухучет. — 2008. — № 8. — С.5−9.
Белова Е. Л. Построение рабочего плана счетов в отдельных хозяйствующих субъектах // Современный бухучет. — 2008. — № 1. — С.15−19.
Белова Е. Л. Построение рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных // Современный бухучет. — 2006. -№ 5. — С.12−23.
Белова Е. Л. Роль Плана счетов в системе бухгалтерской информации // Современный бухучет. — 2008. — № 6. — С.4−7.
Белова Е. Л. Формирование модели бухгалтерского учета и техники построения рабочего плана счетов в коммерческой организации // Современный бухучет. — 2007. — № 5. — С.18−20.
Белова Е. Л. Эволюция плана счетов в России // Современный бухучет. — 2008. — № 5. — С.11−21.
Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2007. — 274с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.
Макарьева В.И., Орлова Е. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Налоговый вестник, 2007. — 549с.
Медведев А. Н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Комментарии и корреспонденция счетов. — М.: Налоговый вестник, 2007. — 101с.
Модеров С. План счетов для целей составления финансовой отчетности, соответствующей МСФО // Финансовая газета. — 2007. № 41. — С.3−4.
Пальмина Е. Конфигурируем План счетов // Расчет. — 2007. — № 11. — С.28−30.
Пупшис Т.Ф., Галузина С. М. Системный подход к рабочему плану счетов бухгалтерского учета коммерческой организации // Современный бухучет. — 2008. — № 2. — С.13−25.
Рянский А. С. Адаптация Плана счетов бухгалтерского учета для нужд управленческого учета // Главбух. — 2008. — № 4. — С.13−15.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С.
137.
Макарьева В.И., Орлова Е. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Налоговый вестник, 2007. — С.
198.
Белова Е. Л. Основы классификации счетов и их взаимосвязь с Планом счетов // Современный бухучет. — 2008. — № 8. — С.
5.
Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2007. — С.
32.
Медведев А. Н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Комментарии и корреспонденция счетов. — М.: Налоговый вестник, 2007. — С.
12.
Белова Е. Л. Роль Плана счетов в системе бухгалтерской информации // Современный бухучет. — 2008. — № 6. — С.
5.
Белова Е. Л. Эволюция плана счетов в России // Современный бухучет. — 2008. — № 5. — С.
11.
Бакаев А.С., Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А., Никольский Н. И., Островский О. М., Шнайдерман Т. А., Шнейдман Л. З., Моторин М. А. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — С.
19.
Аврова И. А. План счетов. Налоговый комментарий. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.
26.
Медведев А. Н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Комментарии и корреспонденция счетов. — М.: Налоговый вестник, 2007. — С.
13.
Пальмина Е. Конфигурируем План счетов // Расчет. — 2007. — № 11. — С.
28.
Бакаев А.С., Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А., Никольский Н. И., Островский О. М., Шнайдерман Т. А., Шнейдман Л. З., Моторин М. А. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — С.
86.
П. 3 ст.6 ФЗ от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.
11.2006).
Белова Е. Л. Формирование модели бухгалтерского учета и техники построения рабочего плана счетов в коммерческой организации // Современный бухучет. — 2007. — № 5. — С.
18.
Белова Е. Л. Построение рабочего плана счетов в отдельных хозяйствующих субъектах // Современный бухучет. — 2008. — № 1. — С.
15.
Пупшис Т.Ф., Галузина С. М. Системный подход к рабочему плану счетов бухгалтерского учета коммерческой организации // Современный бухучет. — 2008. — № 2. — С.
17.
Асписов А.А., Бирин А. О., Горбатова Л. В. и др. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: «Волтерс Клувер», 2007. — С.
173.
Модеров С. План счетов для целей составления финансовой отчетности, соответствующей МСФО // Финансовая газета. — 2007. № 41. — С.
3.
Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2007. — С.
235.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»
Факультет статистики, учета и экономического анализа
(Факультет вечерний)
Кафедра бухгалтерского учета и аудита Допустить к защите Научный руководитель К.э.н. доц. Иванова А.П.
______________________
«___"_____________2008г.
курсовая работа по курсу «Теория бухгалтерского учета»
студентки 357 группы Михайловой Ольги Владимировны на тему
«Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета и его значение»
Научный руководитель к.э.н. доц. Иванова А.П.
Санкт-Петербург
