Аудит материально-производственных запасов

Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5 А. Внутренний контроль 1 Имеется программа внутрихозяйственного контроля? Имеется, разделы программы детализированы по группам и подгруппам ценностей У4 Программа практически и эффективно используется 2 Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Да У4 Существует и действует служба внутреннего аудита вполне эффективно 3 Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? Да У3 В составе ревизионной комиссии 4 специалиста 4 Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?

Проводится ежегодно ревизионной комиссией У3 Присутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. 5 Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? Да У4 Существует внутренний контроль. Риск контроля низкий 6 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? Проводится, но с некоторыми отклонениями У3 Риск контроля средний. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей 7 Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?

Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы У2 Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку 8 Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? Да. Но не во всех случаях порчи имущества У3 Риск контроля средний.

Следует произвести опрос и наблюдение за проведением проверки). 9 Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? Да, службой внутреннего аудита У4 Произвести взаимную сверку документов и регистров выборочно в связи с отдельными отклонениями при оприходовании МПЗ 10 Проверяются ли законность и целесообразность расходования МПЗ? Только при их реализации У2 Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход сырья, натур-оплату труда 11 Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами и т. д. Проверяется службой внутреннего аудита У3 Риск контроля средний. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании Б. Система учета 12 Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? Практикуется У3 Необходимо проверить правильность организации аналитического труда 13 Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике Да У4 Вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете низкая 14 Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? Определен только рабочий план счетов, а проекта нет У2 Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов 15 Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?

Отклонения с учетом принципа пропорциональности У4 Вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов низкая 16 Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? Аналитический учет ведется по производственным запасам (счет 10), по МБП и др. У3 Рекомендуется проверить записи на счетах 40, 41 17 Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? Иногда с опозданиями (1−2 месяца) У3 Возможна вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных 18 Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? Да У4 Вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС низкая 19 Составляются ли акты при списании МБП, приходящих в негодность? Составляются акты списания МБП, иногда с пропусками У3 Существует вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. Требуется выборочная проверка движения и износа МБП 20 Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?

Поквартально У3 Вероятность искажения периодической отчетности организации средняя Примечание: У1- низкий уровень; У2 — ниже среднего уровня; У3 — средний уровень; У4 — высокий уровень.

Таблица 3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета

№

п/п Фактор Оценка фактора высокая средняя Низкая 1 Форма бухгалтерского учета Соответствует установленным требованиям 2 Автоматизация учета Полная 3 Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей Средняя 4 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно высокие 5 Организация документооборота Средняя 6 Соответствует учетной политики требованиям ПБУ Соответствует 7 Порядок документирования хозяйственных операций:

— кассовые документы

— банковские

— авансовые отчеты

— счета-фактуры

— накладные

… Содержат отдельные отклонения 8 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств:

— основных средств

— материалов

— товаров

— задолженностей

… Частично не соответствует 9 Ведение регистров бухгалтерского учета:

— Главная книга

— журналы-ордера

— книга продаж

— книга покупок Содержит некоторые отклонения от нормативных требований 10 Порядок отражения операций в регистрах учета:

— учет основных средств

— учет нематериальных активов

— учет материально-производственных запасов

— учет доходов

— учет расходов

… Частично не соответствует 11 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует установленным нормативным требованиям Итого оценок:

— высоких

— средних

— низких

— Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета

Средняя Таблица 4. Оценка надежности контрольной среды

N

п/п Фактор Оценка фактора высокая средняя низкая Стиль и основные принципы управления 1 Отношение руководства к предпринимательскому риску Осторожность руководства 2 Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности Понимание их роли 3 Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля Высокая 4 Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений Понимание необходимости и принятие соответствующих мер 5 Выполнение рекомендаций аудиторов Итоговая оценка Высокая Организационная структура 6 Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса Полное 7 Организационное закрепление функций внутреннего контроля Предусмотрено 8 Организационные уровни, санкционирующие операции Определены документально Итоговая оценка Высокая Распределение ответственности и полномочий 9 Наличие должностных инструкций Разработаны 10 Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов Разделены частично 11 Установление ответственности за совершение нарушений Установлена, но редко исполняется Итоговая оценка

Средняя Кадровая политика 12 Наличие в организационной структуре кадровой службы Имеется профессиональная кадровая служба 13 Подбор кадров Отдельные отклонения в кадровой политике 14 Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров Имеются элементы подобной системы 15 Квалификация и опыт персонала Средние 16 Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности Хорошее понимание 17 Загруженность персонала бухгалтерии Разумная 18 Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства Отсутствует 19 Текучесть кадров Средняя (относится к кассирам и работникам торгового зала) Итоговая оценка Средняя Использование бухгалтерской отчетности для целей управления 20 Ведение управленческого учета Система управленческого учета и внутренней отчетности не до конца сформирована 21 Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением Установлены система нормативных показателей и контроль за их выполнением 22 Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных Осуществляется к некоторыми отклонениями Итоговая оценка

Средняя Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами 23 Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов Отдельные проявления Итоговая оценка Средняя Итого оценок:

— высоких

— средних

— низких

— Итоговая оценка надежности контрольной среды Средняя Таблица 5. Идентификация и оценка надежности средств контроля

№

п/п Участок хозяйственной деятельности Идентифицированные средства контроля Надежность средств контроля высокая средняя низкая 1 Приобретение и хранение основных средств и материально-производственных запасов Наличие материально ответственных лиц Наличие специальных помещения для хранения Проведение плановых и внеплановых ревизий Высокая

(например, внеплановые ревизии проводятся эффективно и регулярно)

2 Торговля и выпуск готовой продукции Наличие норм расхода сырья Наличие утвержденных смет расходов Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск продукции Высокая 3 Оплата приобретенных активов, работ, услуг Наличие финансового плана Наличие разрешительных подписей в документах на оплату Высокая 4 Кассовые операции Материальная ответственность кассира Проведение ревизий кассы Средняя (выявлены некоторые случаи недостачи в ходе ревизии) 5 Оплата труда Наличие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании и т. д.)

Ведение табеля Высокая 6 Расчеты с подотчетными лицами Наличие разрешительных подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата

Высокая 7 Расчеты по дебиторской задолженности Наличие финансового плана Принятие мер по взысканию просроченной задолженности Оформление приказом списаний Высокая 8 Финансовые вложения Наличие разрешительный подписей на осуществление финансовых вложений Высокая Итого оценок:

— высоких

— средних

— низких

— Итоговая оценка надежности средств контроля Высокая Таблица 6. Общин план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Наш Магазин»

Период аудита с 01.

01.2007 — 31.

12.2007

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Смирнов Г. А.

Состав аудиторской группы Майорова Т.Ю.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие нормативным актам;

2) количественно — 3%

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 1 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Смирнов Г. А.

Согласно сводному общему плану аудита организации 2 Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Майорова Т. Ю. 3 Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Смирнов Г. А. 4 Проведение анализа использования материальных ценностей Февраль 2007

Майорова Т.Ю.

Руководитель аудиторской организации ___________ _____________

Подпись Расшифровка Руководитель аудиторской группы ___________ _____________

Подпись Расшифровка

Таблица 7. Программа проведения аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Наш Магазин»

Период аудита с 01.

01.2007 — 31.

12.2007

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Смирнов Г. А.

Состав аудиторской группы Майорова Т.Ю.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие нормативным актам

2) количественно — 3%

№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Источники информации 1 2 3 4 5 1 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия 1.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек Один раз в квартал Смирнов Г. А. Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов 1.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия Один раз в квартал Смирнов Г. А. Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков 1.3 Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки Один раз в квартал Смирнов Г.

А. Таблица сверки внутренних документов с документами поставщиков 1.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов Один раз в квартал Смирнов Г. А. Оборотные ведомости, карточки складского учета 1.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов Один раз в квартал Смирнов Г. А.

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблица по данным инвентаризационных ведомостей 2 Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 2.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов Один раз в квартал Майорова Т. Ю. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры 2.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Один раз в квартал Майорова Т. Ю. Акты и другие документы на списание расхода материалов 2.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Один раз в квартал Майорова Т. Ю. Акты на списание хищений, недостач, потерь 3 Аудит сводного учета материальных ценностей 3.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат Один раз в квартал Смирнов Г. А. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 3.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз в квартал Смирнов Г. А. Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10 4 Проведение анализа использования материальных ценностей 4.1 Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода Декабрь 2007

Майорова Т. Ю. Карточки складского учета, оборотные ведомости 4.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2007

Майорова Т.Ю.

Руководитель аудиторской организации _____________________ _____________________________

Подпись Расшифровка Руководитель аудиторской группы ____________________ ____________________________

Подпись Расшифровка

Таблица 8. Вводная часть аудиторского заключения и часть, описывающая объем аудита в магазине розничной сети ОАО «Наш Магазин»

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО «Наш Магазин» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. Бухгалтерская отчетность организации состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

— пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

— федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

— нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Таблица 9. Часть, содержащая мнение аудитора (заключение, модифицированное путем включения оговорки)

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2006 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации ОАО «Наш Магазин».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно.