Учетная и договорная политика по минимизации налогов (на примере торгового предприятия)

В ООО «Сновка» резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создается.

Таковы основные элементы разработанной учетной политики для целей налогового учета ООО «Сновка» на 2007 год.

Разработанная учетная политике для целей налогообложения ООО «Сновка» на 2007 год представлен в Приложении 3.

При формировании данной учетной политики была сделана попытка раскрытия основных правил по которым систематизируется и обобщается хозяйственная и финансовая информации, необходимая для правильного исчисления налоговых обязательств ООО «Сновка» и создания оптимальной системы налогового учета.

Таким образом, в работе приведена учетная политика, рекомендуемая ООО «Сновка» для принятия, которая наиболее полно отражает способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Также приведены положение и график документооборота, рабочий план счетов, приказ о назначении инвентаризационной комиссии, приказ о назначении подотчетных лиц, целью которых является улучшение организационной части делопроизводства и ведения бухгалтерского учета в организации.

4.

2. Предложения по снижению налоговой нагрузки В таблице 11 представлены основные способы ведения налогового учета, которые должны содержаться в учетной политике. Данная таблица позволит нам определить соответствует ли действующая в ООО «Сновка» учетная политика, требованиям, предъявляемым к учетной политике для целей налогового учета в соответствии со ст. 313 НК РФ.

Таблица 11 — Основные элементы учетной политики для целей налогового учета ООО «Сновка»

Положение учетной политики Вариант Основание Положение учетной политики ООО «Сновка» Налог на добавленную стоимость (НДС) Порядок раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операции, не подлежащих налогообложению В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. п. 4 ст. 149 НК РФ. Не приведено Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации облагаемой по налоговой ставке 0% Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. п. 10 ст. 165 НК РФ. Не приведено Налоговый период — месяц;

налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. ст. 163 НК РФ. Не приведено Налог на прибыль организаций Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода определяется на основании данных налогового учета — путем составления самостоятельных регистров налогового учета;

основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами;

основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки ст. 313−318 НК РФ. Не приведено Определение даты получения дохода (осуществления расхода) — по методу начисления;

кассовому методу (организации (за исключением банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал). 271- 273 НК РФ. Метод начисления Определение группы расходов, к которым будут относиться затраты (по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов) Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. п. 4 ст. 252 НК РФ. Не приведено Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов — метод оценки по стоимости единицы запасов;

оценки по средней себестоимости;

оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). ст. 254 НК РФ. Не приведено Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

средней стоимости;

стоимости единицы товара. п. 1 ст. 268 НК РФ. Не приведено Способ начисления амортизации основных средств — линейный метод;

метод (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8−10 амортизационные группы). ст. 259 НК РФ. Не приведено Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

- увеличение первоначальной стоимости основного средства;

в состав расходов отчетного (налогового) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. п.

1.1. ст 259 НК РФ. Не приведено Использование пониженных норм амортизации Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. п. 10 ст. 259 НК РФ. Не приведено Использование повышенных норм амортизации В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1−3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. п. 7 ст. 259 НК РФ. Не приведено Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых: — не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

п. 1 ст. 269 НК РФ. Не приведено — не более 20% в сторону повышения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях — не более ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Способы начисления амортизации нематериальных активов — линейный;

. ст. 259 НК РФ. Не приведено Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). п. 1 ст. 318 НК РФ. Не приведено Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. п. 1 ст. 319 НК РФ. Не приведено Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

п. 2 ст. 267 НК РФ. Не приведено Создание резерва предстоящих расходов на ремонт Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт и определяет нормативы отчислений (с учетом ограничений, установленных п. 2 ст.

324 НК) п. 2 ст. 324 НК РФ. Не создается Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. п. 1 ст. 324.

1 НК РФ. Не приведено Порядок уплаты авансовых платежей — ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал;

исходя из фактически полученной прибыли;

(организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал). п. 2 ст. 286 НК РФ Не приведено Из таблицы 11 мы можем видеть, что в ООО «Сновка» отсутствует как таковая учетная политика в целях налогообложения. Действующая учетная политика не содержит информация о том, каким образом составляется и утверждается учетная политика для целей налогового учета, а так же в ней отсутствует большинство способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

В результате проведенного критического анализа можно сделать вывод о том, что действующая учетная политика ООО «Сновка» для целей бухгалтерского учета и налогового учета является неполной и требует значительных доработок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.

Вопросы содержания, формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики предприятия являются актуальной темой для изучения, так как от правильного понимания, формирования и раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям.

Основной целью нашего исследования являлась разработка эффективной учётной политики ООО «Сновка». Для достижения поставленной цели нами были изучены:

— теоретические основы и назначение учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

— рассмотрены порядок формирования и раскрытия учетной политики;

основные сходства и различия ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерском учете и ошибки»,

— дана экономическая характеристика и оценка финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сновка»;

— проанализирована действующую учетную политику объекта исследования;

— даны рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Сновка».

В ходе дипломного проектирования была изучена и проанализирована действующая учетная политика ООО «Сновка», которая, как оказалось, нуждается в значительных доработках. В результате чего нами была разработана и предложена к применению учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Сновка».

При разработке учетной политики для ООО «Сновка» мы исходили из подхода целесообразности выбора того или иного элемента с точки зрения трудоемкости, с учетом специфики деятельности малого предприятия, загруженности бухгалтера и рациональности способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Также наряду с учетной политикой приведены положение и график документооборота, рабочий план счетов, приказ о назначении инвентаризационной комиссии, приказ о назначении подотчетных лиц, целью которых является улучшение организационной части делопроизводства и ведения бухгалтерского учета в организации.

Таким образом, проведенное исследование показало важность и необходимость формирования учетной политики для любого предприятия, так как она является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации и налогового планирования.

Балдина С. В. Основные характеристики учетной политики в современных условиях // БиНо: Бюджетные учреждения.

2002. № 1 — С.

12.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головин А. Н. Налоги.Люди.Время…или этот безграничный Мир Налогов./Под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 576с.

Гарифуллин, К.М., Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебное пособие./ К. М. Гарифуллин, К.М., В. Б. Ивашкевич. — Казань.: Издательство КФЭИ, 2002. — 510с.

Костюк Г. И. Как сформировать регистры налогового учета// Бухгалтерский учет. 2002.№ 7 — С.

22.

Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие/ В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. — М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2005. — 296с.

Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева — М.: Инвест Фонд, 1995. — 496с.

Федеральный Закон РФ от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.

12.98 № 60н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.

07.1998 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.

07.1999 № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утв. приказом Минфина РФ от 25.

11.1998 № 56н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утв. приказом Минфина РФ от 28.

11.2001 № 96н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утв. приказом Минфина РФ от 13.

01.2000 № 5н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утв. Приказом Минфина РФ от 16.

10.2000 № 91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 02.

08.2001 № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утв. приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 № 115н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утв. приказом Минфина РФ от 10.

12.2002 № 126н.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.

10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Приказ ФНС РФ от 30.

05.2007 № ММ-3−06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г. В. Савицкая. — М.: ИНФРА-М, 2002 — 336 с.

Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов/Е.И.Сидорова. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 221с.

Приложение 1

ДЕЙСТВУЮЩАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «Сновка» на 2007 ГОД

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетовфинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 года

№ 94Н.

2. В основу формирования учётной политики положить следующие принципы:

принцип допущения непрерывности деятельности: предприятие планирует продолжать свою деятельность и не имеет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или её полной ликвидации;

принцип последовательности применения учётной политики: учётная политика, принятая предприятием, применяется из года в год и изменяется лишь в связи с изменением законодательства, нормативных актов по бухгалтерскому учёту, сменой собственников или существенным изменением условий деятельности;

принцип допущения временной определённости факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от времени фактического поступления или выплаты денег;

принцип допущения имущественной обособленности предприятия: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.

3. Для целей исчисления налога на прибыль, доходы и расходы признается по методу начисления.

4. Метод определения выручки от реализации продукции распространяётся на реализацию основных средств и прочих активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Активы стоимостью менее 10 000 рублей учитываться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

8. Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета ведется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учег основных средств»). Срок полезного использования объекта основных средств для целен бухгалтерского учета устанавливается идентичным сроку полезного использования для целей налогообложения, определенному на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительством РФ от 01.

01.2002 г.

9. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года .У°94Н).

10. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»),

11. Оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Учет затрат на производство ведется по дебету счета 20 «Основное производство» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения дебет чета 20 кредит счета 26.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходам по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

16 Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94Н).

17. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Долгосрочная задолженность по полученным займам, кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и кредита, до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6,33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

19. Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» как субъект малого предпринимательства.

Приложение 2

РЕКОМЕНДУЕМАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО «Сновка» НА 2007 ГОД Организационно-технический раздел:

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету. Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94Н.

2. В основу формирования учётной политики положить следующие принципы:

принцип допущения непрерывности деятельности: предприятие планирует продолжать свою деятельность и не имеет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или её полной ликвидации;

принцип последовательности применения учётной политики: учётная политика, принятая предприятием, применяется из года в год и изменяется лишь в связи с изменением законодательства, нормативных актов по бухгалтерскому учёту, сменой собственников или существенным изменением условий деятельности;

принцип допущения временной определённости факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от времени фактического поступления или выплаты денег;

принцип допущения имущественной обособленности предприятия: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.

3. Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером.

4. Установить автоматизированную систему форму учета с применением компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» версия 7.

7.

5. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно Приложения 4.

6. Утвердить порядок и график документооборота, применяемого на предприятии и его подразделениях, согласно Приложения 5.

7. Использовать типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной информации.

8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 ФЗ о БУ). Инвентаризацию основных средств проводить 1 раз в 3 года.

Состав инвентаризационной комиссии устанавливается приказом по организации (Приложение 6).

Обнаруженные излишки и недостачи в результате инвентаризаций в соответствии с ст. 12 ФЗ о БУ отражаются следующим образом:

— излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

9. Возложить ответственность за полноценный и достоверный учет перед внешними пользователями учетных данных и контролирующими органами на генерального директора.

10. Применять типовые формы бухгалтерской отчетности. Как субъект малого предпринимательства в соответствии с Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» организация имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Методологический раздел:

1. Активы стоимостью менее 20 000 рублей учитываться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

2. Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета ведется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объекта основных средств для целен бухгалтерского учета устанавливается идентичным сроку полезного использования для целей налогообложения, определенному на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительством РФ от 01.

01.2002 г.

3. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

4. Переоценку основных средств не производить (п. 14,15 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

7. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». (Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94Н).

8. Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно и обнаруженных в результате проведенных инвентаризаций, определять исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

9.. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»),

10. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

11. Для учета затрат на производство продукции использовать попроцессный метод. (в соответствии с п. 110 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса утв. Минэкономики РФ 16.

07.1999 г.)

Учет затрат на производство ведется по дебету счета 20 «Основное производство» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения дебет чета 20 кредит счета 26.

13. Общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально цеховой себестоимости продукции (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса утв. Минэкономики РФ 16.

07.1999 г.).

14. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94Н).

15. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

16. Расходы на продажу (коммерческие расходы) признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходам по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

17. Оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

18. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

19. Резервы под обесценение стоимости материальных ценностей не создавать.

20. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

21. Долгосрочная задолженность по полученным займам, кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и кредита, до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6,33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

22. Чистую прибыль предприятия по фондам не распределять, предприятие работает с нераспределенной прибылью.

23. Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на

прибыль" как субъект малого предпринимательства.

Приложение 3

РЕКОМЕНДУЕМАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ООО «Сновка» НА 2007 ГОД

Налоговый учет ведется в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в течение 2007 года и соблюдения в течение отчетного года единой политики (методики) учета отдельных хозяйственных операций и оценки имущества

1. Налоговый учет ведется автоматизировано, с помощью прикладной программы 1С: бухгалтерия версия 7.7, таким образом, все регистры налогового учета формируются автоматизировано.

2. Лицами обладающимим правом подписи счета-фактуры являются: генеральный директор и главный бухгалтер.

3. В целях исчисления налога на добавленную стоимость налоговым периодом считать квартал (ст. 163 НК РФ).

В настоящее время ООО «Сновка» освобождено от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, т.к. за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

4. Для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли использовать метод начисления (ст. 271−273 НК РФ).

5. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производится в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал (ст. 249 НК РФ).

6. Для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов использовать линейный метод (ст. 259 НК РФ).

7. Расходы на капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства (ст. 259 НК РФ).

8. Повышающие и понижающие нормы амортизации не применять (ст 259 НК РФ).

9. Стоимость приобретения покупных товаров для уменьшения доходов от их реализации определять по стоимости единицы товара (ст. 268 НК РФ).

10. Оценку сырья и материалов, используемых для производства продукции производить методом оценки по себестоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК РФ).

11. Предельная величина процентов по долговым обязательствам, относимым на расходы, принимается равной ставке рефинансирования (на дату привлечения долгового обязательства) Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

12. Расходы на производство и реализацию в соответствии со ст. 318 подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относить расходы: по оплате труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. К прямым расходам относится оплата труда сотрудников непосредственно участвующих в производстве следующих подразделений в соответствии со списком, утвержденным распоряжением Генерального директора. В случае внесения изменений в штатное расписание список сотрудников может быть уточнен.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым непосредственно при выполнении работ, оказании услуг.

Для целей налогообложения прибыли установить, что прямые расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

В случае появления дополнительных видов деятельности в течение налогового периода состав прямых расходов может быть уточнен.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Группировка расходов для целей налогообложения ведется в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ. Расходы организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организаций, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационных расходы.

13. При оценке незавершенного производства порядок распределения прямых расходов установить пропорционально доли невыполненных заказов (ст. 319 НК РФ).

14. Резерв по сомнительным долгам не создается (ст. 366 НК РФ).

15. Резервы на ремонт основных средств, резерва на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создаются (ст. 324 НК РФ).

16. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создается (ст. 267 НК РФ).

Приложение 4

Рабочий план счетов ООО «Сновка» на 2007 год Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 01. Объекты основных средств

02. Основные средства, полученные от учредителей

03. Выбытие основных средств Амортизация основных средств 02 01. Амортизация основных средств

02. Амортизация основных средств, полученных от учредителей Нематериальные активы 04 Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 01. Строительство объектов основных средств

02. Приобретение объектов основных средств

03. Приобретение нематериальных активов

04. Вклад в уставной (складочный) капитал Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 01. Сырье и материалы

02. Топливо

03 Тара и тарные материалы

04. Запасные части

05. Прочие материалы

06. Инвентарь и хозяйственные принадлежности Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 01. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

02. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

03. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Товары 41 01. Товары на складах

02. Товары в розничной торговле

03. Тара под товаром и порожняя

04. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 01. Касса организации

02. Денежные документы Расчетные счета 51

Раздел VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 01. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

02. Авансы выданные Расчеты с покупателями и заказчиками 62 01. Расчеты с покупателя и заказчиками

02. Авансы полученные Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 01. Расчеты по краткосрочным кредитам

02. Расчеты по краткосрочным займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 01. Расчеты по долгосрочным кредитам

02. Расчеты по долгосрочным займам Расчеты по налогам и сборам 68 01. Налог на имущество

02. Налог на добавленную стоимость

03. Налог на доходы физических лиц

04. Налог на прибыль

05. Транспортный налог

06. Прочие налоги и сборы Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 01. Расчеты по социальному страхованию

02. Расчеты по пенсионному обеспечению

03. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

04. Расчеты по страхованию от НС и ПЗ Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 01. Расчеты по предоставленным займам

02. Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с учредителями 75 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 01. Расчеты по имущественному и личному страхованию

02. Расчеты по претензиям

03. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

04. Расчеты по депонированным суммам Раздел VII. КАПИТАЛ Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Продажи 90 01. Выручка

02. Себестоимость продаж

03. Налог на добавленную стоимость

04. Акцизы

09. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 01. Прочие доходы

02. Прочие расходы

03. Налог на добавленную стоимость

09. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 01. Доходы, полученные в счет будущих периодов

02. Безвозмездные поступления

03. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

04. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки 99 01. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности

02. Прибыль или убыток от прочих видов деятельности

03. Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными ситуациями

04. Налоговые санкции

05. Прибыль (убыток) отчетного года

Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011

Продолжение 5

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА ДЛЯ ООО «Сновка»

№ Наименование хозяйственной операции Наименование документа Код доку-мента Составление Представление в бухгалтерию Проверка, обработка, подшивка в архив Должность Срок Должность Срок Должность Срок 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Начисление заработной платы Табель рабочего времени Т-13 Табельщик Ежедневно Табельщик До 30числа текущ.

м-ца Главный бухгалтер До 5 числа след. м-ца Расчетно-платежная ведомость Т-49 Главный бухгалтер До 10 числа след.

м-ца ————— ——————— Главный бухгалтер До 10 числа след. м-ца Ведомость перечисления взносов в социальные фонды Главный бухгалтер До 10 числа след.

м-ца ————— ——————— Главный бухгалтер До 10 числа след. м-ца Платежные поручения на выплату заработной платы Главный бухгалтер До 10 числа след. м-ца ————— ——————- Главный бухгалтер До 10 числа след. м-ца 2.

Операции по кассе Кассовый расчетный чек Главный бухгалтер —————- ——————- Главный бухгалтер

До 10 числа след.

м-ца

Продолжение графика документооборота 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Приходные и расходные кассовые ордера КО-1,КО-2 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер В момент совершения операции Кассовая книга, отчет кассира КО-4 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Ежедневно Журнал регистрации ПКО и РКО КО-3 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции 3. Безналичное перечисление денежных средств Платежное поручение Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Не позднее 5 рабочих дней Выписка банка Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 5 рабочих дней 4. Установление лимита кассы Расчет лимита кассы Главный бухгалтер До 01 января текущего года Главный бухгалтер До 01 января текущего года 5. Представление кассового плана в банк Расчет кассового плана Главный бухгалтер До 01 числа года (квартала) Главный бухгалтер До 01 числа года (квартала) 6. Оформление хозяйственных договоров Договор Главный бухгалтер По мере не-обходимос-ти Главный бухгалтер 3 дня после заключения Главный бухгалтер В момент совершения операции

Продолжение графика документооборота 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

7.

Оформление операций по банковскому счету Выписка банка Главный бухгалтер В день совершения операции Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Главный бухгалтер В момент совершения операции 8. Прием сырья и материалов на склад Накладная-постащика ТОРГ-12 Менеджер по снабжению Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Счет-фактура-поставщика Менеджер по снабжению Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Приходный складской ордер М-4 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Книга регистрации ПСО Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней 9. Отпуск сырья и материалов со склада Требование-накладная М-11 Начальник производства В момент совершения операции Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Книга регистрации требований-накладных Начальник производства

В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции

Продолжение графика документооборота 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10 Списание материалов Отчет о расходе материала Начальник производства Ежемесячно Начальник производства До 10 числа след.

месяца Главный бухгалтер Не позднее 3 дней 11 Операции с основными средствами и нематериальными активами Накладная-постащика ТОРГ-12 Менеджер по снабжению Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Счет-фактура-поставщика Менеджер по снабжению Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Приходный складской ордер М-4 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Книга регистрации ПСО Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Главный бухгалтер Не позднее 3 дней Акт приема-передачи основных средств OC-1 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер ежемесячно Инвентарная карточка OC-6 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции Карточка учета нематериальных активов НМА-1 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции

Продолжение графика документооборота 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Акт на списание основных средств ОС-4 Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции 12 Оформление доверенности Доверенность М-2а Главный бухгалтер В момент совершения операции Журнал регистрации выданных доверенностей Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции 13

Оформление кадровой документации Приказы на прием, увольнение, перемещение, отпуск работников Т-1, Т5, Т6,Т8

Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер Ежедневно Журнал учета трудовых книжек Главный бухгалтер В момент совершения операции Главный бухгалтер 14 Оформление денежных документов Книга учета денежных докуметов Главный бухгалтер В момент совершения операции

Главный бухгалтер Не позднее 3 дней

Продолжение графика документооборота 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 Начисление амортизации по основным средствам Амортизационная ведомость Главный бухгалтер Ежемесячно Главный бухгалтер ежемесячно 16 Начисление амортизации по нематериальным активам Амортизационная ведомость Главный бухгалтер Ежемесячно Главный бухгалтер ежемесячно 17 Списание затрат будущих периодов Ведомость списания затрат Главный бухгалтер Ежемесячно Главный бухгалтер ежемесячно 18 Оформление расчетов с подотчетными лицами Авансовый отчет Подотчетное лицо В течение 3 дней Подотчетное лицо В течение 3 дней Главный бухгалтер ежемесячно 19 Списание топлива и ГСМ Путевой лист Водитель Ежедневно Водитель Ежемесячно Главный бухгалтер Ежемесячно

Приложение 6

Приказ о назначении инвентаризационной комиссии Назначить инвентаризационную комиссию ООО «Сновка» на 2007 финансовый год в составе:

Председатель комиссии — Ген. директор — Логушин И.Ю.

Члены комиссии — Менеджер по снабжению — Бородин А.А.

— Технолог-конструктор — Павлов

Генеральный директор Логушин И.Ю.

Приложение 7

Приказ о назначении подотчетных лиц Назначить подотчетных лиц ООО «Сновка» на 2007 финансовый год.

№ п/п Должность Фамилия И. О. Максимальная сумма, рублей Максимальный срок

1.

2.

3.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Менеджер по снабжению

Логушин И.Ю.

Лавринчук Т.В.

Бородин А.А.

100 000,00

50 000,00

200 000,00

20 дней

20 дней

20 дней

Генеральный директор ___________________ Логушин И.Ю.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР

Главный бухгалтер

Технолог-конструктор

Начальник производства Столярное производство Малярное производство Снабжение