Объектом обложения НДС являются следующие операции: реализация товаров, выполненных работ и оказанных услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организацией, в том числе через амортизационные отчисления; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению.
Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении и т. д.) товаров (работ, услуг), облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговые ставки определены ст. 164 НК РФ. Для исчисления НДС применяются следующие ставки налога: — основная (18%); - пониженная (10%); - специальная (0%). Налоговым кодексом РФ установлены случаи применения налоговых ставок, определяемых расчетным путем и составляющих 18/118 или 10/110.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал. До 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по НДС.
ЗАДАЧА 1
Рассчитать сумму налога на доходы физического лица за отчетный год, если его ежемесячная заработная плата составляет 9400 руб., и у него на иждивении находится 1 ребенок в возрасте до 18 лет.
Решение:
В рассматриваемой задаче физическое лицо вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты:
— в сумме 400 руб. при совокупном доходе до 20 000 руб. (п. 3 ст. 218 НК РФ),
— налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет — в сумме 600 руб. при совокупном доходе до 40 000 руб. (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Расчет суммы НДФЛ за отчетный год представлен в таблице 1.
Таблица 1
Расчет суммы налога на доходы физического лица за отчетный год, руб.
Месяц Начис-ленная з/п (за месяц) Совокуп-ный доход (с начала года) Налоговый вычет (с начала года) Налоговая база (с начала года) Сумма НДФЛ (нарастаю-щим итогом с начала года) Январь 9400 9400 400+600= 1000 9400−1000=8400 8400*13%=1092
Февраль 9400 18 800 1000+400+600= 2000 18 800−2000=16 800 16 800*13%=2184
Март 9400 28 200 2000+600= 2600 28 200−2600=25 600 25 600*13%=3328
Апрель 9400 37 600 2600+600= 3200 37 600−3200=34 400 34 400*13%=4472
Май 9400 47 000 3200 47 000−3200=43 800 43 800*13%=5694
Июнь 9400 56 400 3200 56 400−3200=53 200 53 200*13%=6916
Июль 9400 65 800 3200 65 800−3200=62 600 62 600*13%=8138
Август 9400 75 200 3200 75 200−3200=72 000 72 000*13%=9360
Сентябрь 9400 84 600 3200 84 600−3200=81 400 81 400*13%=10 582
Октябрь 9400 94 000 3200 94 000−3200=90 800 90 800*13%=11 804
Ноябрь 9400 103 400 3200 103 400−3200=100 200 100 200*13%=13 026
Декабрь 9400 112 800 3200 112 800−3200=109 600 109 600*13%=14 248 НДФЛ за отчетный год 14 248 руб. ЗАДАЧА 2
Исходя из следующих данных, рассчитайте сумму ЕСН, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного года.
Месячный фонд оплаты труда организации составляет 750 тыс. руб., один работник является инвалидом второй группы, оклад которого 4500 руб., в течение года в организации были выплачены:
пособия по временной нетрудоспособности — 1746 руб.,
пособие на рождение ребенка — 8000 руб.,
компенсация за неиспользованный отпуск уволенным сотрудникам — 12 000 руб.,
дивиденды — 120 000 руб.,
премии по итогам года — 600 000 руб.
Произведена оплата медицинскому учреждению расходов на лечение сотрудников данной организации (за счет чистой прибыли) — 17 000 руб.
Решение:
1. В числе выплат, произведенных налогоплательщиком в отчетном периоде, не подлежат налогообложению следующие суммы:
— пособия по временной нетрудоспособности — 1746 руб. (п. 1 ч.1 ст. 238 НК РФ);
— пособие на рождение ребенка — 8000 руб. (п. 1 ч.1 ст. 238 НК РФ);
— компенсация за неиспользованный отпуск уволенным сотрудникам — 12 000 руб. (п. 2 ч.1 ст. 238 НК РФ).
2. Из числа произведенных выплат в соответствии с ч.3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения следующие выплаты:
— дивиденды — 120 000 руб. (п. 1 ст.270 НК РФ);
— премии по итогам года — 600 000 руб. (п. 21 ст. 270 НК РФ);
— оплата медицинскому учреждению расходов на лечение сотрудников данной организации (за счет чистой прибыли) — 17 000 руб. (п. 29 ст. 270 НК РФ).
3. В соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ предприятие вправе получить налоговую льготу с сумм выплат, в течение налогового периода не превышающих 100 000 руб., произведенных работнику — инвалиду. Расчет суммы налоговой льготы:
налоговая льгота = 4 500 * 12 = 54 000 (руб.)
4. Расчет налоговой базы (ст. 237 НК РФ):
Налоговая база = 750 000 * 12 — 1 746 — 8 000 — 12 000 — 120 000 — 600 000 — 17 000 — 54 000 = 8 187 254 (руб.)
5. Расчет суммы ЕСН:
ЕСН = 8 187 254 * 26% = 2 128 686 (руб.)
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.
07.1998г. № 146-ФЗ // СПС Гарант Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5.
08.2000г. № 117-ФЗ // СПС Гарант ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6.
03.1999г. № 32н // СПС Гарант ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6.
03.1999г. № 33н // СПС Гарант ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.
11.2002г. № 114н // СПС Гарант Анциферова А. И. НДС: просто о сложном. — М.: Омега — Л, 2008. — 288с.
Вощенков А. И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. — М.: Норма, 2007. — 405с.
Кривощеков Н. А. Налоговое право. Учебник. — М.: Юрист, 2007. — 455с.
Павлова Л. П. Федеральные налоги и сборы с организаций. — М.: Статус-Кво, 2008. — 300с.
Пепеляев С. Г. Налоговое право. Учебник. — М.: Юрист, 2008. — 591с.
Ст. 145 НК РФ // СПС Гарант
п. 5 ст.168 НК РФ // СПС Гарант
ст. 146 НК РФ // СПС Гарант
ст. 147 НК РФ // СПС Гарант
ст. 164 НК РФ // СПС Гарант
Там же
ст. 166 НК РФ // СПС Гарант
ст. 168 НК РФ // СПС Гарант
