В свою очередь, разумно в основу определения оптимальности налоговой системы в организации положить два критерия: эффективность и надежность.
Критерий эффективности налоговой системы можно определить как налоговый контроль.
Критерий надежности налоговой системы можно назвать «налоговая логистика». Он включает такие вопросы, как выбор налоговой политики, организация документооборота, оптимизация налоговых и учетных процессов и т. п.
Одной из задач налогового планирования является недопущение применения штрафных санкций со стороны налоговых органов, а уж тем более привлечение руководителей и сотрудников организации к уголовной ответственности. Вопрос о необоснованных санкциях решается, как правило, в ходе предварительных переговоров с налоговыми органами либо в случае неуспеха таких переговоров в судебном порядке. Для того чтобы успешно парировать аргументы налоговых органов, в организации должен быть отлично налажен и четко функционировать налоговый учет и контроль. Налоговый учет и контроль являются технологическим подходом к налоговому планированию. В основе технологического принципа лежат классификация процедур и их стандартизация, которые позволяют уменьшить или даже полностью исключить влияние человеческого фактора на весь процесс в целом. Внедрение технологии преследует две цели: во-первых, оптимизировать процесс с точки зрения затрат на него и, во-вторых, свести к минимуму ошибки, допускаемые человеком в процессе работы, так называемый человеческий фактор [4].
Можно отметить, что налоговое планирование рассматривается скорее как внешний по отношению к организации фактор. В первую очередь это связано с тем, что результаты налогового планирования призваны воздействовать на организацию таким образом, чтобы вызвать своего рода «приспособительную реакцию» в нужном направлении. Технологический подход в этом смысле является одним из инструментов, позволяющих осуществлять контроль над этой «приспособительной реакцией».
В свою очередь, технологический подход должен сочетать в себе налоговый контроль, обеспечивающий эффективность работы с информацией, и налоговую логистику, обеспечивающую надежность такой работы.
Налоговая логистика по своей сути практически сводится к организации документооборота в организации. В основе метода налоговой логистики лежат следующие процедуры [2]:
— контроль за первичными документами с формальной стороны;
— контроль за расчетами;
— стандартизация учетных процедур;
— контроль за отклонениями от стандартных процедур (карты налоговых решений);
— коллегиальная выработка решений;
— контроль за налоговыми льготами и изменениями законодательства и т. п.
Налоговую логистику можно считать мерами превентивного контроля. Она нацелена прежде всего на недопущение и раннее обнаружение ошибок.
Налоговый контроль дает объективное представление об эффективности налоговой системы, действующей в организации. Налоговый контроль является последующим контролем, то есть осуществляется уже после того, как те или иные факты имели место, и призван выявлять те моменты, в которых налоговая логистика «дает сбой». Налоговый контроль может быть как внутренним (внутренний аудит, внутренняя служба безопасности, наличие в штате позиций с контрольными функциями, наличие вышестоящей организации), так и внешним (разного рода контролирующие организации, внешний аудит).
Заключение
В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:
— Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.
— Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.
— В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.
— Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).
— Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.
— Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование — важный шаг к процветанию предприятия. [7]
В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию [8]:
Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.
Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);
Заключение
об эффективности использования оффшоров;
Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;
Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;
Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
1. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. — М.: Экономистъ, 2006. — 591 с.
2. Бабанин В. А. Методические аспекты корпоративного налогового менеджмента. ЭС: Экономика строительства. — М., 2005.-№ 11.-с. 33−38.
3. Басалаева Е. В. Об управлении налогами в организации. Финансы. -М, 2002 — № 10 — с. 77−78
4. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Брызгалин В. В., Баженов О. И. Методы налоговой оптимизации. 2-е изд., перераб. и доп. — М: Аналитика-Пресс, 2008.
5. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2005 — 816 с. — (Приложение к журналу «Налоговые споры», 14−2005).
6. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2004. 288 с.: ил.
7. Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 477 с.
8. Козлов Д. А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. — 2004. № 1, с. 28−34
9. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент, М. Финансы и статистика, 2003. 349 с.
10. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С. Ф. — СПб.: Изд-во В. А. Михайлова; Изд-во «Полиус», 2008.
