Налоговая политика государства и ее совершенствование на современном этапе

К тому же каждый из субъектов налоговых отношений характеризуется специфическим комплексом потребностей. Так, потребностью государства является формирование централизованного фонда денежных средств с целью удовлетворения общественных потребностей и обеспечения социальной и экономической стабильности посредством налогообложения, под которым следует понимать способ регулирования доходов и важнейший источник пополнения бюджетных средств. В результате налоговых отношений, опосредующих процесс удовлетворения потребностей государства, происходит отчуждение собственности в виде части денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. При этом изъятые доходы собственников в виде налогов и сборов налогового характера становятся собственностью властных структур в соответствии с их компетенцией, определенной законом.

В свою очередь потребность налогоплательщика состоит в сохранении финансовых ресурсов, поступающих в форме дохода (или прибыли) и минимизации налоговых отчислений.

Компания ООО «Отель-Сервис» успешно работает на туристическом рынке с ноября 2003 года и на сегодняшний день является многопрофильным оператором: кроме основной туристической деятельности, организации въездного и выездного туризма, одними из активно развивающихся направлений компании является гостиничный сервис в различных городах России, а также организация и проведение конференций в Санкт-Петербурге.

В своей деятельности компания применяет общий режим налогообложения. Это означает, что ООО «Отель-Сервис» необходимо исчислять и уплачивать налоги, перечисленные в части второй Налогового кодекса РФ исходя из вида деятельности. Поскольку налоговое бремя для компании очень ощутимо, руководство вынуждено искать пути налоговой оптимизации — выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе его лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. К инструментам снижения налоговой нагрузки относятся:

1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

Отказ от использования противозаконных схем и методов, направленных исключительно на уклонение от налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями исключит возможность квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Глава 3. Проблемы и перспективы налоговой политики России

3.

1. Проблемы совершенствования налоговой политики России

В текущем году, когда заработала концепция планирования федерального бюджета на трехлетний период, у Правительства появилась возможность определить место налоговой составляющей в экономической политике государства на среднесрочную перспективу. В Бюджетном послании Президента Федеральному Собранию о бюджетной политике в 2008;2010 годах говорится, что налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

1. Снижение налогового бремени: необходимость или одна из возможностей налоговой политики?

По мнению большинства экспертов, переход российской экономики с сырьевого на инновационный путь развития невозможен без существенного снижения налогового бремени. По словам вице-президента Торгово-промышленной палаты РФ (ТПП) Владимира Исакова, в настоящее время американская инновационная компания отчисляет в бюджет 6 тысяч долларов, а сопоставимое по масштабам производство в России должно уплатить налоги на сумму, эквивалентную 240 тысячам долларов. Устойчивая экономическая ситуация и бюджетный профицит последних лет обеспечили необходимые условия для безболезненного снижения налоговой нагрузки на производителей. Дальнейшее снижение налогов, в свою очередь, позволило бы заложить основы для увеличения темпов роста и долгожданной структурной реформы российской экономики.

Большинство российских предпринимателей утверждают, что в силу сложившихся обычаев делового оборота они платят «три вида налогов» — налог в государственный бюджет, дань, собираемую «силовыми предпринимателями», и коррупционные сборы. Стремительное расширение ниши профессиональных силовых структур в бизнесе, передел рынка предпринимательского рэкета в их пользу не оставляют предпринимателям надежды на то, что дань за так называемую «охрану бизнеса» будет снижаться. Объем взяток, уплачиваемых российскими компаниями, также динамично растет: если в 2005 году, по словам заместителя генерального прокурора России Александра Буксмана, коррупционный бюджет был равен государственному бюджету, то сейчас — по оценке президента Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» Сергея Борисова — он уже больше бюджета России на 20 процентов. Очевидно, что если снижение совокупного налогового бремени и может произойти, то только за счет официальной составляющей «тройного налогообложения».

Деловые круги России, объединившиеся на базе «Совместной, платформы по вопросам совершенствования налогообложения», считают, что для снижения налогового бремени необходимо радикально снизить ставку налога на добавленную стоимость (НДС) или заменить указанный налог на налог с продаж, а также реформировать ЕСН, разделив его на налоговый платеж и обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды. Снижение налогов должно сопровождаться налоговым стимулированием предприятий несырьевых отраслей (в том числе: 3−5-лстними каникулами по налогу на прибыль для перерабатывающих предприятий), инвестиционным налоговым кредитом для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии (с одновременной отменой таможенных пошлин на импортируемое оборудование), и ускоренной амортизацией (с коэффициентом до 3) оборудования, закупаемого инновационными компаниями. Представители бизнеса рассчитывают также на постепенное — по мере роста стоимости активов частного сектора — снижение ставки налога на имущество.

Обтекаемая фраза из Бюджетного послания Президента о том, что целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени, была воспринята многими как принципиальное согласие властей на снижение налогов. Однако в принятых Правительством «Основных направлениях налоговой политики на 2008;2010годы» говорится лишь об отказе от увеличения номинального налогового бремени. Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Илья Трунин заявил на недавнем заседании российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, что снижения налоговой нагрузки в среднесрочной, да и относительно долгосрочной перспективе не предвидится.

Что касается возможного снижения ставки НДС, то заявления Министерства финансов и Министерства экономического развития и торговли по этому поводу отражают скорее ход борьбы различных политических сил, чем реальные намерения. Так, недавнее предложение снизить НДС при условии значительного повышения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) оказалось заведомо неприемлемо для Кремля. Другая альтернатива Министерства финансов — снижение налога на прибыль организаций вместо снижения НДС, очевидно, противоречит интересам региональных бюджетов, куда преимущественно перечисляется налог на прибыль.

Прогнозируемый в ближайшие годы дефицит Пенсионного фонда, по словам министра «финансов Алексея Кудрина, может заставить Правительство искать пути повышения налогов. В Бюджетном послании говорится, что преобразования в сфере налогообложения фонда оплаты труда должны осуществляться в увязке с реформой системы социального и пенсионного страхования. Очевидно, в этой ситуации рассчитывать на снижение ЕСН в ближайшие годы предпринимателям не приходится.

Что касается государственной поддержки инновационного сектора экономики, то, согласно Бюджетному посланию Президента, в ближайшее время должен быть принят федеральный закон, направленный на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности. Однако, по словам депутата Государственной думы Оксаны Дмитриевой, Правительство согласилось лишь с незначительной частью предложений из разработанного депутатами пакета по налоговому стимулированию инновационной и научной деятельности. Принятый в таком усеченном виде закон, по мнению депутата, не даст желаемого эффекта, а некоторые его положения заведомо взяткоемки. Так, например, льгота по введению ускоренной амортизации будет предоставляться лишь тем организациям, которые докажут налоговым органам, что они будут использовать конкретное оборудование только для научно-технической деятельности. Позиция Министерства финансов в отношении инвестиционных льгот неизменна: по словам Ильи Трунина, при существующей системе амортизации такие меры приведут к необоснованному удвоению льготирования бизнеса.

Снижение налога на имущество Правительством также не планируется, Предполагается объединить налоги на имущество и землю в единый налог на недвижимость. Новый налог, который уже кое-кто называет «налог жадности», станет основным источником доходов местных бюджетов, что, по мнению экспертов, может привести к увеличению налоговой нагрузки.

2. Улучшение налогового администрирования — панацея от всех бед?

Президент в Бюджетном послании назвал ориентиром налоговой политики дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. В постановке задачи обозначен заведомо недобросовестный налогоплательщик, однако налоговая служба, как показывает практика, склонна рассматривать весь российский бизнес как потенциально виновный в уклонении от налогов. По словам заместителя председателя комитета Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП) по налоговой и бюджетной политике Сергея Белякова, налоговая служба превратила взимание налогов в сбор податей любой ценой, вместо того, чтобы помогать бизнесу правильно расплачиваться с государством.

Предприниматели неоднократно указывали, что низкая эффективность налогового администрирования ведет к неоправданному увеличению налогового бремени и издержек предприятий. Например, для реализации схемы возврата НДС предприятиям приходится наращивать численность бухгалтерий, устанавливать объемные и затратные системы отчетности, предоставлять по требованию инспекторов чрезмерный объем документов (известен случай, когда налоговый инспектор в ходе выездной проверке потребовал предоставить 17 миллионов нотариально заверенных копий документов в течение 5 дней). В результате произвольного толкования налоговыми инспекторами норм Налогового кодекса об отнесении экономически обоснованных затрат на расходы, при исчислении налога на прибыль его ставка для многих предприятий фактически составляет 27 процентов.

Вступивший в силу в начале этого года закон о совершенствовании налогового администрирования представителей деловых кругов также не совсем устраивает. В соответствии с этим законом налоговые органы утратили право контролировать соответствие расходов налогоплательщика его доходам, а также создавать налоговые посты па предприятиях. Закон предусматривает закрытый перечень оснований для проведения повторных налоговых проверок, Однако, как отмечают представители РСПП, закон не устанавливает ответственности налоговых органов за неоправданное «давление на бизнес», выражающееся в стремлении, во что бы то ни стало, доначислить налоги. Одной из мер, ограничивающих произвол, по мнению ТПП, могло бы стать введение уголовной ответственности для сотрудников налоговых органов, принимающих заведомо незаконные решения, наносящие ущерб налогоплательщикам.

Тем не менее, Правительство по-прежнему считает совершенствование налогового администрирования панацеей от всех бед. В ближайшее время будут разработаны меры по администрированию НДС, что, по мнению руководства Министерства финансов, устранит почву для разговоров об изъянах этого налога и необходимости замены его налогом с продаж. Эти меры включают переход на ежеквартальную отчетность по НДС с 1 января 2008 года, введение системы регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и поэтапную оптимизацию перечня операций, подлежащих освобождению от НДС, упорядочение возмещения налога при применении нулевой ставки.

3. Какие изменения в налоговой политике планирует Правительство на ближайшие три года?

Согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008;2010 годы», в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены:

Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.

Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.

Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.

Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.

Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.

Эти и другие изменения налоговой политики (в том числе те, о которых говорилось выше администрирование НДС и введение налога на имущество), декларированные Правительством, по мнению экспертов, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели — наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых — как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.

3.

2. Возможности и перспективы налоговой реформы в России

Реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы:

Предлагается отменить авансовые платежи по всем налогам и установить минимальный налоговый период — квартал. Зачем в условиях профицитного бюджета государству, явно демонстрирующему неспособность эффективно распоряжаться деньгами, изымать дефицитные оборотные средства предприятий? Чтобы затормозить развитие бизнеса? Чтобы затруднить обновление основных средств? Чтобы притормозить экономический рост? Но ведь президент декларирует противоположную задачу. Переход на безавансовую поквартальную уплату налогов позволит предприятиям пополнить оборотные средства, сократить издержки по исчислению и уплате налогов, содержанию бухгалтерии. В свою очередь государство в деньгах ничего не потеряет — сумма собранных налогов не уменьшится, зато явно сократятся издержки по администрированию налогов: в четыре раза уменьшится количество деклараций, можно будет сократить количество инспекторов.

Следует отменить НДС. Уже столько написано и сказано по поводу неэффективности и неудобности НДС для всех — и налогоплательщиков и для государства, что должно быть совершенно очевидно: есть в стране лица, которым наличие этого налога выгодно. НДС неудобен бизнесу:

нагрузка на высокоэффективный бизнес, имеющий высокую долю добавленной стоимости, слишком высока (почти 1/5 от оборота);

сумма налога слишком сильно может варьироваться вне зависимости от экономических результатов работы предприятия;

обложение авансов делает невыгодными крупные «интеллектуальные» проекты, в которых участвуют несколько партнеров;

все предприятия являются заложниками своих поставщиков;

честные налогоплательщики всегда и сильно проигрывают нечестным в конкурентной борьбе;

налог изымает оборотные средства предприятия независимо от доходности предприятия. Даже получив убыток, предприятие может иметь значительную сумму налога к уплате;

налог требует значительных усилий по его учету и исчислению: специальные первичные документы, специальные учетные регистры;

декларируемое законом освобождение экспорта на практике постоянно оборачивается судебными тяжбами.

НДС неудобен государству:

огромный поток деклараций каждый месяц, которые невозможно проверить;

сравнительная легкость искажения деклараций;

использование «мусорных» компаний;

лжеэкспорт.Почему же НДС до сих пор не отменен? Ответ очевиден: некоторые компании (а точнее — люди в креслах госслужащих) имеют возможность без проблем изымать экспортный и просто зачетный НДС из бюджета. То есть, по сути, воровать деньги из бюджета. Или сравнительно «честно» оказывать соответствующие платные услуги реальному бизнесу. Всеобщий налог с оборота в размере 1−2% мог бы исключить все вышеуказанные недоразумения без потерь для бюджета страны. При этом снизилось бы количество посредников во всех экономических цепочках, ускорился оборот денежных средств. Насколько упростился бы сбор налога, и говорить не приходится.

Предлагается уменьшить общее количество налогов, отказаться от имущественных налогов, сделать акцент на налогах, исчисляемых от результатов деятельности. Сейчас в России действует около 20 налогов и сборов. Зачем нужно собирать множество «мелких» налогов — транспортный, налог на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и т. п. — если все фискальные вопросы можно решить, варьируя ставки «больших» налогов?

Предлагается следующий вариант налоговой системы России:

Налог с оборота — 1−2% от выручки, платят все. Такой налог легко считать и собирать, от него сложно уклониться. От него не будет большого интереса уклоняться, так как для конкретного налогоплательщика он не велик относительно масштабов деятельности. Его платят все, обеспечивая в итоге значительную сумму дохода для бюджета. Порядок исчисления и уплаты такого налога вполне можно уместить на двух листах закона.

Ресурсный налог (для добывающих отраслей) — фиксированная сумма денег на единицу добытого ресурса. Полагаю, все согласятся с утверждением, что недра, леса и биоресурсы — это общее богатство народа. Соответственно, государство, как представитель народа должно получать и распределять в общих интересах часть (видимо, значительную) этих ресурсов.

Акцизы — фиксированная сумма на единицу продаваемого продукта (для ограниченного набора продуктов).Больше политический инструмент, чем фискальный; борьба с вредными привычками — спирт, бензин, табак.

Налог на прибыль — 15−20% от прибыли. Главный бюджетный инструмент. При этом 20% представляется предельной ставкой, превышение которой обязательно загонит часть бизнеса в тень. Было бы здорово сделать демонстрацию прибыли и уплату налога выгодной. Например, установив различные преференции для предприятий, демонстрирующих рост налоговых платежей: госзаказ, выдача квот на ресурсы, освобождение от проверок и т. п.

НДФЛ — 10% от дохода, платят сами физические лица, кроме бюджетников.

Пенсионный взнос — 5% от дохода физического лица. Этого вполне хватит, чтобы отработавший 35 лет человек имел достойный доход в старости.

Единый налог на вмененный доход — фиксированный платеж для определенных видов деятельности, заменяющий все остальные.

Упрощенная система налогообложения — для малых предприятий, единый налог с оборота, заменяющий все остальные.

Плата за загрязнение окружающей среды — фиксированный платеж за единицу загрязняющего фактора.

Экспортные и импортные пошлины — не фискальный инструмент, а политический.

Госпошлина — сбор за услуги, оказываемые государством.

3.

3. Проблемы снижения налогового бремени и пути их решения

Для контроля состояния налогообложения на предприятии пора вводить показатель фактического налогового бремени в состав обязательной отчетности предприятия. Отмечаемые расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению обязанностей налогоплательщика. Реальная тяжесть налогов прежде всего ложится на тех, кто их платит.

В дальнейшем в состав показателей обязательной отчетности предприятия нужно включить показатель добавленной стоимости (ДС), как обобщающей величину базы налогообложения предприятия. Меры налоговой оптимизации на предприятиях всегда направлены на уменьшение доли ДС и ее составляющих в стоимости продукции, работ, услуг. Поэтому контроль доли ДС на основе отчетности нужен.

Налоговая нагрузка предприятий и эффективность организации налоговой системы страны определяется не только суммами налоговых поступлений, но и расходами на организацию сборов налогов: на налоговый учет на предприятиях и на содержание налоговых органов.

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца).

С введением этих новшеств существенно возрастает загруженность бухгалтерии предприятий. В итоге затраты на содержание бухгалтерии в среднем достигают 2—6% от выручки организаций или 10% от суммы налоговых сборов. Можно предположить, что доля, близкая к названной, приходится и на содержание налоговой службы. Фактом остаются очереди в налоговых инспекциях на сдачу отчетности.

В целом услуги налогообложения для предприятий и государства довольно дороги. При этом не поддаются учету затраты предприятий на оплату коммерческих услуг (покупка бланков, сдача обязательной отчетности через Интернет и т. п.).

Хотя приведенные цифры явно оценочные, но, тем не менее, они показывают значимость проблемы. Ясно одно — без оценки увеличения трудоемкости подготовки отчетности, без согласования с аналитическими задачами налогообложения, без обсуждения с налогоплательщиками наращивать объемы отчетности и частоту ее представления в налоговые органы и фонды недопустимо.

Более того, исходя из названных цифр, пора решать проблему упрощения организации налогообложения и налогового учета. Предпосылки для этого созданы самим ходом налоговой реформы.

Заключение

Анализируя ход налоговой реформы, многие политики сегодня ограничиваются заявлениями о том, что она идет недостаточно быстрыми темпами. У каждой партии — свои рецепты и свое видение этих преобразований, подчас очень далекое от реальной жизни. Со многими критическими замечаниями в адрес правительства стоит согласиться. Вместе с тем было бы несправедливо не замечать тот факт, что к настоящему моменту налоговая система страны претерпела ряд серьезных позитивных изменений. Во многом именно они позволили экономической ситуации в стране стабилизироваться.

Принципиально новую налоговую политику Российского государства принято отсчитывать с весны 2000 года. С момента избрания Владимира Путина президентом РФ кабинет министров, Государственная дума и Совет Федерации приняли ряд ключевых и последовательных действий по оздоровлению системы налогообложения в стране.

К сегодняшнему дню упразднены «оборотные» налоги, произошло снижение налогообложения фонда оплаты труда за счет введения «плоской» шкалы налога на доходы физических лиц и снижения отчислений в социальные внебюджетные фонды с введением единого социального налога. При внедрении последней меры была предусмотрена регрессивная шкала налогообложения. Новый режим применения налога на прибыль организаций был установлен одновременно с резким снижением ставки этого налога.

Поступательное реформирование налоговой системы страны было продолжено введением налога на добычу полезных ископаемых, который заменил сразу несколько существовавших ранее платежей. Вместе с тем этот налог стал важным шагом в направлении изъятия в доход государства части природной ренты, образующейся у пользователей недр. Реформирование системы налогообложения малого бизнеса сопровождалось отменой налога с продаж (он окончательно исчезнет уже к началу следующего года) и налога на покупку иностранной валюты. Эти, а также ряд других мер налоговой реформы были осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки. К каким результатам привели принятые меры?

Было обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, произошло изменение в положительную сторону структуры налоговых поступлений и структуры поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики.

Улучшилось администрирование уплаты налогов и сборов. Важно отметить, что раз и навсегда прекращена практика заключения специальных соглашений по уплате налогов с крупнейшими налогоплательщиками. Следствием проведенных мер стала легализация многими налогоплательщиками своих доходов, ранее скрываемых от налогообложения.

В результате проведенной интенсивной совместной работы Правительства РФ и Федерального собрания было принято 11 глав второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных налогов.

Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Для государственных интересов особенно важным стало то, что, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, в последние годы удалось обеспечить увеличение доходной базы бюджетов всех уровней.

На перспективу налоговая политика как инструмент влияния и регулирования оценивается вполне трезво. Так, например, отмечается, что благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат).

Вместе с тем есть понимание того, что эффективная налоговая политика может внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым инвестиционную привлекательность российской экономики. Именно поэтому одним из главных приоритетов налоговой реформы, по версии Минфина, должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию перерабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Отсюда следующий приоритет налоговой реформы — выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Минфин считает возможным обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Для достижения этой цели предполагается решить конкретные задачи.

Первая задача — достижение минимально возможной налоговой нагрузки. Ускорение темпов экономического роста в России невозможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства.

Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг. Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с такими преобразованиями, в частности, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

Вторая задача — реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.

Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанных с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный и налоговый кодексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

Третья задача — совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.

Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

Четвертая задача — улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности.

Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности.

Требует также совершенствования существующая система налоговой ответственности. В частности, судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему налоговых споров, рассматриваемых в судах. Следует более четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности между налоговыми и судебными органами. Суд должен исполнять роль органа, не привлекающего к ответственности, а осуществляющего принудительное взыскание санкций.

Список использованных источников

Абрамов М. Д. Налоговое регулирование — эффективное средство ускорения развития экономики// Налоговые споры — 2007 — № 4 — с. 45−49.

Абрамов М.Д., Фадеев Д. Е. Об основных направлениях налоговой политики// Налоговые споры: теория и практика — 2006 — № 3 — с.3−8

Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А. В. Боброва // Общество и экономика. — 2005. — № 11 — 12. — С. 160 — 175.

Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, В. В. Брызгалин. — М.: Аналитика-Пресс, 2001.

Васильев С. Налоги и экономическое развитие//"Российская бизнес-газета" - 2008 — № 669 — с.

6.

Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России / А. Е. Викуленко. — М.: Прогресс, 2004.

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. — СПб.: Питер, 2007.

Зрелов А.П., Кваша Ю. Ф., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение: пособие для сдачи экзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: Высшее образование, 2005

Ильин, А. В. Налоговая нагрузка в России / А. В. Ильин // Финансы. — 2004. — № 12. — С. 14 — 19.

Кашин В.А., Бобоев М. Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. //Налоговый вестник — № 12 — 2002 г. — с.4−9

Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М.

Ф. Харламов. — М.: ЮРАЙТ, 2005.

Кузяев К. А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса//www.cig-bc.ru/library/74 190/86953/

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2001

Налоги и налогообложение. 6-е изд./Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб.: Питер, 2007.

Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2006.

Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

Налоги: Учеб. пособие/Под ред. Д. Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1999 год — 688 с.

Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экономических специальностей вузов. — М.: Финстатинформ, 2006.

Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов// www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/ 2008/05/Osnovnye_napravleniya_2009;2011;_20 081 505.doc

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М: Книжный мир, 2003.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2006.

Парыгина, В. А. Понятие и функции налогообложения / В. А. Парыгина. // Современное право. — 2006. — № 10.

— С. 2 -5.

Паскачев А.Б., Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2006 году — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2007.

Рубежной А. А. Совершенствование налоговой политики России// Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». — 2008 — № 7.

Семенова Л. М. Роль налогов в поддержке и стимулировании предпринимательской деятельности//Вестник ТИСБИ — 2006 — № 1 — с. 126−135.

Ходов П. Г. Налоги и налогообложение экономики: Учебное пособие. — М.: ТЕИС, 2003.

Черник Д.Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

Экономическая теория: учебник для студентов вузов/Под ред. В. Д. Камаева. — 13-е изд., перераб. и доп. — М.: Гуманитар. изд. центр ВЛАДОС, 2007.

Юсупов К. Н., Янгиров А. В., Таймасов А. Р. Национальная экономика: учеб. пособие для вузов. — М.: Кно

Рус, 2008

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2003.

Ильин А. В. Налоговая нагрузка в России / А. В. Ильин // Финансы. — 2004. — № 12. — С. 14 — 19.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Черник Д.Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

Зрелов А.П., Кваша Ю. Ф., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение: пособие для сдачи экзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: Высшее образование, 2005

Источник: Паскачев А. Б., Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2006 году — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2007.

Абрамов М.Д., Фадеев Д. Е. Об основных направлениях налоговой политики// Налоговые споры: теория и практика — 2006 — № 3 — с.3−8

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2006.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2003.

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. — СПб.: Питер, 2007.

Рубежной А. А. Совершенствование налоговой политики России// Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». — 2008 — № 7.

Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов// www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/05/Osnovnye_napravleniya_2009;2011;_20 081 505.doc

Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Юрасова И. Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления — 2005: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 3/ ГУУ. — М., 2005.

Кузяев К. А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса//www.cig-bc.ru/library/74 190/86953/

Теслюк Б. А. Оценка налогового бремени предприятия//www.finman.ru/articles/2004/3/2297.html