Бухгалтерский учет, анализ и контроль расчетов по единому социальному налогу

Сумма налоговой базы (в федеральный бюджет и все фонды) увеличилась в основном за счет роста среднегодового заработка (в результате индексации заработной платы согласно коллективному договору) и численности работников по основной производственной деятельности. Рост выплат, не подлежащих налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, способствовал сокращению величины налоговой базы как в федеральный бюджет, так и во все фонды. Рост выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам вызвал уменьшение суммы налоговой базы для исчисления ЕСН в ФСС РФ.

Налоговыми льготами в соответствии со ст. 239 НК РФ организация не пользуется, так как не выплачивает деньги инвалидам. Также организация не производит начисление выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не является плательщиком этого налога согласно ст. 288 НК РФ и, как следствие, не имеет права воспользоваться нормой, установленной в п. 3 ст. 236 НК РФ, и снизить платежи по ЕСН и пенсионным взносам за счет налога на прибыль.

4 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

4.1 Проверка достоверности начисления заработной платы

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и сконцентрованости, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует много времени.

Во время проведения аудита расчетов по оплате труда в МУ «ДГБ № 15″» мной использовались следующие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов о труде, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, личные счета, нормативно-справочная информация к учету труда и заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела сотрудников, трудовые договоры и контракты, ведомости учета, нормативные документы для начисления заработной платы, отпускных и другие документы.

В соответствии с объемными показателями деятельности учреждений здравоохранения постановлением Администрации г. Екатеринбурга от 12.

11.2008 № 348 «О порядке оплаты труда работников бюджетных учреждений г. Екатеринбурга, занятых в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг» отнесено к III группе по оплате труда руководителей.

Штатное расписание на 2009 год утверждено Департаментом здравоохранения г. Екатеринбурга в количестве 954 единицы, в том числе врачей 191 единиц, средний медицинский персонал 337,25 единиц, младший медицинский персонал 328,25 единиц, прочий персонал 97,5 единиц.

Тарификационные списки работников Учреждения составлены в разрезе категорий персонала по каждой должности (профессии) каждого структурного подразделения.

Штатное расписание на 2009 год, утверждено по унифицированной форме №Т-3, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.

01.2004 № 1.

Выборочной проверкой правильности начисления и оплаты труда и установления разрядов ЕТС работникам Учреждения за 2009 год, установлено, что в нарушение постановлений Министерства труда Российской Федерации от 10.

11.1992 № 30 «Об утверждении тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих» и от 06.

06.1996 № 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих» выявлены несоответствия в присвоении разрядов ЕТС у девяти работников учреждения. Данные представлены в таблице 4.

1.

Таблица 4.1-Расчет переплаты заработной платы за 2008 год Должность

Разряд ЕТС Заработная плата Переплата Присвоен Следовало присвоить Начисленоза 2008 год Следовало начислить Главная медсестра 14 13 216,0 192,0 24,0 Медсестра хирургического Отделения (2 человека) 9 8 288,0 267,0 21,0 Медсестра терапевтического отделения (2 человека) 10 9 325,0 299,0 26,0 Рабочий по обслуживанию здания 6 5 74,4 65,3 11,1 Водитель (2 человека) 9 6 240,0 215,8 24,2 Повар 7 5 62,5 51,8 10,7 Всего 1205,9 1088,92 117,0

В результате переплата заработной платы работникам Учреждения за 2008 год составила на общую сумму 147,7 тыс. рублей, в том числе: по кодам экономической классификации расходов 211 «Заработная плата» — 117,0 рублей и 213 «Начисления на заработную плату» — 30,7 тыс.

рублей. Аналогично за 1 полугодие 2009 года переплачено этим работникам на общую сумму 181, 6 тыс. рублей, в том числе: по кодам экономической классификации расходов 211 «Заработная плата» — 143,9 тыс. рублей и 213 «Начисления на заработную плату» — 37,6 тысяч рублей.

Таким образом, переплата заработной платы 9 работникам Учреждения за период 2008 год и 1 полугодие 2009 года составила на общую сумму 329,2 тыс. рублей, в том числе: по кодам экономической классификации расходов 211 «Заработная плата» — 260,9 рублей и 213 «Начисления на заработную плату» — 68,3 тыс. рублей, что в соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса РФ классифицируется, как нецелевое использование бюджетных средств.

В начислении заработной платы в МУ ДГБ № 15 имеются другие нарушения: не всегда количество отработанных смен (средний и младший мед.

персонал), за которые начисляется заработная плата соответствует представленным и утвержденным графикам; так же не всегда продолжительность смены в ночное время (за которые оплата производится в полуторном размере) соответствует продолжительности по графику и т. д.

Например, медицинская сестра Иванова И. П. 15 июля 2009 г. по графику работала в ночную смену в стационаре детского отделения. В соответствии с приказом руководителя Иванова И.П.с 5 июля по 16 июля находилась в командировке на курсах повышения квалификации, о чем свидетельствует командировочное удостоверение и сданный авансовый отчет. Переплата заработной платы в данном случае составила -911 рублей.

Медицинская сестра Крымова Т. Р. работает на приеме в поликлинике с врачом терапевтом и по совместительству в детском отделении стационара. В августе 2009 года указанный работник отработал 10 дневных смен в стационаре, из которых 8 приходилось на рабочие дни в поликлинике. Крымовой Т. Р. выплачивалась заработная плата на приеме в поликлинике и одновременно за работу в стационаре, чего фактически просто не могло быть. В результате указанного нарушения переплата заработной платы Крымовой Т. А. составила 4825 руб.

Имеются недостатки в оформлении документов: не все платежные ведомости утверждены руководителем, иногда имеется несоответствие дат приказа руководителя (например, на совмещение) и времени совмещения за которое производится оплата.

Так же в 2008 г. произведено значительное отвлечение средств по ст. 211 «Заработная плата"по следующей причине:

В 2008 году из больницы были уволены 10 человек по причине сокращения штатов. При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации [3, ст.178] увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а так же за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В больнице средний заработок был сохранен за работниками в течение трех месяцев. Тогда как в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течении третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. В результате данного нарушения израсходовано не по целевому назначению 92 тысячи рублей.

Так же мной было уделено внимание проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и т. д.). Выяснялось, действительно ли выполнялась такая работа, и выполнялась она именно этим человеком. Проверена правильность оформления договоров, экономическая целеустремленность и правильность их заключения, правильность расчетов по договорам, отчисления налогов.

В ходе проверки было установлено следующее нарушение. В течение периода январь-август 2009 года рабочим по обслуживанию и ремонту здания Соловьевым В. Н. помимо основной заработной платы за работу оплачивалась работа по договорам. Данные приведены в таблице 4.

2.

Таблица 4.2-Перечень и стоимость работ, выполненных рабочим по обслуживанию и ремонту здания Дата Выполненная работа Сумма по договору (руб.) 21.

01.2009

Ремонт оконной рамы в палате № 13 стационара 825.

0 13.

02.2009 г. Установка полок в архиве бухгалтерии 450.

0 21.

03.2009 г. Ремонт трех стульев в столовой стационара 280.

0 04.

04.2009 г. Замена светильников в процедурной 360.

0 15.

06.2009 г. Ремонт сливного бачка 1800.

0 Итого 3715.

0 Считаю, что заработная плата по договорам выплачивалась незаконно, поскольку в трудовых обязанностях указанного работника указано выполнение работ по ремонту и обслуживанию здания больницы, следовательно, работы, оплаченные отдельно, входили в круг основных обязанностей работника и не должны быть оплачены.

Так же в ходе проверки проверена правильность расчета среднего заработка. При проверке правильности начисления оплаты за текущий отпуск, устанавливалось, правильно ли определен приказом предприятия продолжительность отпуска и рассчитана сумма заработка работника до отпуска, а также среднемесячный и среднедневной заработок, который является основанием для расчета. Было проверено соответствие порядка начисления средней заработной платы на время предоставления работникам ежегодного и дополнительного отпуска или оплаты им компенсации за неиспользованный отпуск, предоставление работникам, которые обучаются без отрыва от производства, отпусков в связи с обучением, выполнением ими государственных общественных задач в рабочее время, переводом работников на другую работу по состоянию здоровья, в случае предоставления женщинам дополнительных перерывов для питания ребенка, служебных командировок, временного перевода работника в связи с производственной необходимостью на другую, должность и в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся исходя из средней заработной платы. В ходе проверки выяснилось, что главному бухгалтеру централизованной бухгалтерии в 2009 году отпуск был заменен денежной компенсацией. Но одновременно другой бухгалтер за июнь получил доплату за совмещение обязанностей главного бухгалтера по причине нахождения первого в отпуске. Переплата составила 8525.

0 рублей.

4.2 Проверка правильности и полноты уплаты единого социального налога

При проверке правильности и полноты уплаты ЕСН проверке подлежали:

— правильность определения налоговой базы по ЕСН и страховым взносам в ПФР;

— правильность применения налоговых ставок;

— правомерность применения льгот;

— правильность применения налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет.

Проверялись первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, сводные формы расчетов, документы, подтверждающие правомерность применения льгот и пониженных ставок по налогу.

Выборочно были истребованы трудовые, гражданско-правовые договоры с физическими лицами, авторские договоры.

Особое внимание было обращено на:

— наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов;

— наличие утвержденного руководителем учреждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

— правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

— правильность внесения исправлений, наличие подчисток и помарок;

— соответствие даты записи хозяйственных операций по начислению выплат в пользу физических лиц в регистрах бухгалтерского учета периоду включения их в налоговую базу по ЕСН.

Так же в ходе проверки проанализированы контрольные соотношения показателей декларации и соответствующих им сумм выплат, отраженных в формах индивидуального учета по всем физическим лицам.

Проверена полнота отражения всех выплат в формах индивидуального учета. Выяснилось, что больница не ведет индивидуальный учет выплат в пользу физических лиц, если с ними заключены гражданско-правовые или авторские договоры.

При исчислении налогооблагаемой базы были выявлены следующие нарушения:

1) В апреле 2009 года с индивидуальным предпринимателем Кузьминой Н. И. был заключен договор на поставку канцелярских принадлежностей для больницы. По договору предпринимателю выплачено 8 тысяч рублей. В ходе проверки выяснилось, что выплаты произведены вне рамок его предпринимательской деятельности и не связаны с ней. У предпринимателя была потребована копия свидетельства о регистрации данного физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, договор и платежные документы.

В ходе проверки установлено, что выплата произведена за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, указанная выплата является выплатой по договору гражданско-правового характера и на эту сумму следует начислить ЕСН.

2) В предыдущей части работы была отражена неправомерная выплата бухгалтеру за совмещение работы на время нахождения главного бухгалтера в отпуске, хотя главный бухгалтер в нем не находился, а отпуск был заменен компенсацией. На сумму компенсации не был начислен ЕСН. В расходы на оплату труда включается денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (пп. 8 ст. 255 НК РФ). Согласно статье 126 ТК РФ, работодатель вправе заменить денежной компенсацией по заявлению сотрудника только часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, в том числе за неиспользованный отпуск при увольнении работника. Компенсация за ежегодный отпуск, превышающий 28 календарных дней и не связанный с увольнением работника, не подпадает под действие данной нормы. Следовательно, она должна облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

3) Так же в предыдущей части работы были отражены незаконные расходы учреждения на выплату одного лишнего единовременного пособия в связи с сокращением штата учреждения. Указанное пособие вошло в облагаемую базу по ЕСН и на него был начислен налог, хотя, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск

4) Не облагалась ЕСН оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Такие отпуска предусмотрены статьей 117ТКРФ, и начисления по ним облагаются ЕСН наряду с обычными отпусками.

5) В соответствии со ст. 239 НК РФ организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим выплаты физическим лицам, не нужно уплачивать налог с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Согласно справке об установлении инвалидности специалисту отдела информационных технологий больницы Иванову Д. И. инвалидность установлена на срок до 1 марта 2009 г.

Из той же справки следует, что следующее освидетельствование назначено на 15 января 2009 г.

По результатам переосвидетельствования Иванов не признан инвалидом.

Бухгалтер не применил налоговую льготу с 1 марта 2008 г., хотя налоговая льгота по ЕСН утрачивается не с 1 марта 2008 г., а с 1 января 2008 г.

Инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования), таким образом следует ориентироваться не только на срок, на который установлена инвалидность, но и отслеживать результаты освидетельствования. Если в результате освидетельствования работник вновь получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работник был признан инвалидом. В случае потери данного статуса с 1-го числа того же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы. Дело в том, что переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за два месяца до истечения установленного срока инвалидности (п. п. 9, 10, 12 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства от 20.

02.2006 N 95 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.

04.2008 N 247)).

6) Согласно ст. 239 «Налоговые льготы» Налогового кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм: с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Указанную льготу можно рассматривать как фактор, стимулирующий работодателей к созданию рабочих мест для лиц, нуждающихся в повышенной социальной защите (инвалидов). Этой же причиной можно объяснить освобождение от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода для каждого физического лица, налогоплательщиков, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

При проверке правильности применения «инвалидных» налоговых льгот мной проверены все справки по каждому инвалиду, выданные учреждениями государственной медико-социальной экспертизы, и сроки инвалидности и сделаны выборочные запросы с целью подтверждения информации, указанной в справках.

Но в ходе проверки выяснилось, что по договору гражданско-правового характера в МУ ДГБ № 15 работал Петров С. И. постоянное место работы которого ООО «Парус» учреждение, созданное для достижения лечебно-оздоровительных целей, а также для оказания правовой и иной помощи детям-инвалидам и их родителям.

Вышеуказанной статьей от уплаты единого социального налога освобождаются ряд категорий налогоплательщиков: с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода для каждого физического лица, а именно:

— общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

В настоящее время названные выше категории налогоплательщиков не ограничены в использовании сэкономленных на уплате единого социального налога средств; их работники, с выплат которым не уплачивается единый социальный налог, могут и не быть инвалидами. Что произошло и в данном случае. Петров С. И. не являлся инвалидом, но ЕСН на работу по трудовому договору в больнице не был начислен.

И, вообще, на мой взгляд, представляется целесообразным с целью избежания злоупотреблений для перечисленных выше категорий налогоплательщиков пользование льготой по единому социальному налогу ограничить дополнительным условием — направлением полученной экономии исключительно на цели, связанные с реабилитацией и удовлетворением иных потребностей инвалидов.

Выводы и предложения:

В ходе исследования мной были проведены анализ уплаты единого социального налога за 2006;2008 г. г., аудит заработной платы и проверка правильности начисления и уплаты единого социального налога в в МУ «Детская городская больница» № 15.

Исследование показало, что единый социальный налог занимает значительный удельный вес в расходах учреждения. Сумма налоговой базы (в федеральный бюджет и все фонды) увеличивается в основном за счет роста среднегодового заработка (в результате индексации заработной платы согласно коллективному договору) и численности работников по основной производственной деятельности. Рост выплат, не подлежащих налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, способствует сокращению величины налоговой базы как в федеральный бюджет, так и во все фонды. Рост выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам так же вызывает уменьшение суммы налоговой базы для исчисления ЕСН в ФСС РФ.

Проверкой правильности выплаты заработной платы был выявлен ряд нарушений, к которым относятся:

— несоответствия в присвоении разрядов ЕТС работникам в нарушение постановлений Министерства труда Российской Федерации от 10.

11.1992 № 30 «Об утверждении тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих» и от 06.

06.1996 № 32 «Об утверждении разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих»;

— имеются недостатки в оформлении документов: не все платежные ведомости утверждены руководителем, иногда имеется несоответствие дат приказа руководителя (например, на совмещение) и времени совмещения за которое производится оплата;

— производилась дополнительная оплата работникам за работы, входящие в круг основных обязанностей

— производилась компенсация за неиспользованный отпуск за срок превышающий утвержденный законодательством;

— при сокращении работникам им незаконно выплачивалось трехмесячное выходное пособие.

Проверкой правильности начисления и уплаты ЕСН выявлено:

— освобождение от уплаты ЕСН индивидуального предпринимателя, тогда как выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя облагается ЕСН;

— не был начислен ЕСН. На денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, тогда как согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, в том числе за неиспользованный отпуск при увольнении работника. Компенсация за ежегодный отпуск, превышающий 28 календарных дней и не связанный с увольнением работника, не подпадает под действие данной нормы. Следовательно, она должна облагаться ЕСН в общеустановленном порядке;

— не начислялся ЕСН на дополнительный отпуск, связанный с вредными условиями труда;

— излишне начислен ЕСН на выходное пособие в связи с сокращением работников;

— неправильно применялись налоговые льготы инвалидам, а так же были применены указанные льготы к лицам, инвалидами не являющимися.

Хочется отметить, что, несмотря на то, что работниками бухгалтерии допускаются грубые ошибки в работе (начисление заработной платы, уплаты ЕСН, нарушение сроков сдачи отчетности в финансовые органы) указанным работникам ежемесячно выплачивается премия из фонда материального стимулирования.

С учетом вышеизложенного, представляется возможным:

1) В связи со значительными нарушениями в оплате труда, в исчислении и уплате налогов, в частности, ЕСН, ввести в штат бухгалтерии единицу бухгалтера, занимающегося контролем начисления заработной платы и уплаты налогов;.

2) Разработать план мероприятий по внутреннему контролю за соблюдением правил бухгалтерского учета и отчетности. Контроль должен в обязательном порядке осуществляться специалистом, образование, компетентность и опыт работы которого должны соответствовать масштабу и сложности поставленных задач;

3) Обеспечить участие работников бухгалтерской службы учреждения в семинарах по поводу особенностей начисления заработной платы в учреждениях здравоохранения и уплаты и исчисления ЕСН;

4) Главному врачу рассмотреть вопрос об отсутствии целесообразности ежемесячного премирования работников бухгалтерии, допускающих грубые нарушения в работе;

5) Предлагается внедрение программы «1С:Зарплата и кадры» сетевая версия, поскольку существенным недостатком является то, что не полностью автоматизирован учет заработной платы.

1С:Зарплата и кадры" позволит обеспечить автоматизацию расчетов по зарплате. В бюджетной версии учтена специфика медицинских учреждений (поликлиники, больницы).

С помощью программы будет обеспечено ведение расчета зарплаты каждого сотрудника организации в соответствии с действующими законами и инструкциями. Работники бухгалтерии, отвечающие за начисление и учет заработной платы, с помощью программы смогут осуществлять:

— ведение лицевых счетов сотрудников по: источникам финансирования, подразделениям;

-ведение списка постоянных/ежемесячных начислений/надбавок с возможностью их ограничения: по срокам действия, процентам, суммам;

-ведение списка постоянных/ежемесячных удержаний: алиментов, ссуд, квартплат и др;

— ведение налоговых карточек по подоходному налогу и ЕСН ;

-ведение архива начислений/удержаний/др.вычетов за настраиваемое количество отчетных периодов;

— автоматический расчет больничных листов и отпусков;

— учет депонированной зарплаты;

— ведение лицевых счетов и формирование сумм для перечисления на карточные счета сотрудников в банках;

— выгрузка данных по налогам в форматах, требуемых на момент сдачи документов соответствующими организациями;

— формирование всех необходимых печатных форм;

— формирование/печать журнала операций по источникам финансирования по Плану бюджетных счетов;

— формирование авансовых отчетов и годовых деклараций по ЕСН и ОПС в бумажном/электронном виде;

— формирование расчетной ведомости по соц.

страху;

— формирование данных персонифицированного учета для Пенсионного фонда за год и при выходе на пенсию.

Таким образом, реализация вышеизложенных мероприятий существенно улучшит состояние бухгалтерского учета в МУ «ДГБ № 15», снизит или ликвидирует количество ошибок в бухгалтерском учете и отчетности и, следовательно, сэкономит бюджетные средства, а так же приведет: во-первых, к повышению эффективности управления учреждением; во-вторых, к удовлетворению потребностей населения в бюджетных услугах (лечение); в третьих, к созданию конкурентной среды на рынке муниципальных услуг. А общим итогом станет повышение уровня здравоохранения населения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Статья 7 Конституции Российской Федерации устанавливает, что Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Можно предположить, что провозглашение Российской Федерации социальным государством на современном этапе является целью развития страны. При этом одной из главных особенностей социального государства в его современном понимании является наличие у него функции социальной политики, направленной на снятие антагонизма между социальными целями государства и требованиями рынка, достижение высоких экономических показателей за счет социальных факторов и обеспечение посредством эффективной экономики высокого уровня защиты от социальных рисков. Таким образом, строй современного социального государства является строем правового социального государства. Доказательством движения Российской Федерации в этом направлении является Федеральный закон от 22 августа 2004 года № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (посвященного коренной реформе системы социальных льгот в Российской Федерации). В его преамбуле отмечено, что в «настоящем Федеральном законе решаются… задачи обеспечения конституционного принципа равенства прав и свобод человека и гражданина,… приведения системы социальной защиты граждан, которые пользуются льготами и социальными гарантиями,… в соответствие с… принципами правового государства с социально ориентированной рыночной экономикой». В связи с изложенным представляется возможным рассматривать изменения, связанные с единым социальным налогом, в свете установления в Российской Федерации грани между правовым и социальным государством и направления смещения этой грани.

Растущий удельный вес ассигнований из федерального бюджета в доходах государственных социальных внебюджетных фондов, возрастание объема выполняемых ими функций социальной помощи различным категориям граждан вне рамок системы обязательного социального страхования деформирует эту систему и уводит ее в область социального обеспечения. В этой связи обостряется вопрос правового статуса государственных социальных внебюджетных фондов, изначально создававшихся для реализации задач обязательного социального страхования.

Единый социальный налог является одним из важнейших источников формирования доходной базы бюджетов государственных внебюджетных фондов и одним из самых трудоемких налогов. Практика работы по его администрированию, а также администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование показала, что проблемы заключаются в несовершенстве законодательства по этим платежам, а также в особенностях механизма исчисления и уплаты этого налога (регрессивная шкала налогообложения; использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу; различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации); зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации. Все это обуславливает значительную трудоемкость исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, а также администрирования этого платежа налоговыми органами.

Так же отсутствует механизм взыскания задолженности за счет денежных средств со счетов организаций, финансируемых за счет средств региональных и местных бюджетов. В соответствии с пунктом 5 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности не может производиться с бюджетных счетов, в то время как основная часть указанных бюджетных организаций имеет только бюджетные счета.

В ходе исследования мной были проведены анализ уплаты единого социального налога за 2006;2008 г. г., проверка правильности начисления заработной платы работникам, аудит заработной платы и проверка правильности начисления и уплаты единого социального налога в МУ «Детская городская больница» № 15.

Исследование показало, что единый социальный налог занимает значительный удельный вес в расходах учреждения. Сумма налоговой базы (в федеральный бюджет и все фонды) увеличивается в основном за счет роста среднегодового заработка (в результате индексации заработной платы согласно коллективному договору) и численности работников по основной производственной деятельности. Рост выплат, не подлежащих налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, способствует сокращению величины налоговой базы как в федеральный бюджет, так и во все фонды. Рост выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам так же вызывает уменьшение суммы налоговой базы для исчисления ЕСН в ФСС РФ.

Проверкой правильности выплаты заработной платы был выявлен ряд нарушений: несоответствие в присвоении разрядов ЕТС работникам; недостатки в оформлении документов; отвлечение средств на дополнительную оплату работникам за работы, входящие в круг основных обязанностей, значительные суммы нецелевого использования средств и др.

Так же проверкой правильности начисления и уплаты ЕСН выявлено: незаконное освобождение от уплаты ЕСН индивидуального предпринимателя; не был начислен ЕСН на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; не начислялся ЕСН на дополнительный отпуск, связанный с вредными условиями труда; неправильно применялись налоговые льготы инвалидам, а так же были применены указанные льготы к лицам, инвалидами не являющимися.

Учреждению были даны предложения по устранению указанных недостатков и по улучшению бухгалтерского учета и отчетности в части начисления заработной платы и ЕСН:

1) В связи со значительными нарушениями в оплате труда, в исчислении и уплате налогов, в частности, ЕСН, ввести в штат бухгалтерии единицу бухгалтера, занимающегося контролем начисления заработной платы и уплаты налогов;

2) Разработать план мероприятий по внутреннему контролю за соблюдением правил бухгалтерского учета и отчетности. Контроль должен в обязательном порядке осуществляться специалистом, образование, компетентность и опыт работы которого должны соответствовать масштабу и сложности поставленных задач;

3) Обеспечить участие работников бухгалтерской службы учреждения в семинарах по поводу особенностей начисления заработной платы в учреждениях здравоохранения и уплаты и исчисления ЕСН;

4) Главному врачу рассмотреть вопрос об отсутствии целесообразности ежемесячного премирования работников бухгалтерии, допускающих грубые нарушения в работе;

5) Предлагается внедрение программы «1С:Зарплата и кадры» сетевая версия, поскольку существенным недостатком является то, что не полностью автоматизирован учет заработной платы.

Указанные мероприятия, проводимые для правильности исчисления ЕСН в ДГБ № 15, а так же в других бюджетных организациях будут способствовать своевременности и полноте поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, созданные с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340.

Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 2002,№ 1, ст.

3.

Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369.

Федеральный закон от 15.

08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 34, ст. 4030.

.Федеральный закон от 16.

07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в ред. Федерального закона от 14.

07.2008 N 117-ФЗ)// Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 8, ст. 127.

.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.

08.2001 № 119-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 1, ст. 135.

.Федеральный закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.

12.2001 № 167-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 2, ст. 125.

Федеральный закон Российской Федерации «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.

12.2001 № 173-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 3, ст. 58.

Федеральный Закон от 15.

05.1991 N 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в ред. от 14.

07.2008)// Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 12, ст. 212.

Федеральный закон от 27.

05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (в ред. от 14.

07.2008)// Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 11, ст. 201.

Федеральный закон от 30.

04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 10 ст. 32

14 Указ Президента РФ от 30.

05.1994 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» .

15. Федеральный. Закон «О федеральном бюджете на 2009 г. и на плановый период 2010 г. и 2011 г.», № 204-ФЗ принят Государственной думой31 октября 2008 г.

16 Приказ Минфина от 29.

12.2007 N 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения» .

17 Приказ Минфина Российской Федерации от 17 марта 2005 года № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налгу и рекомендаций по ее заполнению».

18 Приказ МФ РФ от 13.

11.2008 г. 128-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».

19 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28 декабря 2008 г. № 148-Н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

20 Приказ Минздрава РФ от 15.

10.1999 г. 377 «Об оплате труда работников здравоохранения РФ».

21 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник.

М: ПРОСПЕКТ, 2007.-218 с.

22 Поляк Г. Б. Финансы: учебник.

М.: Финансы и статистика, 2005.

23 Родионова В. М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие.

М.: Проспект, 2004.-325 с.

24 Родионова В. М., Баятов И. М., Маркина Е. В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник/Под ред. про. В. М. Родионовой. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2003.-232с.

25 Селезнева Н. Н. Ионова А.Ф.Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для ВУЗов.-2-е изд. перераб.

и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

26 Бодрягина О, Дарымова Ю. «Битва за ЕСН"/ ЭЖ-Юрист.-2009.-№ 3.-с.8−12.

27 Донцова Л. В. «Анализ финансовой отчетности"/Бюджетные и некоммерческие организации.- 2004.-№ 5.-с.

8.

28 Дорошенко Е. В. «О выездной налоговой проверке правильности исчисления и уплаты единого социального налога"/ Налоговый вестник. 2005. — № 2. — с.73−78

29 Жуков А. Цена труда и заработная плата./ Кадровик. Трудовое право для кадровика.-2007.-№ 11.

30 «Заработная плата: Удержания и начисления"/Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2008. N 51.-с.3−4

31 Заработная плата в 2007 году: под. ред. Ковязиной Н.З.-М: «Акди Экономика и жизнь», 2007.

32 Обзор писем Минфина по вопросам, связанным с начислением ЕСН /Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2008. N 12.-с.8−10

33 Положение о «ДГБ № 15», утверждено Департаментом здравоохранения 22.

02.1995 г. с изменениями и дополнениями.

34 Положение об оплате труда «ДГБ № 15».

35 Приказ Минздрава, ТФОМС Свердловской области от 05.

04.200 1 г. 153-п/72 «Об оплате амбулаторнополиклинической помощи в условиях эксперимента»

36 Тарифная система оплаты труда. /Бюджетные организации. Экономика и учет.-2007. № 12.

37 Тарификация медицинских работников ДГБ № 15 на 01.

01.2008 г.

38 Устав «ДГБ № 15», утвержденный управлением здравоохранения 20.

02.1995 г. с изменениями и дополнениями.

39 Чаннов С. Е., Пресняков М. В. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. /Время Бухгалтера.-2006.-№ 26(80).

40 Официальный сайт Госкомстат России.-2009г.- (

http:// www.grs.ru)

41 Официальный сайт Министерства Финансов России.-2009г.- (

http:// www.minfin.ru)

42 Официальный сайт Федеральной налоговой службы.-2009 г.- (

http://. www.nalog.ru)

43 Официальный сайт Федерального казначейства.-2009 г.- (

http:// www.roskazna.ru)

Приложение 1

Шкала уплаты единого социального налога Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страховании До 280 000 рублей 20,0 процента 2,9 процента 1,1 процента 2,0 процента От 280 001 рубля до 600 000 рублей 56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 8 1200 рублей + 1,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 3 080 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей Свыше 600 000 рублей 81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей 11 320 рублей 5 000 рублей 7 200 рублей

Приложение 2

Динамика задолженности по ЕСН за 2006;2008 г. г. 42]

Задолженность Недоимка 2006

Федеральный бюджет 28,3 14,5 ФСС 1,3 1,0 ФОМС 0,1 — ТФОМС 3,2 1,8 Итого 32,9 17,3 2007

Федеральный бюджет 46,9 16,9 ФСС 2,1 0,4 ФОМС 0,4 0,3 ТФОМС 5,7 1,0 Итого 55,1 18,6 2008

Федеральный бюджет 80,1 34,3 ФСС 4,2 1,7 ФОМС 0,9 0,4 ТОМС 14,2 5,8 Итого 99,4 42,2 Приложение 3

Структура централизованной бухгалтерии МУ ДГБ № 15

Приложение 4

График документооборота в МУ ДГБ№ 15

№ Наименование документа Кто составил и оформил Кому сдаются в бухгалтерию Установленный срок Лицо, ответственное за составление документа Подпись 1. Приказ о приеме на работу Отдел кадров Бухгалтеру по расчетам зарплаты В день издания Никитина Л. С 2. Приказ об увольнении Отдел кадров Бухгалтеру по расчетам зарплаты За 5 дней до увольнения Никитина Л. С. 3. Приказ о предоставлении отпуска при получении заявления работника, подписанного зав.

отделением и гл. врачом Отдел кадров Бухгалтеру по расчетам зарплаты За 5 дней до отпуска Никитина Л. С. 4. Справка об изменении планового аванса за 1 половину месяца Зав. Отделений, табельщик Бухгалтеру по расчетам зарплаты 13−16 числа каждого месяца 5. Счета, счета-фактуры, акты на оплату товаров, работ, услуг. Приходные документы Ответственные за выписку и получение документов лица. Материально-ответственные лица, зав.

складом, начальник снабжения, гл. медсестра, провизор Гл. бухгалтеру В течение двух дней со дня получения платежных документов Ивасов Л.В.

Городецкая Н.Г.

Власова Н.А.

Сазанова И.В.

Лоцман С.А. 6. Акт инвентаризации Материально-ответственные лица В бухгалтерию По окончании инвентаризации Власова П.Н.

Шамсутдинова И.Р. 7. Расходные документы, деньги за оказанные услуги, квитанции Кассиры отделений В кассу В день окончания книжки квитанций по платным услугам Чувашова

З.В.

Брылева

Т.В. 8. Расходные документы, сдача денег в банк Бухгалтер-кассир Главному бухгалтеру В день принятия наличных денег Аристова О.В.

Приложение 5

Расчет заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и удержаний

Махмутова Роза Тихомировна Таб.№ 10 078

Подр. Поликлиника 1 долж. Медицинская сестра процедурной Кат. Средний медицинский и фармацевтический персонал Н вр.160,00 часов Должностной оклад 2597,40 Расчет Оклад 146,4ч. 146,4 1828,17 Нал13% 1114,00 Стаж 146,4ч. 30% 548,45 Аванс удерж. 2659,00 Воскр.

деж. 5ч. 200% 124,88 Удержано 3773,00 Бол.пред. 3.08 2д. 100% 446,16 ПФРФ 1535,14 Отпуск 5,08 10д.

1528,54 ПФС 7667,57 Отпуск 6,08 4д. 611,42 ПФН 307,03 Бол.сред. 3,08 6д. 100% 1338,48 ФСС 222,60 Ур.коэф. 375,23 ТФОМС 153,52 Прем.

бол. 1000,0 ФФОМС 84,43 Прем.

эксп. 1659,0 Травм.

0,2 15,35 Начислено 9460,33 Отчислено 3085,64 К выдаче 5687,33 Расчет пособия по временной нетрудоспособности:

Махмутова Роза Тихомировна была нетрудоспособна с 20 марта по 29 марта 2008 г., непрерывный трудовой: стаж более 8 лет, работает в больнице с 2001 г. расчетным периодом является 12 месяцев с марта 2007 г. по февраль

2008 г.

Фактическая зарплата за расчетный период составила: 45 285,04 руб.

Отработано 203 дня.

Средний дневной заработок составил: 45 285,04: 203 = 223,08 руб.

Выплата за первые два дня по временной нетрудоспособности производится за счет средств работодателя 223,08×2дня 446,16 руб.

С третьего дня за чет средств фонда социального страхования:

223,08×6дн. = 13:8,48б Сумма пособия составила 1784,64 руб.

Лист по нетрудоспособности Расчет ежегодного отпуска:

Расчетным периодом для исчисления суммы оплаты отпуска являются три последних календарных месяца.

Махмутова Роза Тихомировна идет в отпуск с 22.

05.2006 по 04.

06.2006г. — 14 календарных дня.

Февраль — 334 1,33 руб. — отработано —27 календарных дней Март —2419,99 руб. — отработано— 18 календарных дней Апрель — 5641,57 руб. — отработано — 29,6 календарных дней Сумма за три месяца 11 402,89руб, отработано за три месяца 74,6 дней Среднегодовой заработок = 11 402,89: 74,6 = 152,85 руб.

Сумма отпускных 152,85×14 = 2139,96руб Приказ о ежегодном отпуске Расчет заработной платы Рассчитывается согласно отработанному времени по табелю.

Оклад— 1998 руб.

Надбавка за стаж — 30%

Отработано — 146, 4 часов Норма рабочего времени — 160 часов Стоимость одного часа 1998: 160 12,487 руб.

Стоимость 146,4 часов = 146,4 12,487 = 1828,17 руб.

Надбавка за стаж 1828,17×30% = 548,45 руб.

Воскресное дежурство = 12,487. 2×5ч = I24., 88 руб.

Уральский коэффициент = (1828.

17+548,45+124,88) х 15% = 375,23 руб.

Премия за 1 квартал 2006 г. по приказу больницы 1000 руб.

За посещаемость пациентов на прием сверх нормы премия 1659 руб.

Сумма отпускных 2139,96 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособ. составила 1784,64 руб.

Начисленная з/плата = 1828,17 + 548,45 + 124,88 + 375,23 + 1000 + 1659 + 2139,96 + 1784,64 = 9460, З3 руб.

Удержания:

Налог на доходы с: физических лиц (13%) =9460,33×13% 1114,00 руб.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производит отчисления от ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат начисленных в календарном месяце, которая составляет 9460,33 — 1784,64 = 7675,69руб (налоговая база) Федеральный бюджет —20% 7575,69×20% = 1535,14 руб.

Фонд социального страхования — 2,9% = 7675,69×2,9% = 222,60 руб.

ТФОМС 2,0% ‘675,69×2,0% = 153,52 руб.

ФФОМС 1,1% = 7675,69×1,1% = 84,43 руб.

Отчисления единого социального налога составили 1995,69 руб.

Травматизм — 0,2% = 7675,69×02% 15,35 руб.

Приложение 6

Журнал операций № 6

Расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям

За февраль 2008 г.

Учреждение бюджетополучатель ф. по КФД 511 802

МУЗ Больница № 15 дата 01.

03.08

Структурное подразделение: Централизованная бухгалтерия по ОКЕИ 383

Единица измерения: в руб.

Документ Наименова ние показателя Содержание операции Остаток на начало периода Номер счета Сумма Остаток на конец периода Дата Номер Наименование Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 № Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы Начисление заработной платы 140 101 211 130 201 730 123 316.

25 № Листки временной нетрудоспособности Начисление пособий по временной нетрудоспособности 130 302 830 130 213 730 1587,80 № Бухгалтерская справка Удержание налога на доходы с физических лиц с заработной платы 130 201 830 130 301 730 1439.

92 Итого Обороты в главную книгу 140 101 211 130 201 730 123 316.

25 130 302 830 130 213 730 587,80 130 201 830 130 301 730 1439.

Исполнитель: бухгалтер_______

Главный бухгалтер:

Кассир

Бухгалтер

Специалист по ИТ

Экономист ФОМС

Экономист по бюджету

Главный экономист

Бухгалтер по внебюджету

Бухгалтер по работе с УФК

Бухгалтер по зарплате

Главный бухгалтер