Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов

Сокращение затрат рабочего времени на проведение этой части камеральных налоговых проверок возможно по следующим направлениям улучшения управления работой налоговых органов:

установление единого срока сдачи налоговой отчетности и тем самым сокращение времени их приема;

упрощение налоговой отчетности с целью сокращения технических, арифметических ошибок и ошибок в правильности заполнения форм;

расширение практики сдачи налоговых деклараций на магнитных носителях;

дифференцированный подход к периодичности проверок по отдельным группам налогоплательщиков (крупные, мелкие, заявляющие налоговые льготы, замеченные в нарушениях уплаты налогов и т. д.);

развитие программного обеспечения проведения камеральных проверок по всей имеющейся в налоговой инспекции информации путем ее компьютерной обработки.

Управление проведением камеральных налоговых проверок предусматривает следующие этапы: плановая подготовка к ее проверке, оформление полученных результатов, принятие управленческого решения и контроль за его исполнением.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо.

В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам по месту нахождения его юридического адреса.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две (и более) выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.

В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до трех месяцев.

При необходимости должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а точнее осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

В тех случаях, когда у осуществляющих налоговую проверку должностных лиц достаточно оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты и изменены, производится их выемка по акту, составляемому данными должностными лицами. Налогоплательщик имеет право при выемке документов сделать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

Акт налоговой проверки составляется по результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов, подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа выносится соответствующее решение, содержание которого может состоять в следующем:

налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

отказ от привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме камеральных и выездных, законодательно не предусмотрены, но на практике часто применяются некоторые виды налоговых проверок, необходимых для нормальной работы по налоговому контролю. Эти проверки проводятся с целью установления места нахождения плательщика, выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговой инспекции, наличие специальных марок на алкогольную продукцию, встречные и др.

Как установлено в Налоговом кодексе, после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

3. Проблемы и перспективы налогового контроля

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001;2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.

Поэтому главное внимание на настоящем этапе должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

Особая роль в совершенствовании системы налогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу специфики налоговых отношений их реализация требует наличия специального вида государственного контроля — налогового. Только такой контроль, осуществляемый эффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительное соблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однако повышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения. Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышению эффективности налогового контроля. В то же время такие меры увеличивают административную и финансовую нагрузку как на налоговые органы, так и на налогоплательщиков. Более того, увеличение административного бремени может стать причиной ухода налогоплательщиков из легального бизнеса в «теневой» .

Реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях создания более простой и понятной налоговой системы.

В целях повышения эффективности деятельности органов налогового контроля необходимо освободить эти органы от выполнения несвойственных им функций. В частности, речь должна идти об освобождении налоговых органов от исполнения функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства, а также от функций лицензирующих органов, выдающих разрешение на осуществление той или иной деятельности. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о необходимости сохранения за налоговыми органами функций валютного контроля и оценить целесообразность выполнения ими обязанностей контроля за кассовыми операциями.

Законодательство о налогах и сборах может стать эффективным только при наличии возможности привлекать к ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений. Налоговая ответственность ограничивается привлечением к ответственности лиц за налоговые правонарушения. Для эффективного воздействия на поведение налогоплательщиков и иных участников налоговых отношений необходимо пересмотреть всю систему юридической ответственности в налоговой сфере, включая уголовное и административное преследование. Необходимо разработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за принимаемые ими решения.

Система налогообложения должна учитывать инфляцию. В связи с этим отмечается, что при налогообложении доходов физических лиц несколько налоговых вычетов зафиксированы в НК РФ в абсолютных показателях. Поэтому в ближайшие годы необходимо осуществить постепенное увеличение с учетом инфляции вычетов на образование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование).

При доработке первой части НК РФ необходимо:

— упорядочение процесса проведения выездных проверок при ограничении сроков их проведения, а также процедур проведения камеральных проверок (в частности, исключить возможность истребования у налогоплательщика неограниченного количества документов);

— законодательное закрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок как меры, направленной на выявление нарушения законодательства о налогах и сборах органами налогового контроля;

— совершенствование системы налоговой ответственности, более четкое распределение функций между налоговыми органами и судами по привлечению к ответственности.

Любые изменения первой части НК РФ не должны затрагивать базовые принципы регламентации налоговых правоотношений:

— презумпцию невиновности налогоплательщиков;

— исключительно судебную процедуру привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков;

— приоритет интересов налогоплательщиков при наличии неустранимых сомнений и противоречий актов законодательства о налогах и сборах.

Необходимо рассмотреть вопрос о внесении изменений в административную и уголовную ответственность должностных лиц органов налогового контроля за злоупотребления своими властными полномочиями.

Многие задачи по реформированию системы налогового контроля можно решить без внесения каких-то кардинальных изменений в законодательство. Однако федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, должны разработать соответствующую методологию проведения контрольных мероприятий, исключающую неоправданно высокие расходы государства на финансирование деятельности налоговых и таможенных органов, а также минимизирующую административные издержки налогоплательщика, связанные с выполнением им требований налоговых и таможенных органов.

В числе мер по совершенствованию мероприятий налогового контроля следует рассмотреть вопрос об упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении из правоприменительной практики неоправданного расширения полномочий контролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок.

Повышение эффективности работы контролирующих органов должно сопровождаться повышением ответственности налоговых и таможенных органов за принимаемые ими решения. Внедрение в налоговую сферу практики компенсации ущерба налогоплательщикам, причиненного незаконными действиями или решениями контролирующих органов, безусловно, повысит ответственность государственных органов.

Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные. При формулировании задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. Хотя налоговый орган как финансовый контролер должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. Поэтому при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть фактически сложившийся статус налоговых органов как фискальных, ответственных за сбор налогов, и прекратить плановые задания ФНС РФ по сбору налогов. Критериями оценки эффективности контрольной работы налоговых органов должно быть количество:

— налогоплательщиков, охваченных выездными проверками;

— вынесенных по итогам проверок (и не отмененных впоследствии в судах) решений налоговых органов.

Для повышения эффективности контрольных мероприятий и борьбы с налоговыми правонарушениями необходимо эффективное информационное взаимодействие ФНС РФ, ГТК РФ и МВД РФ.

Заключение

На этапе становления налоговой системы России сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. При этом информационная модель была ориентирована на децентрализацию информационных потоков и сосредоточение их в основном на местном уровне.

Становление работы налоговой системы новой России осуществлялось в условиях отсутствия собственной инфраструктуры налоговых органов, экспоненциального роста числа объектов и субъектов налогообложения, высокой динамики изменений налогового законодательства, постепенного накопления практического опыта контроля налогового законодательства, а также вырождения культурных традиций, связанных с уплатой налогов. За десятилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля налогового законодательства. Относительная стабилизация законодательства и накопленный опыт работы налоговых органов создали предпосылки для комплексного реформирования налоговой системы.

Принципиальный недостаток начальной фазы организации деятельности налоговых органов — отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию налогообложения с организационным структурированием и технологией автоматизации. Сегодня налоговое администрирование требует:

максимальной автоматизации процедур сбора, хранения и обработки бухгалтерской и налоговой отчетности;

централизации и интеграции информационных ресурсов с обеспечением оперативного доступа к ним при выполнении контрольной работы;

стандартизации всех функций налогового администрирования;

стандартизации и унификации программно-технических комплексов.

Конституция Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ. Части I и II. Официальный текст с изменениями и дополнениями.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. — 2007. — № 5.

Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. — 2000. — № 1.

Валова Л. А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. — Новосибирск: НГАЭиУ, 2006. — 13 с.

Демин А. В. Общие принципы налогообложения. // Хозяйство и право. — 2006. —. № 2.

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложения. — М: ИНФРА-М, 2002.- 320 с.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н. Г., Ткачева Е. Г. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 217 с.

Киперман Г. Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. — М.: Юристъ, 2006. — 412 с.

Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2007. — 391 с.

Колпакова Г. М. Налоговая система РФ. — ИНФРА-М, 2006.

Лаптев И. И. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. — 2007. — № 3.

Левин А. Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. — 2007. — № 12.

Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред С. Пепеляева. М., 2007. — 365 с.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал. — 2006. — № 1.

Передереев А. В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. — 2007. — № 9. — С. 75−76

Потапов В. К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. — 2006. — № 4.

Программа совершенствования налоговой системы //

http://www.budgetrf.ru/

Рашин А. Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. — 2006. — № 7. — С. 82−91;

Сажина М. А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать. // Финансы. — 2005. — № 7.

Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. — М.: Юристъ, 2005 — 672 с.

Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. 2006. — № 14. — С.

10.

Черкасова И.О., Жукова Т. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. — М.: Вестник, 2005. — 224 с.

Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 293 с.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 429 с.

Приложения Приложение 1

Структура налоговых органов РФ Приложение 2

Общегосударственное налоговое планирование Приложение 3

Система налогового регулирования

Приложение 4

Совершенствование налогового администрирования

Колпакова Г. М. Налоговая система РФ. — ИНФРА-М, 2006. — с. 51.

Налоговый кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ.

Налоговый кодекс.

Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. — 2000. — № 1.

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложения. — М: ИНФРА-М, 2002.- с. 236.

Налоговый кодекс РФ.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н. Г., Ткачева Е. Г. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007. — с. 115.

Демин А. В. Общие принципы налогообложения. // Хозяйство и право. — 2006. — № 2.

Киперман Г. Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. — М.: Юристъ, 2006. — с. 152.

Черкасова И.О., Жукова Т. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. — М.: Вестник, 2005. — С. 149.

Потапов В. К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. — 2006. — № 4.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2005. — с. 258.

Потапов В. К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. — 2006. — № 4. — с. 15

Герасимова В. В. Проблемы в работе налоговых органов // Вестник ПАГС, 2001. № 1. С. 79.

Валова Л. А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. — Новосибирск: НГАЭиУ, 2006. — с. 5.

Межрайонные инспекции МНС РФ

Министерство РФ по налогам и сборам

Управления МНС РФ по республикам в составе РФ

Управления МНС РФ по краям

Управления МНС РФ по областям

Управления МНС РФ по автономным образованиям

Инспекции МНС РФ по районам

Инспекции МНС РФ по городам

Инспекции МНС РФ по районам в городах

Федеральный уровень

Региональный уровень

Местный уровень

Общегосударственное налоговое планирование

Этапы осуществления действий при обработке плановых заданий по налогам

Текущее налоговое планирование — разработка точечных контрольных заданий в разрезе бюджетов различных уровней, определение долевого распределения налоговых ставок и льгот

Механизм реализации налоговых планов

Тактический и стратегический мониторинг окружающей среды

Тактический и стратегический контроллинг в сфере бюджетно-налоговых отношений

тактическое

стратегическое

Выбор миссии Правительства РФ, в том числе налоговой администрации, определение целей и задач в области налогообложения.

Разработка концепций налогообложения с учетом сложившихся закономерностей и стратегических общественно-политических целей.

Выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции

учет изменений состава плательщиков;

учет изменений цен и ценовой политики;

учет изменений производственной и социальной инфраструктуры;

учет конъюнктуры рынка;

учет изменений внешнеэкономической деятельности;

учет политических тенденций в обществе контроль за исполнением налоговых бюджетов;

экономический анализ исполнения налоговых бюджетов;

обобщение итогов функционирования налогового механизма;

составление отчета по реализации принятой тактики и стратегии налогообложения;

обработка направлений совершенствования системы налогообложения

Система налогового регулирования

Особое место в системе налогового регулирования отведено такому методу, как «выбор и установление налоговых ставок»

Система льготирования

Система санкционирования

Финансовые санкции

Административные санкции

Методы

Способы

инвестиционный налоговый кредит налоговые каникулы налоговая амнистия отсрочка налогового платежа кратные вычеты (в размере, например, 1, 2 и т. д. МРОТ) налоговые вычеты международные договоры об избежании двойного налогообложения

отмена авансовых платежей отсрочка платежа по заявлению сложение налоговых обязательств уменьшение налогового обязательства в связи с направлением прибыли (дохода) плательщика на благотворительные и другие аналогичные цели

штрафы

пеня

доначисление налогов

Налоговая система

Права, обязанности, полномочия

Налоговое администрирование в налоговых органах

Технология работы налоговых органов

Компоненты деятельности налоговых органов

Совершенство рабочих процессов деятельности налоговых органов

Мировой опыт, направленный на совершенствование налогового администрирования

Единая технология работы налоговых органов, централизация информационных ресурсов

Компоненты деятельности новой модели налогового администрирования

Совершенствование организационной структуры налоговых органов

Критерии эффективности работы налогового администрирования

Учет объектов и субъектов

Учет платежей

Модели анализа и прогнозирования