Учет финансовых вложений

А иногда отсутствуют и векселя, и акты, но есть бухгалтерские проводки по вексельным операциям.

Неправильный учет векселей приводит к искажениям бухгалтерской отчетности организаций. Векселя — ценные бумаги, учтенные на счетах задолженностей, увеличивают дебиторскую задолженность организации и уменьшают быстрореализуемые активы, что приводит к искажению коэффициента абсолютной ликвидности. Кроме того, многие организации погашение и продажу векселей не проводят через счета реализации, что искажает данные формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

2.

9. Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т. п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

2.

10. Раскрытие информации о финансовых вложениях в отчетности.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требований существенности как минимум следующая информация:

— способы оценки ценных бумаг при их выбытии по группам (видам);

— последствия изменений способов оценки ценных бумаг при их выбытии;

— стоимость ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

— разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ценных бумаг, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

— по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

— стоимость и виды ценных бумаг, обремененных залогом;

— стоимость и виды выбывших ценных бумаг, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

— данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованного в отчетном году;

— по долговым ценным бумагам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В бухгалтерском балансе (форма N 1) информация о финансовых вложениях представлена в разд. I «Внеоборотные активы» по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и в разд. II «Оборотные активы» по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» .

По общему правилу в бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показываются доходы (расходы), связанные с операциями по движению финансовых вложений (покупка, выбытие, продажа и т. д.). Эти показатели отражаются по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» .

Для обеспечения большей информативности отчета о прибылях и убытках необходимо ввести дополнительные строки, по которым отдельно отражались бы доходы и расходы по ценным бумагам. В частности, необходимо добавить строки 110 «Доходы от продажи ценных бумаг», 120 «Доходы от погашения ценных бумаг» и строку 130 «Стоимость выбывающих ценных бумаг». В этом случае доходы от выбытия ценных бумаг, а также расходы, связанные с этим выбытием, не скрывались бы в составе прочих доходов и расходов, а позволили бы пользователям отчетности без привлечения дополнительных учетных регистров провести анализ состава доходов и расходов организации.

Движение сумм резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в разд. II отчета об изменениях капитала (форма N 3).

В отчете о движении денежных средств (форма N 4) приводятся сведения о движении денежных средств организации, связанные:

— с выбытием ценных бумаг (строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»);

— с начислением дивидендов (строка 230 «Полученные дивиденды»);

— с поступлением процентов по ценным бумагам (строка 240 «Полученные проценты»);

— с приобретением ценных бумаг (строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»).

В разделе «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) подробно расшифровываются сведения о наличии долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг по их видам на начало и конец отчетного года в сопоставлении с прошлым периодом (строки 510 — 590).

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу с учетом требования существенности подлежит раскрытию следующая информация:

— стоимость и виды выбывших ценных бумаг, переданных другим организациям или лицам;

— данные о резерве под обесценение ценных бумаг с указанием вида ценных бумаг; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

Финансовая отчетность эмитента является одним из основных элементов, который подвергается анализу при оценке кредитоспособности компании, привлекательности ее ценных бумаг в качестве объекта инвестиций. Особое внимание уделяется надежности, доступности, понятности, сопоставимости и достоверности финансовой информации, раскрываемой компаниями в своей отчетности.

Заключение

В настоящее время в нашей стране финансовые инвестиции становятся все популярнее, всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически любая организация сегодня в той или иной мере сталкивается с учётом финансовых вложений.

Поэтому развитие и совершенствование учетных процедур в отношении финансовых вложений особенно актуально.

Некоторые положения нормативной базы пока практически не применяются. Например, оценка акций по рыночной стоимости проводится в отношении акций единичных эмитентов, так как число акционерных обществ, акции которых котируются на бирже, и соответственно, имеют рыночную стоимость, ничтожно мало.

Российский рынок ценных бумаг только развивается. Многие задачи его развития еще не решены. Это такие задачи, как:

— контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

— компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

— защита интересов инвесторов, в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и перехода прав собственности на них;

— установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

В данной работе были показаны основные виды учетных процедур в отношении финансовых активов организации, типовые бухгалтерские проводки по основным операциям, связанным с поступлением, последующей оценкой, обесценением, выбытием финансовых вложений.

Основная проблема развития практики финансовых вложений в нашей стране — это нестабильная экономическая система, зачастую — недоверие партнеров по бизнесу друг другу. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность российских государственных и корпоративных ценных бумаг, в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и рано или поздно они должны привести к новым экономическим условиям функционирования рынка финансовых вложений, рынка ценных бумаг, и всей финансовой системы в целом.

Список литературы

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2004.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ. (в ред. от 13.

05.2008).

Ендовицкий Д. А, Учет ценных бумаг: учебное пособие / Д. А. Ендовицкий, Н.А. ИШкова; под ред. проф. Д. А. Ендовицкаого. — М.: КНОРУС, 2006.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2003

Операции по приобретению ценных бумаг. «Аудит и налогообложение», 2007, № 9.

О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.

04.1996 № 39-ФЗ (в ред. от 27.

12.2005 № 194-ФЗ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.

07.1998 № 34н (в ред. от 18.

09.2006 № 116 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006 N 156н).

Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. «Финансовая газета», 2008, № 17.

Проблемы учета и аудита операций с векселями. «Все для бухгалтера», 2008, № 1.

Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета. «Все для бухгалтера», 2007, № 21.

Рынок ценных бумаг: учебник / под ред. В. А. Галанова, А. И. Басова — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Учет финансовых вложений «Налоги» (газета), 2007, № 25.

Финансовые вложения: понятия, оценка, правила принятия к учету. «Все для бухгалтера», 2007, № 16.

Ценные бумаги: особенности учета и отражения в отчетности. «Все для бухгалтера», 2008, № 3.

Рынок ценных бумаг: учебник / под ред. В. А. Галанова, А. И. Басова — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ, ред. от 13.

05.2008

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006 N 156н).

О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.

04.1996 № 39-ФЗ (в ред. от 27.

12.2005 № 194-ФЗ).

Ендовицкий Д. А. Учет ценных бумаг: учебное пособие /Д.А. Ендовицкий, Н. А, Ишкова; под ред. проф. Д. А. Ендовицкого. — М.: КНОРУС, 2006.

Рынок ценных бумаг: учебник / под ред. В. А. Галанова, А. И. Басова — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Операции по приобретению ценных бумаг. «Аудит и налогообложение», 2007 № 9.

Операции по приобретению ценных бумаг. «Аудит и налогообложение», 2007 № 9.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.

12.2002 N 126н (в ред. от 27.

11.2006 N 156н).

Учет финансовых вложений. «Налоги» (газета), 2007, № 25.

Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета. «Все для бухгалтера», 2007, 21.

Финансовые вложения: понятия, оценка, правила принятия к учету. «Все для бухгалтера», 2007, № 16

Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. «Финансовая газета», 2008, № 17.

Проблемы учета и аудита операций с векселями. «Все для бухгалтера», 2008, № 1.

Ценные бумаги: особенности учета и отражения в отчетности. «Все для бухгалтера», 2008, № 3.

;