Организация и техника аудита финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или совместную деятельность.

Выполняя процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных актов?

Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

1) по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленном при последней переоценке (п. 30 ПБУ 19/02).

При исчислении налога на прибыль выбывающие финансовые вложения оцениваются по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации должны вести учет их налоговой стоимости.

При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года может быть применен только один способ списания). Необходимо также изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

на правильность оценки финансовых вложений;

на правильность определения финансовых результатов;

на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Заключение

Условия, которые диктует современный рынок, обязывают организации проводить регулярный финансовый контроль и аудит. Аудиторская проверка в данном случае проводится с целью выявить искажения и устранить недочеты в ведении документации относительно бухгалтерского и налогового учета, а также определить достоверность предоставленных данных. Комитет по международным правилам (стандартам) аудита определил правила, по которым проводится финансовый учет и аудит. Исходя из них, фин.

аудит может быть проведен как по инициативе собственника или управляющего организации, так и в рамках ежегодной проверки отчетности предприятия. Есть несколько категорий компаний, которые попадают под обязательную ежегодную проверку, они обозначены в ФЗ «Об аудиторской деятельности». В том случае, когда фин. аудит заказывается владельцем организации, задачи могут быть определены самим управляющим аппаратом аудируемого лица. Такая ответственная процедура, как аудит учета финансовых результатов, может быть заказана в независимой аудиторской компании (обычно практикуется именно такой вариант).

Это станет залогом качественно выполненной проверки в оптимальные для компании сроки, ведь систематический аудит и анализ финансовых результатов — один из главных способов поддержания экономической политики организации на высоком уровне. К тому же проведение квалифицированной проверки для информирования внешних пользователей (акционеров, инвесторов и т. д.) вызывает доверие и интерес к компании, что, конечно же, имеет благотворное влияние на ее дальнейшую деятельность.

Ценные бумаги, акты передачи материальных ценностей, договоры купли — продажи при проверке проходят аудит финансовых вложений. Данная процедура особенно актуальна при переходе фирмы к новому владельцу, а также при слиянии с другой компанией. Проверкой наличия всей необходимой документации, правильности ее ведения, соблюдения требований трудового и валютного законодательства, занимаются специалисты, осуществляющие аудит финансово-хозяйственной деятельности компании.

В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

Список литературы

Нормативно-правовые акты Гражданский кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Учебная и научная литература Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В. И. Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2005.

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информационный издательский дом «Филин». 2005.

Журнал «Финанс», 2007 г. № 1

Коваль И. Г. Аудит. Учебно-метод. Пособие. 2004

Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «Интехтех» — 2005.

Периодические издания Анищенко А. В. Качество аудиторской проверки//Главбух № 4, 2004 г. с. 13−19.

Заварихин Н. М. Методы аудита//Аудитор № 7. 2005 г. с. 6.

Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

П. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации.

П. 1 ст. 54 Конституции Российской Федерации

Журнал «Финанс», 2007 г. № 1

Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «Интехтех» — 2005 — С 56

Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В. И. Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2005 — С 110

Коваль И. Г. Аудит. Учебно-метод. Пособие. 2004 — С 22−23

Яников Р. Г. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке оценочных резервов. — журнал «Вестник университета», М., ГОУВПО «Государственный университет управления», 2006, № 1 (9).