Определение налоговой базы по НДФЛ

Данная декларация представляется с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самостоятельно налогоплательщиком.

Вторая специальная декларация предоставляется в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. Данная уточняющая декларация является основанием для перерасчета суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, исчисленная по общей налоговой декларации, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Помимо общей суммы налогам по итогам за весь налоговый период предприниматели уплачивают авансовые платежи. Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в специальной налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Основанием для уплаты авансовых платежей является налоговое уведомление, вручаемое налогоплательщику налоговым органом.

При этом предусмотрены следующие сроки уплаты авансовых платежей:

1) за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае сдачи уточняющей налоговой декларации (второй специальной декларации) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности на текущий год налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

3.

3. Формирование налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрены ст. 213 и ст. 213.

1 Налогового кодекса РФ.

Данные статьи условно можно разделить на четыре части:

1) определение налоговой базы по договорам личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования (п. 1 ст. 213);

2) определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования (п. 4 ст. 213);

3) определение налоговой базы в случае уплаты страховых взносов за счет средств работодателей либо за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями (п. 3 ст. 213);

4) определение налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования (ст. 213.

1).

Для целей налогообложения операции по личному страхованию и негосударственному пенсионному страхованию (обеспечению) можно разделить на шесть групп:

1) обязательное страхование;

2) добровольное страхование жизни;

3) добровольное личное страхование, в соответствии с которым выплаты предусмотрены на случай смерти, причинения вреда здоровью или возмещения медицинских расходов;

4) добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ (заключают страховые организации);

5) негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование (заключают пенсионные фонды).

Обязательное страхование При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии с действующим гражданским законодательством (п. 2 ст. 927, п. 1 ст. 935 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ») об обязательном страховании правомерно говорить только в том случае, если обязанность страхования прямо возложена законом на определенных лиц. Если же обязанность страхования вытекает не из закона, а основана на договоре (например, обязанность залогодателя застраховать заложенное имущество), такое страхование обязательным не является. При этом согласно ст. 927 Гражданского кодекса РФ выделяется два вида обязательного страхования: собственно обязательное страхование и обязательное государственное страхование, которое осуществляется за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.

Например, в настоящее время, законом предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья, в частности,

— судей (Закон РФ от 26 июня 1992 г. «О статусе судей в РФ»);

— работников железнодорожного транспорта общего пользования и руководителей организаций железнодорожного транспорта общего пользования, постоянная работа которых имеет разъездной характер, которые направлены в служебные командировки в отдельные местности, где введено чрезвычайное положение, или которые осуществляют контрольно-инспекционные функции в поездах, а также работников железнодорожного транспорта общего пользования, принимающих участие в испытаниях на железнодорожном транспорте транспортных средств и иных технических средств, работников ведомственной охраны на период исполнения ими служебных обязанностей (ст. 31 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);

— членов экипажа судна (ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ);

— членов экипажа воздушного судна (ст. 132 Воздушного кодекса РФ);

— спасателей (ст. 31 Федерального закона РФ от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ «Об аварийно — спасательных службах и статусе спасателей»).

Добровольное страхование жизни С 1 января 2008 года при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни, если:

— выплаты связаны с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, или с наступлением иного события;

— в соответствии с условиями договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком;

— страховые взносы в соответствии с условиями договора уплачивает налогоплательщик,

— суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В случае превышения разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При этом обращаем внимание, что в настоящее время при решении вопроса о включении или невключении указанных выплат в налоговую базу по НДФЛ срок, на который заключен договор добровольного страхования, значения не имеет. До 1 января 2008 года не облагались НДФЛ только выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет.

При расчете суммы выплат, не подлежащей налогообложению, учитывается среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ, тогда как до 1 января 2008 года при определении дохода по рассматриваемым договорам страхования учитывалась ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату заключения договора. Учитывая установленный законодателем порядок расчета указанной ставки и, принимая во внимание наметившуюся в последнее время тенденцию к снижению ставки рефинансирования Центрального банка, полагаем, что новый порядок определения дохода более выгоден для налогоплательщика, чем действующий ране.

На практике бывают случаи досрочного расторжения таких договоров.

В этом случае при расторжении данного вида договора страхования до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Добровольное личное страхование, в соответствии с которым выплаты предусмотрены на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

Иными словами, в случае получения санаторно-курортной путевки ее стоимость должна учитываться при налогообложении. Вместе с тем, по нашему мнению, следует принять во внимание положения ст. 41 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают понятие дохода для целей налогообложения. Исходя из этого, сумму дохода в виде стоимости путевки необходимо уменьшить на величину уплаченных гражданином страховых взносов.

Добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если:

— такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В данном случае необходимо отметить, что доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования не учитываются при определении налогооблагаемой базы физического лица только при условии, что указанные выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных пенсионным законодательством.

В случае если выплаты производятся при наступлении оснований, хотя и предусмотренных договором добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиком, но не предусмотренных действующим пенсионным законодательством, указанные выплаты не исключаются из налогооблагаемой базы.

С 1 января 2008 года действует правило, обусловленное появлением нового вида социального налогового вычета — «пенсионного». В соответствии с ним по договору добровольного пенсионного страхования сумма социального вычета восстанавливается при выплате дохода в случае досрочного расторжения договора (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), а по договору негосударственного пенсионного обеспечения — при любой выплате дохода (за исключением случаев досрочного расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). Так, страховая организация, выплачивающая физическому лицу денежные (выкупные) суммы по договору добровольного пенсионного страхования, обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода. Если налогоплательщик представит справку налогового органа по месту жительства о неполучении им социального налогового вычета, страховая организация сумму налога удерживать не будет. Если из справки будет следовать, что налогоплательщик получил сумму социального налогового вычета в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения — страховая организация будет обязана исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.

Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование Данные виды отношений осуществляются в рамках договоров, заключаемых с негосударственными пенсионными фондами.

При определении налоговой базы не учитываются следующие виды доходов:

— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ (применяется с 01.

01.2004 г.);

— накопительная часть трудовой пенсии (применяется с 01.

01.2004 г.);

— суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

— суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

— суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой базы подлежат налогообложению у источника выплат:

— суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

— суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

— денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

С 1 января 2008 года взносы физического лица по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, при выплате денежной (выкупной) суммы, подлежат налогообложению. Исключение составляют случаи досрочного расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевод денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд. В этих случаях денежная (выкупная) сумма налогообложению не подлежит.

Негосударственный пенсионный фонд, выплачивая физическому лицу денежные (выкупные) суммы, обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода. При этом сумма дохода признается равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Если же налогоплательщик предоставит справку от налогового органа по месту жительства о неполучении социального налогового вычета, сумма налога удержанию не подлежит. Если же соответствующая справка подтверждает факт получения суммы социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд обязан исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования Действующее гражданское законодательство (ст. 929 Гражданского кодекса РФ) выделяет три основных вида имущественного страхования:

1) страхование имущества (предметом страхования выступает риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества);

2) страхование ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, установленных законом, также ответственности по договорам (предметом страхования выступает риск гражданской ответственности);

3) страхование убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам (предметом страхования выступает предпринимательский риск, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов).

Положения п. 4 ст. 213 Налогового кодекса РФ предусматривает особенности определения налогооблагаемой базы по двум видам имущественного страхования — страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе, страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств).

Данной нормой Налогового кодекса установлены следующие правила определения налогооблагаемой базы по договору добровольного имущественного страхования:

1) Если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло или было уничтожено (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора страхования либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Данное положение непосредственно рассчитано на случай гибели или уничтожения застрахованного имущества. Вместе с тем, наиболее актуальным является вопрос налогообложения в случае угона или хищения застрахованного имущества. По мнению МНС РФ (п. 10 Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц — приложение к письму МНС РФ от 14.

08.2001 г. N ВБ-6−04/619) при получении страховых выплат в случае угона или хищения, дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, не возникает.

2) Если в результате наступления обусловленного договором страхового случая имущество было лишь повреждено (т.е. полностью не утратило своих потребительских свойств, вследствие чего не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Для осуществления указанного расчета установлен определенный перечень документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества, к которым относятся:

— договор о выполнении соответствующих работ или оказании услуг (при этом допускается предоставление копии данного договора);

— документ, подтверждающий принятие выполненных работ, оказанных услуг (как правило, это акт приема-передачи работ или услуг);

— платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт оплаты работ или услуг (платежные поручения, кассовые чеки и т. п.).

В случае, если ремонт не осуществляется, то при расчете налогооблагаемого дохода принимается стоимость предполагаемого ремонта, увеличенная на сумму страховых взносов. Сумма расходов на предполагаемый ремонт застрахованного имущества подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

При этом также не учитываются в качестве дохода, подлежащего налогообложению, суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

3.

4. Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами и инструментами срочных сделок

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, предусмотрены ст. 214.

1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с названной статьей подлежат налогообложению доходы, полученные по следующим операциям:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

4) погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организатором торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Налоговая база по каждой из указанных операции определяется отдельно.

С 1 января 2008 года особый порядок определения налоговой базы распространяется не только на операции с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, как было ранее, но и на операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

Иными словами, законодатель распространил особый порядок определения налоговой базы на операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

Кроме того, с 1 января 2008 года при определении налоговой базы по сделкам с паевыми инвестиционными фондами будут учитываться только доходы, полученные по операциям их погашения, и не будут учитываться доходы от купли-продажи инвестиционных паев. Ранее доходы от купли-продажи инвестиционных паев учитывались в составе доходов при определении налоговой базы по сделкам с паевыми инвестиционными фондами.

Указанные изменения логично соотносятся с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ в п. 3 ст. 214.

1 Кодекса, согласно которых при реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.

Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по следующей формуле.

НБ 1 = ССД 1-Убытки 1, где НБ1 — налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

ССД 1 — сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год;

Убытки 1 — убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по следующей формуле.

НБ2 = (ССД2 — Убытки2) + (ССД2.1 — Убытки2.

1 — Убытки1), где:

НБ2 — налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

ССД2 — сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год (без учета ССД2.1);

Убытки2 — убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (без учета Убытки2.

1);

ССД2.1 — сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

Убытки2.

1 — убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

Убытки1 — итоговый убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный при исчислении налоговой базы. Данный убыток не может быть больше разницы, полученной между ССД2.1 и Убытки2.

1.

Доход (убыток) по отдельной сделке купли-продажи ценных бумаг определяется по следующей формуле.

Доход (убыток) = Цена Продажи — Расходы Налоговая база по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется по следующей формуле.

НБ = ДР — Р, где:

НБ1 — налоговая база по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

ДР — сумма доходов от реализации паев;

Р — документально подтвержденные расходы.

При реализации инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.

При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В случае, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

В состав расходов включаются следующие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг:

— суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

— оплата услуг, оказываемых депозитарием;

— комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;

— биржевой сбор (комиссия);

— оплата услуг регистратора;

— налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;

— налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

— другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если организация-эмитент произвела обмен (конвертацию) акций, при реализации акций, полученных в результате обмена, документально подтвержденными расходами налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми он владел до обмена акциями.

Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги С 1 января 2008 года доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) определяется как сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям.

При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи или премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи или премии по сделкам с опционами.

К указанным расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

До 1 января 2008 года налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) определялась как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица.

При этом налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивалась на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшалась на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

Особый порядок уплаты налога по операциям с ценными бумагами предусмотрен п. 8 ст. 214.

1 Налогового кодекса РФ. Данный порядок распространяется на операции с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (как с доверительным управлением, так и без него).

Про операции, связанные с куплей-продажей инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов в указанном п. 8 ст. 214.

1 Налогового кодекса РФ ничего не установлено.

В соответствии с п. 8 ст. 214.

1 Налогового кодекса РФ налог определяется налоговыми агентами в следующих случаях:

— по окончании года;

— при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного года.

При этом под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми агентами в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Заключение

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Налоги и государство — явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями.

Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных налоговых правоотношений.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение.

В работе подробно изучены механизмы исчисления и уплаты налога на доходы с физических лиц, дан анализ существующей практики налогообложения данного налога, рассмотрена арбитражная практика.

Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс РФ Семейный кодекс РФ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 03−04−04−01/17 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретение жилья Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 03−04−05−01/431 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретение жилья Письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 28−10/125 051@ О сроке, с которого расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по НДФЛ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2007 г.

№ 03−04−06−01/456 О возврате излишне удержанного НДФЛ по операциям с ценными бумагами Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. № 03−04−05−01/427 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченной за обучение Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. № 03−04−05−01/428 О представлении документации в налоговые органы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении прав на квартиру Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03−11−04/3/513 Об учете безвозмездно полученного имущества при применении УСН и налогообложении НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г.

№ 03−04−08−01/64 Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03−04−04−01/16 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретение жилья Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г.

№ 03−04−05−01/424 Об исчислении и уплате НДФЛ при продаже ценных бумаг Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03−04−06−02/226 Об уплате НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей УСН, с сумм расходов по доставке сотрудников Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03−04−05−01/425 О налогообложении НДФЛ заработной платы за время вынужденного прогула Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2007 г.

№ 03−04−06−01/450 О предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ работникам, уплачивающим алименты на содержание детей Борзунова О. А., Васецкий Н. А., Краснов Ю. К., Налоговое право. Особенная часть — Система ГАРАНТ, 2008 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Актуальные вопросы налогового права. — «Налоги и финансовое право», 2007 г.

Горшкова И. НДФЛ: удерживать или нет? //"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2008 г.

Дунаев П.К. О контроле за перечислением НДФЛ налоговыми агентами //"Ваш налоговый адвокат", № 1, январь 2008 г.

Еналеева И.Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России: Учебник. — «Юстицинформ», 2007 г.

Левадная Т. Ю. Комментарий к Главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации //"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 2, февраль 2008 г.

Левадная Т. Новые положения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ // «Финансовая газета», № 4, январь 2008 г.

Карасев М. Н. Проблемы юридического определения налога как основной категории налогово-правового регулирования //"Новая Правовая культура", 2008 г.

Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) (под общ. ред. доктора юридич. наук, проф. А.А. Ялбулганова) — Система ГАРАНТ, 2008 г.

Корнаухов М.В. «Недобросовестность налогоплательщика» как су-дебная доктрина. — Система ГАРАНТ, 2008 г.

Лесникова В. А. Представление сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ //"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 2, февраль 2008 г.

Лукьянова Т.Г., Пономарева Е. Н., Залышкина Т. А. и др. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. — «Налоги и финансовое право», 2007 г.

Малышко В. Изменения в исчислении НДФЛ //"Практический бухгалтерский учет", № 2, февраль 2008 г.

Медведев А. Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ — «Налоговый вестник», 2007 г.

Попова О. Семь способов оптимизации НДФЛ //"Практическая бухгалтерия", № 2, февраль 2008 г.

Практическое пособие по НДФЛ — Консультант Плюс, 2008

Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. НДФЛ — Гарант, 2008

Романова А.В. О налоге на доходы физических лиц //"Налоговый вестник", № 2, февраль 2008 г.

Рюмин С. М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? — «Статус-Кво 97», 2007 г.

Теплова Н. А. Отчитываемся по форме 2-НДФЛ //"Упрощенка", № 2, февраль 2008 г.

Тютин Д. В. Правовые проблемы совершенствования юридической ответственности налогоплательщиков //"Новая Правовая культура", 2008 г.

Приложение 1

Справка о доходах физического лица

(форма № 2-НДФЛ)

Утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3−04/706@

(с изменениями от 20 декабря 2007 г.)

Форма N 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 200_ год N _________от __.__.____ в ИФНС N ______

1. Данные о налоговом агенте

1.

1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица_______________________/_________

1.

2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица

_____________________________________________________________________________________________

1.

3.Код ОКАТО ______________________ 1.

4. Телефон (_____)________________

2. Данные о физическом лице — получателе дохода

2.

1. ИНН_____________ 2.

2. Фамилия, имя, отчество________________________________________________________

2.

3. Статус (1 — резидент, 2 — нерезидент)__ 2.

4. Дата рождения__.__.___ 2.

5. Гражданство (код страны)___

2.

6. Код документа, удостоверяющего личность___ 2.

7. Серия, номер документа _____________________________

2.

8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс_____ код региона___

район______________________ город_______________________населенный пункт_________________________________

улица______________________________________дом_______ корпус_________квартира_________

2.

9. Адрес в стране проживания: Код страны___Адрес_______________________________________________________

3. Доходы, облагаемые по ставке ____%

┌────┬───────┬─────────────┬───────┬────────────┐ ┌─────┬───────┬─────────────┬───────┬───────────┐

│Ме- │ Код │Сумма дохода │ Код │Сумма вычета│ │Месяц│ Код │Сумма дохода │ Код │ Сумма │

│сяц │дохода │ │вычета │ │ │ │дохода │ │вычета │ вычета │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┼───────┼─────────────┼───────┼────────────┤ ├─────┼───────┼─────────────┼───────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└────┴───────┴─────────────┴───────┴────────────┘ └─────┴───────┴─────────────┴───────┴───────────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.

1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

┌──────────┬──────────┐ ┌───────────┬───────────┐ ┌──────────┬───────────┐ ┌─────────┬────────────┐

│Код вычета│ Сумма │ │Код вычета │ Сумма │ │Код вычета│ Сумма │ │ Код │Сумма вычета│

│ │ вычета │ │ │ вычета │ │ │ вычета │ │ вычета │ │

├──────────┼──────────┤ ├───────────┼───────────┤ ├──────────┼───────────┤ ├─────────┼────────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────┴──────────┘ └───────────┴───────────┘ └──────────┴───────────┘ └─────────┴────────────┘

4.

2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет_________________________

4.

3. Дата выдачи Уведомления__.__.______г. 4.

4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление_______

4.

5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___________

4.

6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ___________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│5.

1. Общая сумма дохода │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

2. Облагаемая сумма дохода │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

3. Сумма налога исчисленная │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

4. Сумма налога удержанная │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых│ │

│лет │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых│ │

│лет │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│5.

10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган │ │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────┘

Налоговый агент ____________ ____________________ ___________________

М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)

Практическое пособие по НДФЛ — Консультант Плюс, 2008

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

Статья 17 НК РФ.

Форма утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3−04/706@ (с изменениями от 20 декабря 2007 г.).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).

Практическое пособие по НДФЛ — Консультант Плюс, 2008

Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. НДФЛ — Гарант, 2008

Рюмин С. М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? — «Статус-Кво 97», 2007 г.

Рюмин С. М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? — «Статус-Кво 97», 2007 г.

Лукьянова Т.Г., Пономарева Е. Н., Залышкина Т. А. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. — «Налоги и финансовое право», 2007 г.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3−04/430.

Абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.

2 НК РФ.

Письмо Минфина России от 30.

11.2006 № 03−05−01−05/268

Практическое пособие по НДФЛ — Консультант Плюс, 2008.

Письмо ФНС России от 05.

06.2006 № 04−1-04/300

Письмо ФНС России от 05.

06.2006 № 04−1-04/300

Письма Минфина России от 17.

03.2005 № 03−05−01−03/20, от 04.

04.2005 № 03−05−01−04/83

Письма Минфина России от 21.

11.2007 № 03−04−07−01/222, от 27.

11.2007 № 03−04−06−01/418.

Практическое пособие по НДФЛ — Консультант Плюс, 2008

пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.

06.2006 N 03−05−01−05/101

С 1 января 2008 г. размер социального вычета увеличен в 2 раза и составляет 100 000 руб. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Письма Минфина России от 05.

09.2007 N 03−04−05−01/291.

Письме Минфина России от 24.

09.2007 N 03−04−05−01/314

Письмо УФНС 2005 N 28−10/053

Письмо Минфина России от 27.

04.2007 № 03−04−05−01/129

Письмо Минфина России от 29.

12.2006 № 03−05−01−05/290

Приказ Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3−04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.

06.1999 № 41/9

Приказ ФНС России от 13.

10.2006 № САЭ-3−04/706@

Такая обязанность установлена с 1 января 2007 г. в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ. Ранее это требование распространялось только на налогоплательщиков (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Письма Минфина России от 07.

11.2007 № 03−04−06−01/376, ФНС России от 21.

02.2006 № 04−1-02/100@, от 15.

06.2006 № 04−1-02/320@

Данное правило введено с 1 января 2008 года.