При установлении налоговой базы любые доходы учитываются, которые начислены работодателями в денежной или натуральной формах работникам, а также в виде предоставленных работникам социальных, материальных или прочих благ или в виде другой материальной выгоды, исключая не подлежащих обложению доходы.
При исчислении единого социального налога налогоплательщики-работодатели должны определять налоговую базу по каждому работнику отдельно в течение всего налогового периода нарастающим итогом с начала Налогового периода по истечении каждого месяца.
Определяется для налогоплательщиков-предпринимателей налоговая база как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые получены ими за налоговый период как в стоимостной, так и в натуральной форме от предпринимательской или прочей профессиональной деятельности в Российской Федерации за минусом расходов, с их извлечением связанных.
Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.
Доходы, которые получены в натуральной форме работниками в виде товаров, работ или услуг быть учтены должны в стоимостном выражении в составе налогооблагаемых доходов. Определяется их стоимость на день получения этих доходов по ст. 40 НК РФ по их рыночным ценам или тарифам. В стоимость товаров, работ и услуг включена должна быть соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и сумма соответствующая акцизов.
Учитывая характер целевой использования ЕСН, ставки его, предусматривают по соответствующим социальным внебюджетным фондам распределение.
Для основной категории налогоплательщиков-работодателей за исключением организаций, в производстве сельскохозяйственной продукции занятых, применяются ставки налога (табл. 1).
По единому социальному налогу определен налоговый период в один календарный год.
Отчетным периодом по налогу является квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Установило российское налоговое законодательство также по единому социальному налогу отельные налоговые льготы.
Одной из основных льгот является у инвалидов стимулирование использования труда. При этом освобождаются предприятия от уплаты налога любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, которая не превышает 100 000 руб. в течение календарного года, работникам начисленных, которые являются инвалидами трех групп.
Таблица 1
СТАВКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
В пенсионный фонд
В Фонд социального страхования
В Фонд обязательного медицинского страхования Итого
федеральные территориальные До 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2% 26% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 56 000 руб.+
+ 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб.+
+ 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб.+ + 0,6% с суммы, превышающей
280 000 руб. 5600 руб.+ + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 7280 руб. +
+10% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81 280 руб.+
+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5 000 руб. 7200 руб. 104 800 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Освобождаются в этих же целях от налогообложения суммы доходов, которые не более 100 000 руб. на каждого отдельного работника в течение налогового периода, у следующих категорий работодателей:
— у общественных организаций инвалидов, где инвалиды и представители их законные составляют не менее 80%, а также их подразделений структурных;
— у организаций, полностью уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов среднесписочная не менее 50%составляет, а в фонде оплаты труда доля заработной платы инвалидов составляет не менее 25%;
— учреждения, которые созданы для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, культурных, научных, физкультурно-спортивных, информационных и других социальных целей, а также для оказания инвалидам правовой и другой помощи, также детям-инвалидам и родителям их, единственными собственниками имущества которых являются выше названные общественные организации инвалидов.
Эти льготы не распространяются на организации, производством или реализацией подакцизных товаров занимающиеся, а также минерального сырья, других полезных ископаемых, других товаров по перечню, который утвержден по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов Российским Правительством.
Налогоплательщики вести должны учет раздельно по каждому из работников о суммах им выплаченных доходов и суммах налога, к этим доходам относящихся, для правильного исчисления причитающихся сумм налога.
Заключение
В данной работе рассмотрено назначение единого социального налога как основы для финансирования социальных внебюджетных фондов, дана его характеристика.
Главным источником доходов внебюджетных социальных фондов является единый социальный налог, введенный в действие Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 года.
Основное назначение ЕСН состоит в том, чтобы обеспечить достаточную мобилизацию финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (по сост. на 06.
06.05). — М.: Статус-Кво97, 2005. — 872с.
2. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27. / Под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. — Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2007. — 178с.
3. Бункина М. К. Национальная экономика. Учебное пособие. — М.: Дело, 2007. — 279с.
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под ред. Кваша Ю. Ф. — М.: Юрийт, 2008. — 1308с.
5. Купцов М. М. Финансы: Учебное пособие — изд. 3-е. — М.: РИОР, 2006. — 113с.
6. Политика доходов и качества жизни населения / Под ред. Н. А. Горелова. — СПб.: Питер, 2007. — 655с.
7. Попазова О. А. Экономика труда. — СПб.: Вектор, 2005. — 192с.
8. Попов В. М., Млодик С. Г., Зверев А. А. Анализ финансовых решений в бизнесе. — М.: Кнорус, 2004. — 288с.
9. Руденко В. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Конспект лекций. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 251с.
10. Скворцов О. В. Налоги. Экспресс-курс: Учебно-справочное пособие. — М.: ДиС, 2006. — 245с.
11. Финансы: Учебник. — 2-е изд., перераб.
и доп. / С. А. Белозеров, С. Г. Горбушина и др. / Под ред. В. В. Ковалева. -
М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 512с.
12. Экономика предпринимательства/ под ред. Кушлина В. И., Половинкина П. Д. и др. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Владос, 2008 — 248с.
13. Яковлев Р. А. Оплата труда в организации. — М.:МЦФЭР. — 2003. — 445с.
Бункина М. К. Национальная экономика. Учебное пособие. — М.: Дело, 2007. — 279с., с. 168.
Руденко В. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Конспект лекций. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 251с., с.
78.
Попазова О. А. Экономика труда. — СПб.: Вектор, 2005. — 192с., с.
59.
Политика доходов и качества жизни населения / Под ред. Н. А. Горелова. — СПб.: Питер, 2007. — 655с., с.
249.
Купцов М. М. Финансы: Учебное пособие — изд. 3-е. — М.: РИОР, 2006. — 113с., с.
38.
Руденко В. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Конспект лекций. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 251с., с.
82.
Руденко В. И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Конспект лекций. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 251с., с.
79.
Скворцов О. В. Налоги. Экспресс-курс: Учебно-справочное пособие. — М.: ДиС, 2006. — 245с., с. 152.
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27. / Под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. — Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2007. — 178с., с.
49.
