или 2,8%.
Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 8.
Таблица 8
Уровень существенности для каждой статьи отчетности ООО «Северная корона» за 2006 год
Статья отчетности Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Уровень существенности, тыс. руб. Основные средства 1097 3,60 30,43 Незавершенное строительство 286 0,94 7,93 Материалы 12 597 41,35 349,49 Готовая продукция 1028 3,37 28,52 Краткосрочная дебиторская задолженность 15 245 50,04 422,95 Денежные средства 163 0,54 4,52 Расходы будущих периодов 26 0,09 0,72 Прочие оборотные активы 25 0,08 0,69 Валюта баланса 30 467 100,00 845,27 Уставный капитал 230 0,75 6,38 Резервный капитал 35 0,11 0,97 Нераспределенная прибыль 77 0,25 2,14 Займы и кредиты 20 709 67,97 574,55 Кредиторская задолженность: 9416 30,91 261,24 Валюта баланса 30 467 100,00 845,27
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т. е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора — зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.
Факторная модель аудиторского риска определяется по формуле:
АР=НР*РСК*РН, где АР — аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита.
HPнеотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства системы внутреннего контроля.
РСК — риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля.
РН — риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.
Надежность системы бухгалтерского учета — 72%, неотъемлемый риск — 0,28 или 28%.
Надежность системы внутреннего контроля -66%, риск средств контроля — 0,66.
Риск необнаружения установленный внутрихозяйственным стандартом равен — 0,3
Аудиторский риск = 0,28 * 0,66 * 0,3 = 5,54%
Согласно внутрихозяйственного стандарта АР считается:
Высокий от 9% и выше Средний от 5% до 9%
Низкий 5% и ниже Следовательно на анализируемом предприятии ООО «Северная корона» как средний.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита:
аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;
выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
Ниже представлены план и программа аудита кассовых операций.
Таблица 9
Общий план аудиторской проверки учёта финансовых вложений Проверяемая организация ООО «Северная корона»
Период аудита С 07.
08.07 по 18.
08.07
Руководитель аудиторской группы Стрельцова Состав аудиторской группы Стрельцова Планируемый аудиторский риск средний Планируемый уровень существенности 845,27 тыс.
руб. или 2,8%
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнитель 1 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Один раз в год Стрельцова 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год Стрельцова 3 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев За год Стрельцова 4 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев За год Стрельцова Таблица 10
Программа аудита финансовых вложений Проверяемая организация ООО «Северная корона»
Период аудита С 07.
08.07 по 18.
08.07
Руководитель аудиторской группы Стрельцова Состав аудиторской группы Стрельцова Планируемый аудиторский риск средний Планируемый уровень существенности 845,27 тыс.
руб. или 2,8%
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Один раз в год Стрельцова 1.1 Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения Поквартально Стрельцова — Выписки из протоколов — учетные регистры — учредительные документы организаций 1.2 Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:
а) денежные средства (сч. 50, 51, 52)
б) ценные бумаги (сч. 58)
в) основные средства (сч. 01)
г) материалы (сч. 10)
д) нематериальные активы
(сч. 04)
е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
ж) иное Поквартально Стрельцова — Выписки из протоколов
— учетные регистры
— учредительные документы организаций
— приказы
— выписки банков,
— расходные кассовые ордера
— накладные на отпуск материальных ценностей
— другие первичные документы 1.3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме Поквартально Стрельцова — Методики оценки
— протоколы собраний учредителей
— протоколы согласований по вкладам 1.4 Установить, в какой форме планируется получать доход:
а) денежная (дивиденды, проценты) б) ценные бумаги в) основные средства г) материалы д) нематериальные активы е) продукция, работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное Поквартально Стрельцова — Выписки из протоколов 1.5 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход:
а) ежеквартально;
б) ежегодно;
в) иное Поквартально Стрельцова — «— 1.6 Проверка расчетов по доходам Поквартально Стрельцова — Выписки банка — приходные кассовые ордера
— накладные
— акты 1.7 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Поквартально Стрельцова — Формы отчетности 2 Аудит вложений в совместную деятельность За год Стрельцова 2.1 Проверить, на какой срок осуществлялись вложения:
а) более 12 месяцев б) до 12 месяцев Поквартально Стрельцова — Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) 2.2 Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:
а) денежные средства (сч. 50, 51, 52)
б) ценные бумаги (сч. 58)
в) основные средства (сч. 01)
г) материалы (сч. 10)
д) нематериальные активы
(сч. 04)
е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
ж) иное Поквартально Стрельцова — Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) — учетные регистры 2.3 Установить, какими документами подтверждено получение вклада:
а) авизо б) накладные в) квитанции к приходным ордерам г) иное Поквартально Стрельцова — Первичные документы 2.4 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме Поквартально Стрельцова — Методики оценки 2.5 Установить, в какой форме планируется получать доход:
а) денежная (дивиденды, проценты) б) ценные бумаги в) основные средства г) материалы д) нематериальные активы е) продукция, работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное Поквартально Стрельцова — Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) 2.6 Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности Поквартально Стрельцова — «— 2.7 Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:
а) ежемесячно б) ежеквартально в) ежегодно г) иное Поквартально Стрельцова — «— 2.8 Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) Поквартально Стрельцова — «— 2.9 Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности Поквартально Стрельцова 2.10 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность Поквартально Стрельцова — Формы отчетности 3 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев За год Стрельцова 3.1 Проверить, в какой форме производилась выдача займов:
а) денежные средства (сч. 50, 51, 52)
б) ценные бумаги (сч. 58)
в) основные средства (сч. 01)
г) материалы (сч. 10)
д) нематериальные активы (сч. 04)
е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
ж) иное Поквартально Стрельцова — Договор займа
— учетные регистры
— выписки банка
— расходные кассовые ордера
— накладные и т. д. 3.2 Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме Поквартально СтрельцоваМетодики оценки
— договор займа 3.3 Установить, в какой форме планируется получать доход:
а) денежная (дивиденды, проценты) б) ценные бумаги в) основные средства г) материалы д) нематериальные активы е) продукция, работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное Поквартально Стрельцова — Договор займа 3.4 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквартально Стрельцова — Формы отчетности 4 Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев За год Стрельцова 4.1 Установить, в какие сроки планируется возврат займа Поквартально Стрельцова — Договор займа 4.2 Проверить, в какой форме планируется возврат займа:
а) денежные средства (сч. 50,51, 52)
б) ценные бумаги (сч. 58)
в) основные средства (сч. 01)
г) материалы (сч. 10)
д) нематериальные активы (сч. 04)
е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
ж) иное Поквартально Стрельцова 4.3 Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме Поквартально Стрельцова — Методики оценки 4.4 Установить, в какой форме планируется получать доход:
а) денежная (дивиденды, проценты) б) ценные бумаги в) основные средства г) материалы д) нематериальные активы е) продукция, работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное Поквартально Стрельцова — Договор займа 4.5 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквартально Стрельцова — Формы отчетности При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
3.2 Методика проведения аудита
Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем.
Во-первых, необходимо установить, имеется ли информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Например, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Согласно ПБУ 19/02 организациям рекомендуется ведение книги учета ценных бумаг.
Во-вторых, необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58, какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.
На следующем этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверяется своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений заключается в том, что аудитор устанавливает:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.
В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из:
сумм, уплачиваемых продавцу в соответствии с договором;
сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; если организации оказаны такие услуги и организация не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на расходы некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если организация взяла кредит на приобретение ценных бумаг и начислила проценты по заемным средствам до момента перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском учете должны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.
В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, указанной в договоре, ПБУ 19/02 предоставляет возможность признавать такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. При этом критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, что дает возможность самостоятельно определить этот критерий и состав расходов, которые могут быть списаны единовременно. Предельная величина и состав таких расходов должны быть зафиксированы в учетной политике организации.
Что касается оценки финансовых вложений, осуществленных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или полученных безвозмездно, то она совпадает с оценкой, которая используется в бухгалтерском учете для товарно-материальных ценностей или основных средств (пп. 12, 13 ПБУ 19/02), т. е. первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна их денежной оценке, согласованной учредителями. Первоначальная стоимость актива, внесенная в счет вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласованной товарищами.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений равна их текущей рыночной стоимости на дату принятия вложений к бухгалтерскому учету (рыночная цена исчисляется в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг). Если организатором торговли в соответствии с принятым порядком не исчисляется рыночная стоимость каких-либо ценных бумаг, то их первоначальная стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена на дату принятия к бухгалтерскому учету бумаги в результате ее продажи.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче. Если стоимость передаваемого актива установить невозможно, то первоначальная стоимость должна быть определена исходя из оценки, применяемой в аналогичных договорах.
ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.
Если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также при выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91.
3.3 Выводы по состоянию учета
На балансе анализируемого предприятия ООО «Северная корона» имеются долгосрочные финансовые вложения в размере 132 тыс. руб., это выкупленные акции предприятия Сундырское РТП. Количество выкупленных акций 1000 шт, стоимость каждой акции составляет 1320 руб. ООО «Северная корона» владеет 20% пакетом акций Сундырского РТП. Удельный вес данных вложений на 01.
10.206 года составляет 0,43% от общей стоимости имущества ООО «Северная корона».
Данные акции были приобретены в ноябре 2003 года и до 2007 года не приносили анализируемому предприятию дохода. За 2007 год доход по ним составил 21 тыс. рублей, т. е. каждая акция стоимостью 1320 рублей принесла предприятию 21 рубль дохода. Доходность данных вложений составила 15,91%.
Расчетная цена каждой акции Сундырское РТП принадлежащей ООО «Северная корона» по состоянию на 1 января составляет 1500 руб.
В декабре 2007 года ООО «Северная корона» предоставило сторонней организации зам на сумму 25 тыс. руб. под 16% годовых. Доход по данному займу за год составил 3 тыс. руб., доходность данных вложений составляет 12%.
Для улучшения эффективности работы организации можно предложить следующие мероприятия:
Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т. д.
Увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.
Снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.
Увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.
Провести маркетинговые исследования.
Провести рекламную компанию.
Увеличить производительность труда за счет найма более квалифицированных рабочих кадров.
Увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от деятельности организации.
Уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.
Внедрение и развитие информационной системы для закупки, транспортировки, сбыта товаров.
Уменьшить срок хранения запасов.
Увеличить изучение спроса для формирования ассортимента товаров.
Усовершенствовать организацию транспортного и складского хозяйства.
позволяет обеспечить предприятию безубыточную работу предприятию.
Улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.
Т.к. переменные расходы развиваются в том же направлении и с теми же темпами, что и товарооборот, то определенный объем товарооборота позволяет обеспечить предприятию безубыточную работу предприятию.
Направление кадров на переквалификацию.
Все эти объективные условия наряду с факторами прямого воздействия оказывают большое влияние на работу предприятия и в итоге предопределяют доходность деятельности.
Для совершенствования учета финансовых вложений можно предложить полную автоматизацию их учета. Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией постатейного ведения затрат, а также учета финансовых результатов предприятия. Это выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.
В отличие от прошлых лет, когда за основу брались данные бухгалтерского учета и корректировались в целях налогообложения, теперь для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль используются данные налогового учета. В статьях 313, 314 Налогового кодекса РФ сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Прочитав эту статью, вы уже убедились, что данные налогового учета могут сильно отличаться от бухгалтерских данных.
Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о каждой хозяйственной операции в целях налогообложения. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения учета должен быть закреплен в учетной политике организации. Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.
Для уменьшения трудоемкости и стоимости организации налогового учета можно порекомендовать предприятиям по возможности максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Если первоначальная стоимость амортизируемого имущества совпадает и установлен одинаковый метод начисления амортизации в целях и бухгалтерского и налогового учета, то тогда предприятие для данного объекта амортизации может разработать форму, применяемую для обоих видов учета (или использовать инвентарную карточку). И только на оставшиеся объекты разработать регистры учета или воспользоваться регистрами, рекомендуемыми МНС для исчисления прибыли.
Одной из серьезных проблем, порожденных переходным периодом в России, являются постоянно возникающие противоречия между представителями налоговых служб и работниками бухгалтерии в толковании конкретных норм закона, подзаконных актов и инстанций по вопросам налогообложения. Постоянные и частые изменения и «уточнения» в законодательстве о налогах приводят к этим противоречиям. Налоговая политика сегодня создает весьма ощутимые проблемы для предприятий.
Чрезмерным остается налоговый гнет. Предприятия ищут и находят различные пути уменьшения выплат в бюджет, но не за счет «укрывания» налогооблагаемых оборотов. Ведь как гласит древнеримская поговорка «закон суров, но это закон». Речь идет об такой организации хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, которая ведет к наименьшим выплатам налогов и других аналогичных платежей. Иначе говоря, речь идет об оптимизации и минимизации налогообложения предприятий.
В данной сложившейся ситуации, мы бы предложили ООО «Северная корона» приобрести консультационную систему «Гарант», что позволит руководителю и главному бухгалтеру проследить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве, и не только налоговом. А также, оформить подписку на газеты и журналы, публикующие изменения в бухучете и налогообложении, посещать семинары, проводимые по вопросам учета и налогообложения.
Заключение
Финансовые вложения — это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Также, составе финансовых вложений учитываются вклады организации.
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.
Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.
10.2000 N 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» .
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.
Объектом исследований данной работы являлось ООО «Северная корона».
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 2007 год выросла по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 6937 тыс.
руб. или на 7,71%. Себестоимость увеличилась на 6,08% или на 5419 тыс.
руб., не смотря на это ее доля в выручки от продажи товаров сократилась на 1,5 п.п. Отрицательным фактором, значительно повлиявшим на формирование конечного финансового результата, является увеличение процентов к уплате, их доля составлявшая за 2006 год 0,92%, в 2007 году выросла до 2,42%, а темп роста составил 414,26%. Это связано с тем, что в декабре 2007 года исследуемое предприятие получило кредитов в размере 14 000 тыс.
руб.
Финансовая устойчивость исследуемого предприятия на 01.
01.07г. находится на достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и зависит от заемных источников, т.к. значения полученных коэффициентов не попадают под нормативные значения.
Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае на 01.
01.08г. данный коэффициент значительно снизился и показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность ООО «Северная корона» можно предложить для выхода из кризисного положения пополнить собственный капитал, продать неликвидные запасы, списать с баланса устаревшее оборудование, а также привлечь долгосрочные кредиты и займы.
На балансе анализируемого предприятия ООО «Северная корона» имеются долгосрочные финансовые вложения в размере 132 тыс. руб., это выкупленные акции предприятия Сундырское РТП. Количество выкупленных акций 1000 шт, стоимость каждой акции составляет 1320 руб. ООО «Северная корона» владеет 20% пакетом акций Сундырского РТП. Удельный вес данных вложений на 01.
10.206 года составляет 0,43% от общей стоимости имущества ООО «Северная корона».
Данные акции были приобретены в ноябре 2003 года и до 2007 года не приносили анализируемому предприятию дохода. За 2007 год доход по ним составил 21 тыс. рублей, т. е. каждая акция стоимостью 1320 рублей принесла предприятию 21 рубль дохода. Доходность данных вложений составила 15,91%.
Расчетная цена каждой акции Сундырское РТП принадлежащей ООО «Северная корона» по состоянию на 1 января составляет 1500 руб.
В декабре 2007 года ООО «Северная корона» предоставило сторонней организации зам на сумму 25 тыс. руб. под 16% годовых. Доход по данному займу за год составил 3 тыс. руб., доходность данных вложений составляет 12%.
Также не маловажным является тот факт что, за 2007 года анализируемое предприятия испытывало финансовый кризис и получило убыток от своей деятельности.
Следовательно, финансовые вложения проводимые ООО «Северная корона» являются более эффективными чем основная деятельность анализируемого предприятия.
Общее состояние учета денежных операций на ООО «Северная корона» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.
Инвентаризация денежных средств в кассе расхождений между надыми бухгалтерского учета и фактическим наличием денег не выявила.
Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми предприятием. ООО «Северная корона» для облегчения, а значит и улучшения ведения бухгалтерского учета денежных средств и составления бухгалтерской отчетности организации рекомендуется перейти к такому современному способу ведения банковских операций как банк-клиент. Это позволит не ездить ежедневно в банк, следовательно, повысить оперативность учета.
Для расчетов с постоянными поставщиками ООО «Северная корона» можно порекомендовать применять аккредитивную форму безналичных расчетов, что так же улучшит оперативность расчетов, а как следствие ускорит оборачиваемость денежных средств.
Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нескольких работников.
Применение автоматизированных программ при учете денежных средств, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущий остаток по кассе и расчетному счету.
Для улучшения эффективности работы финансовых фложений можно предложить следующие мероприятия:
Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т. д.
Увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.
Снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.
Увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.
Провести маркетинговые исследования.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1. Принята Государственной Думой 16.
07.1998 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000 г. № 117-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.
02.1996 г.
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Принят Государственной Думой 14.
01.1998 г.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Принят Государственной Думой 12 мая 1995 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н)
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н) Акчурина Е. В., Солодко Л. П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, — М.: Издательство «Экзамен». 2004. — 416с.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. -5-е издание, перераб.
и доп. / В. П. Астахов -Москва.: ИКЦ «МАРТ», 2004. -960с.
Автоматизированные информационные технологии в экономике: учеб. для вузов / под ред. Г. А. Титоренко.
М.: ЮНИТИ, 2007. 399 с.
Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. 480 с.
Бакаев
А.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /А.С.Бакаев; П. С. Безруких; Н. Д. Врублевский; и др.; Ред. П. С. Безруких. — 5-е изд., перераб.
и доп. — М.: Бухучет, 2004. -733с.
Баранов, П. П. Проблемы и противоречия процессов реформирования и развития бухгалтерского учета /П.П. Баранов, Л. П. Щеглова //Аудитор. — 2006. — № 2. — С.13−15.
Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее обрасование». — 5-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 512 с.
Брызгалин А. В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ. — М:. Налоги и финансовое право, 2007. — 298 с.
Бухгалтерский и налоговый учет для практиков /Под ред. Касьянова Г. Ю. — Изд-во: «Аргумент», 2007. 656 с.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности/ Э. В. Абрамова //Современный бухучет. — 2005. — № 11.
Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет", 2004. —736 с.
Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. -СПб.: Питер, 2003. -384 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов /М.А. Вахрушина. — Изд. 4-е, стер. — М.:Омега-Л, 2006. — 571с.
Журавлев В. Н. Кассовые операции в примерах. Практическое пособие. — М.: Налог
Информ Статус-КВО 97. — 2007. — 116с.
Ильина О. П. Информационные технологии бухгалтерского учета: Учебник. — Спб., 2007. — 216 с.
Керимов В.Э., Аболенский Д. С., Селиванов П. В., Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле. Учебное пособие.
М.: Эксмо, 2006 — 224 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 5-е изд., переработано и дополнено. — М.: ИНФРА-М, 2006 — ст. 717
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 423 с.
Микицей М. В. Начальное профессиональное образование. Учет и отчетность в торговле. — М.: Феникс, 2007. — 384 с.
Мурзин В. Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». — 2005. — № 3. — с. 49
Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. — СПб., 2005. — 336 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. — М.: ТК Велби, Проспект, 2007. — 296 с.
Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия//Экономико-правовой бюллетень, специальный выпуск, ч.
1. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003 г. — 269 с.
Палий В.Ф. О предмете бухгалтерского учета/ В. Ф. Палий //Бухгалтерский учет. — 2006. № 5. — С.55−58.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2007 г.- 460 с.
Подольский В. И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Подольский В.И., Щербакова Н. С., Комиссаров В. Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -128 с.
Практический аудит: Учебное пособие/Под редакцией д.э.н., профессора Я. В. Соколова.-СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. -864с.
Раицкий К. А. Экономика предприятия.- М.: ИВЦ Маркетинг, 2004.- 693 с.
Савицкая Г. В. Экономический анализ. 12-е изд., доп. и перераб. — М.: Новое знание, 2006. — 678 с.
Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М; Форум, 2006. — 239 с.
Степанюк Л. Н. Бухгалтеру о трудовом законодательстве. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. 104 с.
Столбов Е. П. Организация работы бухгалтерии — советы практика // Налоговый учет для бухгалтера, N 9, сентябрь 2005 г.
Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. — М.:Кно
Рус, 2007. — 496 с.
Филимонова Е. В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7. Учебное пособие. — Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2004 — ст.416
Четвертакова Е.Г., Кассовые операции и ККМ. — М.: «Издательство ПРИОР», 2006. — 137 с.
Шеремет А. Д, Суйц В. П. Аудит. Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2007. — 448 с.
Шевелев А.Е., Шевелева Е. В. Бухгалтерский финансовый учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. 480 с.
Широбоков В.Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет. — Изд-во: Кно
Рус, 2007. — 672 с.
Шнейдман, Л. З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности /Л.З. Шнейдман //Бух.учет. — 2006. — № 5. — С.8−11.
Экономика организаций: учебник / Н. Л. Зайцев. — 3-е изд., исп. и перераб. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. -607с.
Экономика предприятия: учеб. пособие / А. И. Ильин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.
: Новое знание, 2005. — 698 с.
