При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
— общее знакомство с системой внутреннего контроля;
— выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании.
Таблица 3.
1.
Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета объектов основных средств
№ Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования Ответы Источники информации Нет ответа Да Нет 1 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? + Положение о бухгалтерии 2 Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств? +
Выборочная проверка 3 Фиксируются ли в учете за кем закреплены ОС? + Выборочная проверка 4 Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств? + Инвентаризационные описи 5 Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков 6 Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?
+ Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу 7 Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? + Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. 8 Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? +
Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств. 9 Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 10 Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике? +
Изучение учетной политики. 11 Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? + Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
12 Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? + Изучение учетной политики. 13 Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. +
Осмотр объектов ОС. 14 Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации? + Выборочный просмотр приказов.
15 Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами + Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. 16 Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства? + Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454−524), опрос работников юридического отдела организации. 17 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?
+ Просмотр регистров учета основных средств 18 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? + Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. 19 Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? +
Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. 20 Правильность принятия вычетов по НДС. + Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. 21 Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи? + Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
22 Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета? + Выборочный просмотр первичной документации.
23 Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта + Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). 24 Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». + Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
25 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок 26 Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект. + Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» — 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий» .
Таблица 2.
2.
Критерии оценки риска Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования Высокий 0 — 10 Средний 11 — 21 Низкий 22 — 26 В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (21 балл) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом мы получили, что неотъемлемый риск и риск средств контроля средние, в соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности — это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Произведем расчет уровня существенности по организации ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД».
Таблица 3.
3.
Расчет уровня существенности Базовый показатель Значение базового показателя Уровень существенности Сумма Ур. Сущ-ти 1. Прибыль по балансу 23 449 5 1173 2. Выручка без НДС 283 883 2 5678 3. Валюта баланса 139 418 2 2788 4. Собственный капитал 122 612 10 12 261 5. Общие затраты 258 371 2 5167
Рассчитываем уровень существенности.
Расчет среднестатистического уровня существенности = (1173+5678+2788+12 261+5167)/5=5413
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(5413−1173)/5413*100%=78%
расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (12 261−5413)/5413*100%=127%
Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя Расчет среднестатистического уровня существенности = (5678+2788+5167)/3=4544
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(4544−2788)/4544*100%=39%
расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (5678−4544)/4544*100%=25%
Так как условие снова не выполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 1173 тыс. туб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 3.
4.
План проведения аудита учета объектов основных средств
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 2 Аудит движения основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 3 Аудит правильности начисления амортизации С 01.
01.07 по 31.
12.07 4 Проверка правильности налогообложения С 01.
01.07 по 31.
12.07
Таблица 3.
5.
Программа проведения аудита учета объектов основных средств
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1 2 3 4 5 1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Учетные регистры, инвентаризационные описи 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Приказы, распоряжения
1.2
Проверка оформления договоров купли;
продажи основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07
Договоры, соглашения
1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.
01.07 по 31.
12.07 Протоколы, соглашения, приказы 1.4
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов С 01.
01.07 по 31.
12.07 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств
С 01.
01.07 по 31.
12.07 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия С 01.
01.07 по 31.
12.07 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.
01.07 по 31.
12.07 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Формы отчетности
2 Аудит движения основных средств. С 01.
01.07 по 31.
12.07 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал С 01.
01.07 по 31.
12.07 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями С 01.
01.07 по 31.
12.07 Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Формы отчетности
3 Аудит правильности начисления износа С 01.
01.07 по 31.
12.07 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам С 01.
01.07 по 31.
12.07 Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация С 01.
01.07 по 31.
12.07 Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная. амортизация С 01.
01.07 по 31.
12.07 Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.
01.07 по 31.
12.07 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС С 01.
01.07 по 31.
12.07 Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам С 01.
01.07 по 31.
12.07 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС
С 01.
01.07 по 31.
12.07 Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.
01.07 по 31.
12.07 Налоговый кодекс РФ, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 4.3 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц
С 01.
01.07 по 31.
12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц С 01.
01.07 по 31.
12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
С 01.
01.07 по 31.
12.07 Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств С 01.
01.07 по 31.
12.07 Формы отчетности
3.
3. Методика проведения аудита
1. Ознакомившись с учредительными документами ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является перевозка пассажиров.
2. В учетной политике ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.
7. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 3.
6.
Анализ компьютерной системы предприятия Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров НЕТ 3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы ДА 4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных ДА 5.
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД НЕТ 6. Является ли система АБУ лицензированной ДА 7. Обновляется ли программное обеспечение ДА 8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программой.
6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств.
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено наличие и сохранность основных средств.
Для этого было проверено:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли — продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
• правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств — это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. Для этого на предприятии был получен детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.
В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки (ОС-6).
9. Далее проводится аудит движения основных средств. За аудируемый период движения основных средств не происходило.
10. Аудит начисления износа. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.
11. Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
12. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
3.
4. Выводы и рекомендации
В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств нами быть подтверждено, что:
операции по учету ОС надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.
#SАудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Альфа».
Место нахождения:
Государственная регистрация: 23 456 от 21.
12.04г.
Лицензия на проведение общего аудита № 1 234 567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Екатеринбурга
. Лицензия действительна до 31.
12.2008
Аудируемое лицо.
Наименование: ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД»
Место нахождения: 620 142, г. Екатеринбург, ул. Фрунзе, 35
Государственная регистрация: № 419 от 05 августа 1993 года Мы провели аудит учета основных средств организации ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по договорам комиссии и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету основных средств, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет объектов основных средств ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета объектов основных средств.
" 15марта 2008 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки Печать аудитора
Заключение
Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда. К средствам труда относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие объекты, удовлетворяющие требованиям законодательства в части принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств.
В рамках данной работы была изучена законодательная база в части учета основных средств. Рассмотрен порядок учета поступления, выбытия, начисления амортизации, ремонта основных средств, а также учет операций по сдаче и получению оборудования по договору аренды и лизинга.
В процессе достижения цели данной дипломной работы был проведен анализ основных средств, который показал, что основные фонды используются неэффективно, что в составе основных средств практически половина имущества, по которому истек срок полезного использования, за исследуемый период не производилось обновление фонда основных средств, а коэффициент износа составляет 84%. На основании данных, полученных в ходе анализа, был разработан комплекс мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.
Основным направлением повышения качества использования основных фондов предприятия является обновление имущества, то есть приобретение нового, современного оборудования, удовлетворяющего потребностям, сложившимся в текущих рыночных условиях. Также действенным механизмом по повышению эффективности использования основных фондов является проведение ремонта, модернизации основных средств, что приводит к улучшению характеристик используемого имущества. Также должен быть налажен процесс проведения предупредительного ремонта. Для этого на предприятии необходимо создать специальную бригаду, занимающуюся оценкой необходимости проведения ремонтных работ и составлением графика предупредительного ремонта. Необходимо организовать работу диспетчерской службы с целью более эффективной работы основных средств за счет более полной загрузки, сокращения простоев, консервации неиспользуемого оборудования или сдачи в аренду.
В процессе проведения аудита учета основных средств предприятия были составлены план и программа аудита, изучен аудиторский риск, который состоит из неотъемлемого, контрольного и риска необнаружения. Все компоненты аудиторского риска были оценены как средние на основании ознакомления с предприятием и проведенного тестирования. В следствии этого аудиторский риск может быть как высоким, так и средним или низким в зависимости от того как будет спланирована проверка.
По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств на предприятии ЕМУП «ТТУ» филиал «ЮТД» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2007 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в редакции от 18.
09.2006 № 115н);
ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.
07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 23.
11.2007) (принят ГД ФС РФ 17.
06.1997)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
02.2008);
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О финансовой аренде (лизинге)»
от 29.
10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 26.
07.2006) (принят ГД ФС РФ 11.
09.1998);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.
08.2001г. № 119-ФЗ;
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7
Постановление правительства РФ № 1 от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
" ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.
12.1994 N 359) (дата введения 01.
01.1996) (ред. от 14.
04.1998)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
12.98г. № 60н.
Приказ Минфина РФ от 22.
07.2003 № 67н (ред. от 31.
12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.
12.2000г. № 914 (в ред. от 15.
03.2001г.),
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 г. № 26н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.
10.2003г № 91н (в редакции от 27.
11.2006.),
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.
06.1995г. № 49,
Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 2005 — 375с.
Артеменко В.Г., Остапова В. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. — 2-е изд., стер. — Москва: «Омега-Л», 2007. — 270с.
Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. — 432 с.
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 476 с.
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.
Бочкова Л. С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей.// Журнал Главбух — 2006. — № 1, с. 38−49.
Бухгалтерский учет: учебник/А.С Бакаев [и др.]; под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525 с.
Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;
Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. М.: «Дело и Сервис», 2004.
Ефимова О.В. — «Финансовый анализ», 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005;
Замотаева О.А. «Финансовый учет» — Н. Новгород: Издательство ГОУ ВПО ВГАВТ, 2004. — 257 с.
Камышанова П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 520 с.
Ковалев В.В. «Введение в финансовый менеджмент». — М.: Финансы и статистика, 2005;
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: «Финансы и статистика», 2000.
Ковалев В.В., Патров В. В. Как читать баланс. М.: «Финансы и статистика», 2001.
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 214 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с.
Кочалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М: Дело, 2003. — 411 с.
Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: — 2-е изд., пспр. и доп. — М.: Омега-Л, 2005. — 216 с.
Любушин М.П. «Экономический анализ: учебное пособие». -М.: Юнити-Дана, 2004.- 423с Николаева С. А. Бухгалтерский учёт основных средств: Справочное и учебно — методическое пособие. М.: Аналитика-Пресс, 2004
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: учебник. — М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 451 с.
Новодворский В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005, 318с.
Пастушкова В. В. Бухгалтерский учёт основных средств. М.: Маркетинг, 2000.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. — 583 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Новое знание», 2002.
Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Под ред. Е. А. Мизиковского — М.: Юристъ, 2001 — 400с.
Черноморда П. В. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П. В. Черноморда, А. А. Каракова; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. — М., 2003. — 361 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003.
Шишкин А.К., Вартанен С. С., Микрюков В. А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 458 с.
Шеремет А.Д., Суйц В. П.: Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. — (Серия «Высшее образование»).
http://www.buhgalteria.ru Журнал «Практический бухгалтерский учёт»;
http://finpress.ru Журнал «Бухгалтерский учет и налоги в торговле»;
http://www.buhgalt.ru — Журнал «Бухгалтерский учет».
http://www.consultant.ru/online/base/
www.audit-it.ru
www.idioma.ru
Приложения Стр. 118, Вахрушина М. А. «Бухгалтерский управленческий учет»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
" ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013−94
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Ст. 575, Гражданский кодекс РФ
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
Гл. 23, Налоговый кодекс РФ
Гл. 21, Налоговый кодекс РФ
Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7
Гл. 21, Налоговый кодекс РФ;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
П 72, «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утверждено приказом Мин
Фина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170н;
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7
Гл. 21, Налоговый кодекс РФ
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Постановление правительства РФ № 1 от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
П. 4,26 ФЗ от 21.
07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.
02.2008)
Ст. 130,131,132,164,608 Гражданского кодекса РФ
Ст. 644 Гражданский кодекс РФ
ФЗ от 29.
10.1998 № 164-ФЗ (ред. От 26.
07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)»
Ст. 606,624,665,670 Гражданский кодекс РФ
ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7.
08.2001г. № 119-ФЗ
ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7.
08.2001г. № 119-ФЗ
Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите
Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»
