Аудит кредитов и займов

Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.

Соответственно ПБУ 15/01 информация об учетной политике хозяйствующего субъекта должна минимально содержать следующие информационные данные :

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

о соответствии данных аналитического учета кредитов и займов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 66, 67;

о соответствии данных бухгалтерского учета кредитов и займов соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

о правильности ведения бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию;

о полноте и правильности раскрытия информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности.

Далее о проверке правильности отражения процентов по кредитам и займам в учете и отчетности:

Весьма существенные расхождения имеются в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в части установления порядка отражения и списания процентов по привлеченным займам и кредитам.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам относятся (в том числе) начисленные проценты по кредитам и начисленные проценты по заемным средствам.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам производится в сумме причитающихся платежей соответственно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Никаких уточнений на период или срок начисления процентов в ПБУ 15/01 не содержится. Таким образом, ПБУ 15/01 рекомендует относить проценты по заемным средствам непосредственно на счет учета прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»).

Аналогичная норма содержится и в пункте 11 ПБУ 9/99.

Следует подчеркнуть, что указанная схема (в соответствии с которой проценты учитываются в составе прочих расходов) полностью соответствуют требованиям налогового законодательства (глава 25 НК РФ), которое также указывает на необходимость включения начисленных процентов в состав внереализационных расходов (причем, даже по кредитам, привлеченным на инвестиционные цели).

Так как ситуация, при которой проценты по кредиту начисляются до момента оприходования приобретенных материально-производственных запасов, является весьма редкой (для этого необходимо, чтобы между получением кредита и поступлением запасов прошло, как минимум, более одного календарного месяца), расхождения между нормами разных ПБУ имеют место только в случае привлечения кредита в денежной форме под приобретение запасов. По нашему мнению, наиболее рациональным является включение сумм начисленных процентов в состав операционных расходов — независимо от того, когда они начислены. Рациональность такой позиции может быть объяснена хотя бы тем, что ее правомерность может быть подтверждена ссылкой на другие ПБУ, а также тем, что в данном случае не возникнет трудностей с сопоставлением сроков начисления процентов и принятия к учету приобретенных материально-производственных запасов.

Поэтому в дальнейшем целесообразно исходить из того, что проценты по заемным средствам учитываются исключительно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита

Согласно Налоговому кодексу РФ: налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам [1, ст.328].

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

Суммарное количество дохода (расхода) в виде процентов регистрируется налогоплательщиком в данных аналитического учета, основываясь на установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия подобного долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), которая определяется согласно положениям НК РФ [1, ст. 271−273].

Методы определения доходов (расходов):

— кассовый метод. Согласно ему, проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.

— метод начисления. Согласно этому методу, сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.

Заключение

В коммерческой деятельности организаций нередко возникают ситуации, связанные с недостатком собственных оборотных средств и, следовательно, с необходимостью привлечения заемных средств. Заемные средства могут привлекаться и для инвестиционных целей — приобретения объектов основных средств и нематериальных активов, осуществления строительства и т. п.

Данная работа была посвящена теме «Аудит кредитов и займов». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— аудит, его цель и необходимые информационные данные;

— нормативно-правовое регулирование аудита;

— операции долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, проверка их расчетов, а также другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия исследуемого вопроса в рамках данной работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенный вывод:

аудит — весьма всеобъемлющее понятие. Он обеспечивает финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц;

в ходе проверки источниками аудиторской информации являются: баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договора, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчеты с контрагентами, ведомости по начислению зарплаты, налоговые декларации и пр.);

Проверка операций по кредитам и займам осуществляется по данным счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

цель аудита кредитных операций — подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству. В рамках аудита кредитных операций проводится также экспертиза юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса. При проведении аудита кредитных операций можно особое внимание уделить следующим процедурам:

проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов;

проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;

проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ.

Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.

08.2001г.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 2 августа 2001 г. № 60н.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2006.

Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2007.

Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Основы аудита. — М.: Флинта, 2008.

Сотникова Л. В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. — М.: Юнити-Дана, 2008.

Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право: учебник. — М.: Эксмо, 2007.