Аудит основных средств на примере ОАО «Флагман»

Введение

Аудиторская деятельность в виде независимого финансового контроля для России является новым, нетрадиционным видом деятельности, возникшим под воздействием развития новых для нее рыночных отношений.

Появления новых для России видов собственности, отличных от государственной (например, ООО, ЗАО, ОАО), возникновение совместных предприятий привело к созданию большого количества новых организаций, появлению нового класса собственников (частная собственность), усилению роли бухгалтерского учета и увеличению требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выход предприятий и организаций на международный рынок привел к необходимости реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и проверки этой отчетности.

Российская экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий.

Все эти и многие другие факторы привели к необходимости возникновения и развития в России аудиторской деятельности, главной целью которой является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Одним их актуальных вопросов аудита является аудит основных средств.

В работе будут рассмотрены сущность и задачи аудита основных средств на конкретном примере.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

— раскрыть сущность и содержание аудита основных средств;

— рассмотреть этапы подготовки и проведения аудиторской проверки основных средств;

— обобщить результаты аудиторской проверки.

Объектом исследования послужило ОАО «Флагман».

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств

1.1 Цели и задачи аудита основных средств Основным документом, определяющим правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный закон от 30.12. 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (с изменениями и дополнениями) утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов ОС.

Задачами аудита операций с ОС являются:

— изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

— оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

— подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

— оценка качества проведенной инвентаризации.

1.2 Основные нормативно-правовые документы, регулирующие объекты проверки Аудит ОС осуществляется на базе следующих основных нормативных документов:

— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

— унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

1.3 Организация и планирование аудита основных средств Основные направления аудита учета ОС должны обеспечить:

* контроль за наличием и сохранностью ОС;

* правильность отнесения предметов к ОС;

* правильность оценки ОС в учете;

* правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

* правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

* правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа (Приложение 1).

Как известно предварительное планирование является начальным этапом аудиторской проверки и осуществляется до заключения договора с клиентом.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Основные сведения о потенциальном аудируемом лице аудитор получает в процессе общения с руководством и сотрудниками предприятия, а так же изучения документов.

В частности, при аудите ОС на предварительном этапе аудитор должен выяснить следующие вопросы:

— соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;

— права предприятия на основные средства.

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита ОС. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами.

При оценке системы внутреннего контроля в части ОС, аудитору необходимо проверить:

— организацию бухгалтерского учета в части объектов ОС;

— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

— насколько обеспечена сохранность ОС;

— организацию и проведение инвентаризации в части объектов ОС.

Проверка организации бухгалтерского учета в части объектов ОС будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и всех операций, происходящих с объектами ОС.

Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие отделов, или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части ОС является оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо составить перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора (Приложение 2).

Аудитор наряду с оценкой системы внутреннего контроля обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

Риск оценивается с использованием как минимум трех градаций: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с ОС зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление ОС происходит активно, то необходимо, прежде всего, проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если ОС не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса ОС в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т. п.

Далее аудитор переходит к составлению общей стратегии аудиторской проверки.

Согласно методике, предложенной Ю. Ю. Кочиневым [8], стратегия проверки формируется следующим образом:

осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;

устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет следующей:

— сегментирование информации будет осуществляться с помощью пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;

— задачи проверки:

наличие ОС, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к ОС, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

отраженные в учете ОС получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость ОС (критерий полноты);

соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);

правильность оценки первоначальной стоимости ОС, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования ОС (критерий оценки);

правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости ОС и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

— аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита ОС представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Общий план аудита объектов основных средств

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

— контроль за наличием и сохранностью ОС;

— правильность отнесения предметов к ОС;

— правильность оценки ОС в учете;

— правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

— правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

— правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании плана составляется программа проверки, в которой четко определяется: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т. д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторской проверки ОС представлена в приложении 3.

Процедура «наблюдение», согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. В части аудита ОС, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете ОС средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов предприятия к ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому перед аудитором стоит задача проверить эту область. Для того чтобы удостовериться, что все активы предприятия, которые числятся ОС, являются таковыми, проверяется учетная политика предприятия. Еще одним источником получения такой информации будут служить акты по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которые применяются для включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию.

Для проверки правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, для начала необходимо провести формальную проверку первичных документов, на условие правильности их составления и полноту присутствия. Так же подвергаются проверке акты купли-продажи ОС.

Важной задачей аудиторской проверки является проверка правильности оценки первоначальной стоимости ОС. Аудитору необходимо проверить все документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости — накладные, счета-фактуры.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть — какой способ закреплен в учетной политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02).

Что касается проверки правильности определения срока полезного использования ОС, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части ОС является — оценка качества проведения инвентаризации.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости ОС. Здесь аудитор использует такие процедуры, как инспектирование (проверяет данные по счетам 01 и 02, и данные в формах отчетности), и пересчет.

Проверка правильности налогообложения по ОС заключается в проверке наличия всех необходимых документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам ОС.

Нужно сказать, что аудитор не обязательно будет использовать все процедуры, приведенные в аудиторской программе, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости может увеличивать или уменьшать количество процедур (например, к инспектированию может «прибавиться» и запрос и пересчет).

Итак, можно сделать вывод, что планирование аудиторской проверки является объективно необходимым процессом для ее успешного проведения.

Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Планирование заключается в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективной информации о деятельности клиента.

2. Аудит основных средств на примере ОАО «Флагман»

2.1 Краткая характеристика предприятия Открытое акционерное общество «Флагман» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ОАО «Флагман» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке, адрес, ИНН. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности общества является продажа запчастей для автомобилей отечественного производства.

Для достижения целей своей деятельности общество несет обязанности, осуществляет любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством открытым акционерным обществам, от своего имени совершает любые допустимые законом сделки, может быть истцом и ответчиком в суде.

В ОАО «Флагман» автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии. Бухгалтерский учет ведется при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Бухгалтерия ОАО «Флагман» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и возглавляет его главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность бухгалтерии определены Положением об отделах.

В обязанности главного бухгалтера входит: организация своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организационная структура ОАО «Флагман» представлена на рис. 1.

Рисунок 1 — Организационная структура предприятия В 2011 году предприятием было:

произведено услуг на сумму 18 438 млн руб. в действующих ценах, темп роста к прошлому году — 64,17%, в сопоставимых ценах — на сумму 23 664 млн руб., темп роста к прошлому году — 66,8%.

Из-за недостатка финансовых ресурсов, роста цен на сырье и услуги, предприятие в течение года постоянно испытывало недостаток в сырьевых ресурсах, что привело к снижению объемов выпуска продукции в натуральных показателях по автомобильной продукции.

Себестоимость реализованной продукции составила за 2011 год — 20 338 млн руб., за 2010 год — 22 760 млн руб.

Рентабельность реализованной продукции составила за 2011 год — 4,9%. Следует отметить, что за 2010 рентабельность реализованной продукции составила — 0,2%.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «Флагман»:

1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.

2.2 Оценка внутреннего контроля на предприятии Итак, в ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых будет определена суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Флагман», касающейся учета ОС. Учет ОС осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация ОС, ведомости учета и движения ОС ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт ОС осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия ОС, в т. ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов ОС также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии ОАО «Флагман». Заявку подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т. ч. объектов ОС.

В ОАО «Флагман» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация ОС. По состоянию на 1 ноября 2011 года отклонений фактического наличия ОС от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета ОС.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету ОС в ОАО «Флагман» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки ОС использовались выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации ОС, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

2.2 Аудит основных средств на предприятии Аудит ОС представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по ОС. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности ОС, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

Рассмотрим процесс проведения аудита ОС на примере ОАО «Флагман».

На ОАО «Флагман» заключаются договоры о полной материальной ответственности с работниками, которые признаются материально-ответственными лицами на предприятии. Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности ОС непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям ОС, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации ОС. Если такая информация отсутствует, аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета ОС и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты — для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, у6еждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки. Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

На ОАО «Флагман» заведена инвентарная карточка (форма № ОС-6) учета ОС на ремонтное оборудование, в которой указаны следующие данные: объект эксплуатируется на участке цех № 1, первоначальная стоимость составляет 141 439р., норма амортизационных отчислений 7,69%.

Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам ОС, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт. Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния ОС и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов ОС.

По ремонтному оборудованию на предприятии имеется паспорт и каталог. Важным элементом обеспечения сохранности ОС является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами ОС сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03. Установив неполное закрепление ОС, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т. е., без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

В соответствии с описью ремонтного оборудования, утвержденной главным инженером, было назначено материально-ответственное лицо по объекту и указаны все составные элементы и их техническая характеристика.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов ОС. Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются ОС, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

В ОАО «Флагман» не выявлялось недостач по ОС.

На предприятии при приемке объектов ОС была создана комиссия в составе гл. механика, гл. инженера, инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших ОС, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Согласно грузовой таможенной декларации, приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж, ОС пришло на предприятие 16.03.2011. Соответственно, не выявлено расхождений в дате поступления и оприходования ОС.

Проверке правильности оценки ОС аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки ОС в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по ОС.

Правильность оценки ОС определяют на основании первичных документов на поступление ОС. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учета» в практике учета ОС применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная. Исходя из изложенного аудитору необходимо проверить: 1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи ОС при покупке у физических лиц; 2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении ОС в счет вклада в уставный капитал; 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи ОС; 4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении ОС в долгосрочную аренду с правом выкупа); 5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации; 6) правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Проверка правильности определения стоимости ОС была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС:

1. Оприходовано комплектующее оборудование, поступившее от поставщика:

Д07 К60 141 439р. (согласно таможенной декларации)

2. Переданы объекты основных средств для монтажа:

Д08 К07 141 439р. (согласно акту приемки оборудования в монтаж)

3. Отражены таможенные расходы:

Д08 К76 5659р. (согласно таможенной декларации)

4. Списаны материальные ценности на ремонтные работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 633р. (согласно требованиям на отпуск материалов)

5. Списано отклонение в стоимости материалов:

Д08 К16 548р. (расчет бухгалтера)

6. комплектующее оборудование вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141 439р. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами) Стоимость ОС определена правильно. Нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

Созданная на ОАО «Флагман» комиссия по списанию ОС в составе гл. инженера, гл. бухгалтера, мастера цеха приняла решение о списании грузоподъемника в связи с физико-механическим износом деталей технологической оснастки и электросиловой части машины. Данной комиссией было предложено оприходовать металлолом в количестве 15 470 кг на склад № 4.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых ОС. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации ОС (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т. д.

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания ОС, выяснилось, что, оприходовав фактически 16 670 кг на сумму 14 966 руб., в бухгалтерии на учет поставили 10 000 кг на сумму 8979 руб.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа ОС. В ходе аудита необходимо установить:

1) все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации;

2) правильно ли производится начисление амортизации по вновь поступившим и выбывшим ОС;

3) правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4) правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

5) правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале аудита рекомендуется проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам ОС начисляется амортизация. Для этого балансовую стоимость ОС, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость ОС, по которым износ не начисляется.

Отклонений в отражении стоимости ОС по ведомости и Главной книге на ОАО «Флагман» не выявлено.

Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам ОС во время их ремонта и простоя.

Оборудование ремонту не подвергалось, случаев простоя не выявлено.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам.

Начисление амортизации отражается следующей записью в бухгалтерском учете: Д23 К02 10 877 руб.

Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом. Все расчеты верны.

Итак, в ходе проведения аудита основных средств на ОАО «Флагман» выявлено:

1. На предприятии заключены письменные договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность объектов ОС;

2. Ведутся все необходимые регистры учета объектов ОС;

3. Подтверждена правильность оприходования объектов ОС на предприятии по датам и суммам; проверена достоверность сформированной стоимости компрессорной станции.

4. Подтверждены расчеты амортизационных отчислений, правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета;

5. Проверена правильность списания объекта ОС; произведена проверка оприходования металлолома от списания пневмопрядильной машины и установлено:

— предприятие, согласно акта на списание объекта ОС, оприходовало 16 670 кг металлолома на сумму 14 966 руб.

— созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10 000 кг металлолома на сумму 8979 руб. В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

1) списана остаточная стоимость токарного станка:

Д91.2 К01.2 14 966 руб.

2) оприходован металлолом от списания токарного станка:

Д10 К91.1 8979 руб.

3) начислен НДС от разницы между остаточной стоимостью объекта и суммой возвратных отходов:

Д91.3 К68 1078 руб.

4) отражен убыток от списания токарного станка:

Д99 К91.9 7067 руб.

3. Обобщение результатов аудиторской проверки основных средств на примере ОАО «Флагман»

3.1 Правила составления аудиторского заключение аудит контроль внутренний проверка Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Заключение

дает возможность оценить ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности и сделать необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.

Все аудиторские заключения содержат в себе:

— наименование адресата;

— необходимые сведения об аудиторе;

— сведения об аудируемом объекте;

— вводную часть;

— описание объема аудита;

— мнение аудитора;

— число аудиторского заключения и подпись аудитора.

Пользуясь аудиторским заключением, можно принять решение о том, какими путями и в какие сроки можно привести в норму все нарушения, стабилизировав, таким образом, работу.

Основная цель аудиторского заключения — максимальная точность проверки и обнаружение всех ошибок и просчетов. Отличительная черта аудита — его объективность и отсутствие зависимости от внешних факторов и субъективных причин.

Заключение

составляется в соответствии с действующими законодательными стандартами и может служить весомым основаниям для руководителя организации в принятии верных решений.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько суще-ственны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о досто-верности финансовой информации. Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, неправильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по отдельным вопросам хозяйственной деятельности.

3.2 Аудиторское заключение проверки основных средств на ОАО «Флагман»

В результате аудита основных средств на ОАО «Флагман» было представлено следующее аудиторское заключение:

Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств на ОАО «Флагман» за 2011 год Аудиторской организацией «Аудит-Консалтинг» в соответствии с договором № 1 от 15.01.2012 г. проведена аудиторская проверка основных средств на ОАО «Флагман» за 2011 год.

В аудите принимали участие:

Иванов И.И. — руководитель аудиторской проверки (квалификационный аттестат № 589 625 выдан 25.06.2000 г.)

Петров И.Я. — аудитор (квалификационный аттестат № 897 412 выдан 14.12.2000 г.)

Открытое акционерное общество «Флагман» (141 000, Московская обл., г. Подольск, свидетельство о государственной регистрации № 1 034 700 874 500, выдано 11.05.1998 г., расчетный счет № 40 702 810 985 000 001 536 в ОАО «КРБ», ИНН 4 805 003 158)

В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской информации ОАО «Флагман» отвечали:

руководитель ОАО «Флагман» с 01.01.2011 по 31.12.2011 ________И.П. Дунаев главный бухгалтер ОАО «Флагман» _______________ Л. Б. Титова Мы провели аудит бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам ОАО «Флагман» за 2011 год.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудит-Консалтинг»;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На предприятии, согласно акту на списание объекта основных средств, оприходовано 16 670 кг металлолома на сумму 14 966 руб. Созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10 000 кг металлолома на сумму 9789 руб.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Флагман» отражает достоверно всех существенных отношениях операции по учету основных средств предприятия по состоянию на 01.01.2012 г. и финансовые результаты, связанных с движением основных средств за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

20.02.2012

Руководитель аудиторской организации «Аудит-Консалтинг» ____ И. И. Иванов Руководитель аудиторской проверки ___________________И.И. Иванов Аудитор __________________________________________ И. Я. Петров Заключение С аудиторской проверкой сталкивается, пожалуй, каждый бухгалтер. Для многих специалистов отдела бухгалтерии она превращается в головную боль и боязнь обнаружения недочетов в работе. На самом деле аудиторы выступают в роли помощников и наставников бухгалтеров — увидев, что в учете допущены серьезные нарушения, они не только указывают на них, но и подсказывают, каким образом можно их исправить, чтобы привести бухгалтерию в соответствие с требованиями действующего законодательства. Следует помнить: чем ранее обнаружены ошибки в ведении учета и в составленной налоговой отчетности, тем проще и дешевле обойдется их исправление.

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены теоретический аспекты аудита основных средств, раскрыта его сущность и задачи, описана организация и планирование аудита ОС.

Во второй главе рассмотрен объект исследования — это ОАО «Флагман», видом деятельности которого является производство продукции и торговля, в т. ч. проведен аудит ОС. Целью данного аудита являлась проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете.

В ходе проведения аудита были рассмотрены следующие вопросы:

1. Аудит сохранности ОС.

2. Аудит операций по поступлению и выбытию ОС.

3. Аудит правильности начисления износа по ОС.

На предприятии была проверена бухгалтерская и статистическая отчетность по ОС и сделаны выводы о том, что она вполне соответствует требованиям, предъявляемым к отражению операций в бухгалтерском учете.

В третьей главе кратко описаны правила составления аудиторского заключения и представлено аудиторское заключение по результатам проверки ОС на ОАО «Флагман».

В заключение еще раз хотелось бы отметить, что результаты аудиторской проверки направлены на защиту интересов собственника, оказание помощи субъекту хозяйствования, содействие ему в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности его деятельности. Одной из задач проведенного аудита является определение уровня организации бухгалтерского учета, его качество, правильность составления бухгалтерских записей, отражающих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты.

Список использованной литературы Нормативно-правовые источники

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

3. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 696 от 23.09.2002 г.

Учебники, монографии, брошюры

4. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки / К. К. Арабян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 446 с.

5. Булыга Р. П. Аудит / Р. П. Булыга. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 432 с.

6. Бычкова С. М. Планирование в аудите/ С. М. Бычкова, А. В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 267 с.

7. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров — М.: Омега-Л, 2012. — 674 с.

8. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2011. — 400 с.

9. Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. — М.: ИДФОРУМ, 2010. — 560 с.

10. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. и др. Аудит: Учебник для вузов — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 583 с.

11. Рогуленко Т. М. Аудит. — М.: Экономистъ, 2011. — 385 с.

12. Аудит. Учебник для вузов под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2011. — 480 с.

13. Черноморда П. В. Аудит: Учебник для вузов — Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. — М., 2011. — 361 с.

14. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит — М.: ИНФРА-М, 2011. — 448 с.

15. Юдина Г. А. Основы аудита / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. — М.: КНОРУС, 2009. — 343 с.