на 1 февраля — 76 000 руб.,
на 1 марта — 60 000 руб.,
на 1 апреля — 58 000 руб.
Среднегодовая стоимость основных средств за I квартал 2006 г. будет равна:
(80 000 + 76 000 + 60 000 + 58 000): (3 + 1)= 68 500 руб.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне России), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ — инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Заключение
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, заключенных РФ с иностранными государствами, над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России. В связи с этим при налогообложении имущества иностранных организаций на территории РФ следует руководствоваться правилами и нормами международных договоров.
Международными договорами РФ, содержащими вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, как правило, закреплены следующие положения.
Не подлежит налогообложению в РФ имущество иностранного резидента, находящееся в России, кроме случаев, когда это:
— недвижимое имущество;
— движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранной организации в РФ.
Морские, речные и воздушные суда, эксплуатируемые иностранной организацией, которая осуществляет международные морские и воздушные перевозки, а также движимое имущество, служащее для эксплуатации таких транспортных средств, налогом в России не облагаются.
Другое имущество иностранной организации, которое в соответствии с законодательством России признается движимым имуществом, также не подлежит обложению налогом в РФ.
Международные договоры РФ с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат положения о том, что деятельность на отдельных производственных объектах (строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или другой объект в соответствии с каждым конкретным договором об избежании двойного налогообложения) образует постоянное представительство, только если она продолжается более установленного в соответствующем международном договоре срока.
Таким образом, при превышении фактического срока осуществления иностранной организацией деятельности на указанных производственных объектах над сроком, установленным международным договором, в течение которого такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в России, постоянное представительство считается существующим с начала ведения деятельности на соответствующем производственном объекте.
Международными договорами, как уже было отмечено выше, предусматривается, что движимое имущество иностранной компании, составляющее часть имущества постоянного представительства, может облагаться налогом на имущество в государстве, в котором это постоянное представительство расположено.
Учитывая изложенное, а также исходя из положений гл. 30 НК РФ, при превышении установленного в международных договорах срока существования производственного объекта, не приводящего к образованию постоянного представительства, и при условии, что соответствующий международный договор допускает налогообложение движимого имущества резидента одного договаривающегося государства, находящегося в другом договаривающемся государстве, в государстве нахождения этого движимого имущества, налоговые обязательства постоянного представительства по налогу на имущество, включающего движимое имущество, следует пересчитывать с начала осуществления деятельности иностранной организации на производственном объекте.
Исчисление суммы налога на имущество и авансовых платежей за налоговые (отчетные) периоды, закончившиеся до превышения срока осуществления деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, производится в установленные сроки по завершению первого отчетного (налогового) периода, в котором деятельность иностранной организации привела к образованию постоянного представительства.
При этом меры ответственности за нарушение налогового законодательства за налоговые периоды, в течение которых деятельность иностранной организации не приводила к образованию постоянного представительства, не применяются, а пеня не начисляется.
Список использованных источников
Гражданский Кодекс РФ.
Налоговый Кодекс Российской Федерации Таможенный Кодекс Российской Федерации Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета.
М.: Контур, 2006 г.
Бобоев М. Р. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств: Учеб. Пособие / Бобоев М. Р., 2003 г Изменения в налоговом законодательстве («Финансовая газета», N 2, январь 2007 г.)
Коротко («Учет, налоги, право», N 32, август 2006 г.). Налог на имущество: снижение надо продолжить Налоги и налогообложение.
СПб.: Питер.
2005.-256с Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. -М.: Юрайт-Издат.
2007.-207с.
Налоговое право. Конспект лекций. -М.: Приор-издат.
2007.-224с.
Что изменилось в учете и налогообложении («Главбух», N 6, март 2007 г.)
