В пределах этого периода налоговая учетная политика фирмы может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве.
4) Выбранные варианты налогового учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.
3.
2. Структура учетной политики В большинстве случаев налоговая учетная политика фирмы состоит из двух разделов.
В первом разделе отражаются общие вопросы, связанные с налогообложением:
— указывается порядок организации налогового учета (указывают, какое из подразделений будет заниматься этим вопросом: бухгалтерия или специализированная служба). Зачастую именно отдельному подразделению приходится ведать проблемами налогового учета, так как сейчас бухгалтерский и налоговый учет разделились на две, к сожалению, не слишком похожие друг на друга, системы. Встречаются и такие случаи, когда различные налоги рассчитываются различными службами предприятия: налог на имущество и транспортный налог исчисляет бухгалтерия предприятия, так как база для расчета этих налогов берется из данных бухгалтерского учета; НДС исчисляется отделом налогообложения, так как данных одного бухгалтерского учета уже недостаточно для правильного исчисления этого налога; расчет налога на прибыль организаций.
— поручено вести специализированной фирме из-за большой сложности исчисления данного налога;
— отражаются вопросы взаимодействия с обособленными подразделениями организации. В частности, как указано в ст. 26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через своего законного или уполномоченного представителя. Таким представителем для организации может являться ее обособленное подразделение. На этом основании исчисление ряда налогов может производиться непосредственно в обособленном подразделении. При этом необходимая для расчета налоговая база формируется там же. Но при такой организации налогового учета необходимо прописать порядок передачи всей необходимой информации от обособленного подразделения в головную организацию и обратно. Так, в налоговой учетной политике следует закрепить срок представления сведений в головной офис для составления сводного учета в целом по всей организации.
Во втором разделе должны найти свое отражение те варианты формирования налоговой базы по конкретным налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство:
— для налога на добавленную стоимость;
— для налога на прибыль организаций;
— для налога на добычу полезных ископаемых;
— для акцизов;
— для налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Конечно, большую часть этого раздела учетной политики займет налог на прибыль организаций. Там масса различных возможностей для самостоятельного выбора налогоплательщика.
Кроме того, в этом же разделе учетной политики необходимо прописать порядок действий фирмы в тех спорных вопросах налогообложения, по которым нормы налогового законодательства или отсутствуют, или разъясняются довольно невнятно.
Однако в любом случае все элементы налоговой учетной политики организации можно подразделить на две большие группы.
Первая группа — это основные элементы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны быть в учетной политике в обязательном порядке.
Вторая группа — это дополнительные элементы, которые не являются обязательными для отражения в учетной политике. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены нормы, которые позволяют налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов.
И, как мы уже отмечали, если в Налоговом кодексе РФ порядок расчета налоговой базы изложен однозначно, то в учетной политике дублировать его нет никакой необходимости. Даже если этот порядок и допускает варианты, но у налогоплательщика нет такого объекта для налогового учета, то в учетной политике этот вопрос освещать необязательно.
Если же объект появится, то порядок его налогового учета можно будет прописать в виде дополнения к учетной политике.
Заключение
.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники и ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.
В данной работе мною приведены основные вопросы, по которым руководство организации должно принимать тот или иной вариант решения в рамках обоснования учетной политики, ее формирования. Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, как правило, за исключением кредитных, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, на мой взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрации организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.
Используемая литература Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. — М.: ООО «Статус-Кво97», 2006.
ПБУ 1/98 — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) Годовой отчет / под ред Касьянова А. В. — М.: Гросс.
Медиа: Росбух, 2008. — 1114 с.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред Мизяковского Е.А.- М.: Юристь, 2004 — 400c.
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П. Комисарова, В. А. Бородин; под ред проф. Ю. А. Бабаева — 2-е изд. пер. и доп. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2005;527 стр.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 08.
02.96г. № 10 (по текстуПБУ 4/96);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15.
06.98г. № 25н (по тесту — ПБУ 5/98);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 3.
09.97г. № 65н (по тексту — ПБУ 6/97);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 6.
05.99г. № 32н (по тексту — ПБУ 9/99);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 6.
05.99г. № 33н (по тексту — ПБУ 10/99);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
Утверждено приказом Минфина России от 16.
10.2000 г.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред Мизяковского Е.А.- М.: Юристь, 2004 — стр 210.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред Мизяковского Е.А.- М.: Юристь, 2004 — стр.
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П. Комисарова, В. А. Бородин; под ред проф. Ю. А. Бабаева — 2-е изд. пер. и доп. — М. ЮНИТИ-ДАНА, 2005;стр150.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. — М.: ООО «Статус-Кво97», 2006. 23 стр
Годовой отчет / под ред Касьянова А. В. — М.: Гросс.
Медиа: Росбух, 2008. — 112 стр.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. — М.: ООО «Статус-Кво97», 2006.
ПБУ 1/98 — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н).
