Учет анализ и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Было определено что основным видом деятельности предприятия является производство общестроительных работ. Далее был проведен анализ финансового состояния предприятия, который показал, что в структуре имущества произошло увеличение величины внеоборотных и мобильных активов, доля заемного капитала составляет более 80%.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что происходит прирост дебиторской задолженности, что является негативным моментом и свидетельствует о снижении платежеспособности покупателей и качестве управления задолженностью. Анализ кредиторской задолженности также выявил негативные тенденции. На следующем этапе был изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и проводился аудит данных расчетов. По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, в частности неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики.

3. Совершенствование учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Строй.

Сервис".

3.

1. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью в организации По данным учета было определено, что на балансе предприятия числится дебиторская задолженность в сумме 238 065 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков составляет 196 873 тыс. руб. Кредиторская задолженность составляет 544 474 тыс. руб., в том числе поставщиков и подрядчиков — 488 442 тыс. руб.

По учетным данным установлено, что некоторые контрагенты предприятия являются одновременно и дебиторами и кредиторами. Данные о таких контрагентах представим в таблице 3.

1.

Таблица 3.1.

Данные о задолженности контрагентов на конец 2013 года Наименование контрагента Дебиторская задолженность, тыс. руб. Кредиторская задолженность, тыс. руб. Сумма взаимозачета, тыс. руб. ООО «Мир» 7312 1198 1198 ООО «Альфа» 9193 3188 3188 ООО «Строитель» 6212 2156 2156.

Итого 22 717 6542 6542.

Таким образом, в результате проведения зачета взаимных требований сумма дебиторской и кредиторской задолженности снизится на 6 542 тыс. руб., что положительно скажется на структуре капитала, так как увеличит долю собственных средств, а соответственно и устойчивость предприятия.

Далее необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской задолженностью с целью снижения уровня зависимости от заемных средств и повышения платежеспособности. Для управления задолженностью компании нужна различная информация о дебиторах и кредиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «Строй.

Сервис" в рамках плана по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в первую очередь необходимо осуществить построение системы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью нужна следующая информация:

данные о выставленных счетах, которые не оплачены на настоящий момент;

время просрочки платежа по каждому из счетов;

размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

размер просроченной кредиторской задолженности, размер задолженности, по которой предстоит оплата в ближайшие 5 дней;

кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита);

данные о возможности проведения взаимозачета.

Получение данной информации может быть достигнуто за счет оптимизации регистров бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Добавление в них дополнительных информативных реквизитов, с целью получения всех необходимой информации для управления задолженностью. Таким образом, на оптимизацию процесса учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятие понесет расходы в сумме 470 тыс. руб., в частности 250 тыс. руб. будет стоить работа программиста за внесение дополнительных настроек в бухгалтерскую программу. В программе будут автоматически формироваться все необходимые данные, как о критических сроках оплаты, порядке сопоставления поступлений с выставленными счетами, а также будет формироваться все необходимая для управления дебиторской и кредиторской задолженностью информация, в частности реестр старения и т. д. Помимо оплаты работы программистов 220 тыс. руб. будет стоить разработка дополнений и изменений.

Также для осуществления управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо нанять в штат специалиста по управлению задолженностью. В его обязанности будет входить постоянный мониторинг задолженности, разработка мероприятий по ее оптимизации. Расходы на подбор персонала составят 5 тыс. руб., заработная плата составит 25 тыс. руб. Соответственно в год расходы на содержание специалиста по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью составят 430 тыс. руб. (из которых.

400 тыс. руб. заработная плата, премия и страховые взносы и 30 тыс. прочие расходы (канцтовары и т. д.)). Расходы на оборудование рабочего места составят 150 тыс. руб. (50 тыс.

руб. — компьютер, 50 тыс. руб. — офисная техника; 50 тыс.

руб. — мебель).

Следующим этапом разработки эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ООО «Строй.

Сервис" является осуществление планирования поступления средств от дебиторов и платежей кредиторам. Планирование поступлений и платежей будет осуществлять специалист по управлению задолженностью. Используя данные, формируемые в системе учета и контроля, о среднем времени просрочки платежа по контрагентам и в целом по компании по уже погашенным счетам можно значительно повысить точность планирования поступления денежных средств от дебиторов и погашения задолженности кредиторам. Это упрощает процедуру построения бюджета движения денежных средств в части прогнозирования поступлений и выбытия денежных средств.

На внедрение и развитие системы планирования потребуются вложения в сумме 330 тыс. руб., в частности 155 тыс. руб. на обучение персонала и 175 тыс. руб. на создание и поддержание системы планирования.

Следующим, одним из важнейших, элементом системы управления дебиторской и кредиторской задолженности является разработка кредитной политики. Под кредитной политикой понимается документ, содержащий в себе стандарты оценки покупателей (рейтинг покупателей по степени их платежеспособности, по возможности предоставления скидок, по срокам предоставления им кредита) и поставщиков (по особенностям условий оплаты, по возможности и срокам отсрочки платежа, по штрафным санкциям в случае не оплаты). Рейтинг покупателей необходим для разработки эффективной политики управления дебиторской задолженностью, обеспечения ее своевременного, полного поступления и предотвращения просроченной задолженности. Рейтинг поставщиков необходим для составления графика платежей, предотвращения штрафных санкций и порчи делового имиджа, выбора поставщиков с наиболее выгодными условиями поставки. Процесс управления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики. Кредитная политика принимается на год, по истечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы и условия.

Для разработки и внедрения кредитной политики на предприятии ООО «Строй.

Сервис" необходимо произвести оценку рынка, кредитной политики конкурентов, осуществить разработку собственной политики с учетом особенностей предприятия. Для этого необходимо обратиться в специализированную компанию. Стоимость разработки кредитной политики составит 130 тыс. руб. Для внедрения и реализации данной политики на предприятии необходимо провести обучение персонала. Затраты на обучение составят 70 тыс. руб. Расходы на проведение и поддержание кредитной политики составят 220 тыс. в год.

В рамках кредитной политики нужно обязательно предусмотреть стандарты оценки покупателей и поставщиков. Также, в целях эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской и кредиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами.

На предприятии ООО «Строй.

Сервис" всю работу с дебиторами и кредиторами ведет менеджер отдела снабжения. Помимо общей работы с дебиторами и кредиторами, в его обязанности входит составление предупредительных писем, телефонные переговоры и другая предупредительная работа. В связи с этим необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью сотрудников.

Таким образом, реализация кредитной политики потребует расходов не только на создание и внедрение, но и на разрубку системы рейтингов контрагентов (25 тыс. руб.) и на разработку и внедрение системы распределения ответственности — 373 тыс. руб. (.

150 тыс. разработка, внедрение на предприятии, разработка новых должностных инструкций, 150 тыс. руб. заработная плата и страховые взносы юриста,.

3 тыс. руб. подбор кадров и 70 тыс. руб. оборудование рабочего места).

Завершающим этапом создания эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью является автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Для полной автоматизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо 300 тыс. руб., в частности 180 тыс. руб. на разработку баз данных и 120 тыс. на поддержание работы программы.

Обобщая все выше сказанное, на реализацию системы управления дебиторской и кредиторской задолженности потребуется проведение следующих затрат:

470 тыс. руб. — расходы на оптимизацию системы учета;

400 тыс. руб. — расходы на оплату труда и страховые взносы;

5 тыс. руб. — расходы на подбор персонала;

30 тыс. руб. — прочие расходы (канцтовары и т. д.);

150 тыс. руб. — оборудование рабочего места;

330 тыс. руб. — создание системы планирования;

420 тыс. руб. — разработка и внедрение кредитной политики;

25 тыс. руб. — разработка рейтинга контрагентов;

373 тыс. руб. — создание системы распределения ответственности;

300 тыс. руб. — автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Итого: 2 503 тыс. руб.

Не смотря на серьезные затраты на разработку системы управления дебиторской задолженности, планируется, что такая система позволит повысить объемы реализации предприятия на 0,5%. Оценим экономическую целесообразность предлагаемой системы управления задолженностью.

Прирост выручки составит 14 322 тыс. руб. (2 864 454 тыс. руб. * 0,5%). Соответственно прирост прибыли до налогообложения составит 11 819 тыс. руб. (.

14 322 тыс. руб. — 2 503 тыс. руб.). При этом налог на прибыль увеличится на 2 364 тыс.

руб. (11 819 тыс. руб.* 20%). Соответственно прирост чистой прибыли составит 9 455 тыс. руб.

Сведем данные расчеты в таблицу 3.

2.

Таблица 3.2.

Расчет эффективности от внедрения системы управления задолженностью.

№ Показатель Порядок расчета Сумма, тыс. руб. 1 Прирост выручки = 2 864 454 тыс. руб. *.

0,5% 14 322 2 Прирост затрат = 470 + 400 + 5 + 30 + 150 + 330 + 420 + 25 + 373 + 300 2 503 3 Прирост прибыли до налогообложения Стр. 1 — стр. 2 11 819 4 Прирост налога на прибыль = 4 461 тыс. руб. * 20% 2 364 5 Прирост чистой прибыли = стр. 3 — стр.

4 9 455.

Таким образом, внедрение предложенной системы управления задолженностью является высокоэффективным и экономически оправданным для данного предприятия. Внедрение данных мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет получить дополнительную прибыль в сумме 9 455 тыс. руб.

3.

2. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями в организации На примере предприятия ООО «Строй.

Сервис" был проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками, в ходе которого был выявлен ряд нарушений. В качестве рекомендаций по их устранению необходимо:

внести изменения в учетные регистры;

исправить и оформлять надлежащим образом первичные документы и отчетность;

осуществлять мероприятия, обеспечивающие сохранность документов.

1. Для того, что бы в дальнейшем данные нарушения не повторялись необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:

а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;

б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с покупателями и заказчиками, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;

в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и расчетов с покупателями и заказчиками.

г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.

д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с покупателями и поставщиками.

2. Так же для оптимизации учета расчетов с покупателями и поставщиками необходимо заполнение всех необходимых для учета документов.

На предприятии необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.

3. Также существенным недостатком является отсутствие аналитических данных. Для устранения данного недостатка необходимо к счету 60, 62 разработать субсчета. Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям.

Таблица 3.3.

Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета.

Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 1. Расчеты с поставщиками 1. Поставщики ТМЦ 1. ИП Смирнов.

2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Поставщики ОС 1. ООО «АБВ"2. И т.д. 3. Поставщики услуг 1. ООО «Альфа».

2. И т.д. 4. Прочие 1. ООО «Бета».

2. И т.д. Продолжение таблицы 3.3 2. Расчеты по авансам выданным 1. Поставщики ТМЦ 1. ИП Смирнов.

2. И т.д. по наименованиям 2. Поставщики ОС 1. ООО «АБВ"2. И т.д. 3. Поставщики 1. ООО «Альфа» услуг 2. И т.д. 4. Прочие 1. ООО «Бета».

2. И т.д. Расчеты с покупателями и заказчиками.

62 1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

1. Заказчики строительных работ 1. ИП Матвеева О.А.

2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Покупатели основных средств 1. ООО «Технология"2. И т.д. 3. Покупатели услуг 1. ООО «Ресурс».

2. И т.д. 4. Прочие покупатели 1. ООО «СВ Аренда».

2. И т.д. 2. Расчеты по авансам полученным 1. Заказчики строительных работ 1. ИП Матвеева О.А.

2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Покупатели основных средств 1. ООО «Технология"2. И т.д. 3. Покупатели услуг 1. ООО «Ресурс».

2. И т.д. 4. Прочие покупатели 1. ООО «СВ Аренда».

2. И т.д.

Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.

4. Для оптимизации процесса учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Строй.

Сервис" также рекомендуется осуществлять планирование доходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы поступления доходов, в частности от дебиторов, осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана. Это даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.

Для предотвращения просрочки платежей необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, который был рассмотрен ранее. В частности уделить большое внимание отбору потенциальных покупателей: проверить соблюдение ими платежной дисциплины в прошлом, по возможности оценить платежеспособность, финансовое состояние и устойчивость клиентов и др. Нужно рассмотреть возможности предоставления различных скидок покупателям, учитывая цены на свои работы, услуги, структуру затрат.

Необходимо разработать систему штрафов за нарушения покупателями и заказчиками условий договоров. На предприятии должна быть налажена система воздействия на недобросовестных дебиторов: письма, телефонные звонки, персональные визиты, а также система рефинансирования задолженности (рассмотрение возможности уступки предприятием право получения дебиторской задолженности в пользу банка или др. лица, учет векселей, выданных покупателями продукции, форфейтинг). При невозможности получения денежных средств от дебиторов в течение срока исковой давности и при принятии других мер предприятие может подавать иски в арбитражный суд. На предприятии также необходимо разработать систему контроля безнадежных долгов с целью создания резерва по сомнительным долгам. Также эффективность управления дебиторской задолженностью достигается с помощью выбора предприятием наиболее эффективных и приемлемых способов и форм оплаты за свои работы, услуги.

Также необходимо разрабатывать эффективную политику привлечения заемных средств, принимая во внимание различные формы кредитования и условия привлечения кредитов, тщательно изучать динамику и структуру заемных средств, соотношение долгосрочного и краткосрочного кредитования на предприятии и их соответствие оборотным и внеоборотным активам.

Предприятию нужно определить состав основных кредиторов и обеспечить своевременность расчетов по полученным кредитам за счет создания резервного фонда возврата кредита, составления платежных календарей, проведения мониторинга поступления и выплаты средств на различные цели. Исходя из целей использования кредитов, его платности и сроков, условий выплаты процентов, важно правильно выбрать форму привлечения заемного капитала, будь то банковский кредит, коммерческий кредит, выпуск облигаций, финансовый лизинг или что-то другое.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с покупателями и поставщиками, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

3.

3. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями в организации Как отмечалось ранее, главной целью аудита учета расчетов с покупателями и поставщиками является выражение мнения о достоверности учета расчетов с покупателями и поставщиками и соответствии учета требованиям законодательства. В процессе проведения аудита была произведена оценка аудиторского риска, уровня существенности, выбраны методы проверки, разработаны план и программа аудита.

Необходимо отметить, что внутренний контроль расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии развит слабо. Контроль своевременности оплаты и поступления задолженности осуществляет менеджер отдела снабжения, что является его дополнительной функцией. Обязанности выполняются достаточно формально. Что касается внутреннего контроля учета, то бухгалтерией проводится сверка расчетов с контрагентами, проводится инвентаризация согласно учетной политике.

Мероприятия по повышению эффективности расчетов были предложены ранее, что касается совершенствования внутреннего контроля учета, то на предприятии рекомендуется раз в пол года проводить оценку системы СВК по учету расчетов с поставщиками и покупателями. За основу разработки теста будет использован тест общей системы СВК, приведенный в приложении 1. Также перед составлением годовой отчетности на предприятии рекомендуется проводить внутренний аудит, для его проведения можно использовать программу аудита, которая представлена в приложении 2.

В целях совершенствования методов проведения внутреннего контроля можно предложить применять комбинированные методы проверки. Например, по участку учетной работы где большое количество операций, например, начисление, списание себестоимости работ, использовать выборочную проверку, так как данные операции однотипны. А по редким операциям проводить сплошную проверку, так как данных операций не много. Также необходимо проводить сверку данных документов и бухгалтерского учета.

С целью получения более точной, достоверной информации необходимо использовать методы, разработанные самостоятельно, применяемые для каждой организации индивидуально. В частности это может быть анализ динамики, структуры задолженности. Анализ необходим и целесообразен, например, в том случае, если за анализируемый период, в сравнении с предыдущими, сильно изменились объемы задолженности, что может свидетельствовать о снижении платежеспособности, поэтому при проверке необходимо проверить законность данных сделок, их правильное отражение в учете.

Также при проведении внутреннего аудита учета расчетов с покупателями и поставщиками необходимо проводить инвентаризацию учета. В случае выявления нарушений и расхождения данных фактического наличия и учета по результатам инвентаризации необходимо установить причину и как она повлияла на достоверность бухгалтерского учета и отчетности.

Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данной организации операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления. Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.

Подводя итог, для получения полной и достоверной информации о состоянии учета расчетов с покупателями и поставщиками внутренним аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности организации и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок.

Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета расчетов с покупателями и поставщиками.

Необходимо отметить, что на данном предприятии не осуществляется внутренний аудит, позволяющий выявлять своевременно ошибки в учете. Проведение внутреннего аудита позволит избежать ошибок в учете, своевременно их выявлять, повысит эффективность системы внутреннего контроля, что в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:

сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.

краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.

точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.

уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.

понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.

своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.

рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.

Таким образом, в рамках третьей главы была предложена программа управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Диагностика эффективности предлагаемых мероприятий показала, что на данные мероприятия высокоэффективны.

Для устранения нарушений, выявленных при проведении аудита, было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность, разработать график документооборота, дополнения в рабочий план счетов и др.

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Строй.

Сервис" существенно повысить качество учета расчетов с покупателями, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Заключение

Расчеты с поставщиками и покупателями являются частью расчетных операций и возникают на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия. В процессе кругооборота средства предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственно-торговой деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: материалы, товары, тару, прочие материалы и продавать свою продукцию, работы и услуги. Именно на этих стадиях у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

В ходе исследования, проведенного в рамках первой главы, изучено понятие и сущность расчетов с поставщиками и покупателями, в частности понятие и классификацию дебиторской и кредиторской задолженности. Далее были изучены методологические основы организации расчетов с покупателями и поставщиками, а также, цель, задачи, объекты аудита и источники информации проведения проверки расчетов с поставщиками и покупателями. На следующем этапе было рассмотрено несколько методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности, было определено, что методика Савицкой наиболее приемлема для применения в рамках дипломного исследования, так как базируется на данных отчетности, но при этом достаточно информативна.

Далее была рассмотрена характеристика деятельности ООО «Строй.

Сервис", было определено, что основным видом деятельности предприятия является производство общестроительных работ. Далее был проведен анализ финансового состояния предприятия. Проведенный анализ показал:

за анализируемый период в структуре имущества произошло увеличение величины внеоборотных и мобильных активов;

в составе оборотных активов дебиторская задолженность выросла, что является негативным моментом и может свидетельствовать о снижении платежеспособности покупателей и качестве управления задолженностью;

величина собственного капитала увеличилась на 15 501 тыс. руб., размер заемного капитала вырос на 162 509 тыс. руб., что безусловно является негативным фактором, так как говорит о не эффективности политики управления кредиторской задолженностью компании;

в структуре капитала за 2011;2012 года преобладала доля заемных средств.

На следующем этапе был выполнен анализ расчетов с покупателями и поставщиками, для чего был выполнен анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Анализ показал, что:

анализ доли дебиторской задолженности в сумме активов показал, что темпы роста активов ниже темпов роста дебиторской задолженности, что является негативной тенденцией;

темпы роста заемного капитала превышают темпы роста пассивов, что является негативной тенденцией;

кредиторская задолженность в составе заемного капитала составляет 98,29% в 2012 году и 97,23% в 2013 году, что свидетельствует о том, что почти 100% заемного капитала составляет краткосрочная задолженность контрагентам. Наибольший удельный вес занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками — 87,85% в 2012 году;

в составе дебиторской задолженности наибольшую долю составляют расчеты с покупателями 2012 году — 89,86% и 82,70% в 2013;

анализ своевременности погашения дебиторской задолженности показал, что за анализируемый период на предприятии ухудшилась платежная дисциплина дебиторов о чем свидетельствует увеличение величины просроченной задолженности на 4 168 тыс. руб. или на 306,25%. Доля просроченной задолженности увеличилась с 1,28% до 2,32%. Данная тенденция свидетельствует о не эффективности управления дебиторской задолженностью, что говорит о необходимости реализации мероприятий по повышению эффективности управления задолженностью;

что касается кредиторской задолженности, то просроченная задолженность на предприятии отсутствует;

анализ оборачиваемости задолженности показал, что наблюдается динамика снижения коэффициента оборачиваемости с 17,15 до 16,65, что является негативным фактором, так как дебиторская задолженность меньше раз превратиться в выручку. Период оборачиваемости дебиторской задолженности вырос с 21 дней до 22 дней, что также свидетельствует о негативной динамике изменения показателей, так как дебиторская задолженность медленнее превращается в выручку;

анализ оборачиваемости кредиторской задолженности показал, что предприятие наращивает зависимость от заемных средств, так как оборачиваемость задолженности снижается, а период оборота расчет. Таким образом, данная тенденция является негативной, так как ухудшает финансовое состояние предприятия.

Обобщая все выше сказанное, на предприятии не эффективная система управления задолженностью, так как происходит прирост задолженности, доля заемных средств более 95%.

На следующем этапе был изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было установлено, что в соответствии с рабочим планом счетов для учета данных расчетов предприятие использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Было установлено, что в соответствии с рабочим планом счетов для учета данных расчетов предприятие использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На следующем этапе было осуществлено планирование аудита. На первом этапе было установлено, что на предприятии необходимо провести аудит достоверности расчетов с покупателями и заказчиками. Оценка системы внутреннего контроля показала, что она является достаточно эффективной и средней по надежности. При оценке аудиторского риска сначала был оценен риск системы внутреннего контроля, потом на основе тестирования риск существенного искажения информации, а потом неотъемлемый риск. По итогам оценки определен аудиторский риск, который равен 7,2%. Далее был установлен уровень существенности. Затем были разработаны план и программа аудита расчетов с покупателями и поставщиками. После этого была рассмотрена методика проведения аудита. При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета.

Далее проводилась проверка правильности отражения в учете расчетов с покупателями и поставщиками. По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики.

В рамках третьей главы была предложена программа управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Для повышения качества управления дебиторской и кредиторской задолженности был предложен следующий план повышения качества управления задолженностью:

1. Осуществить построение системы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в частности обеспечить формирование данных об критических сроках оплаты и порядка соотнесения поступивших платежей с выставленными счетами;

2. Выполнение планирования поступления средств от дебиторов и платежей кредиторам;

3. Разработка эффективной кредитной политики, в частности определение цели, типа кредитной политики, определение стандартов оценки и разработка уровней ответственности;

4. Автоматизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Диагностика эффективности предлагаемых мероприятий показала, что на данные мероприятия высокоэффективны, так как помимо расходов, необходимых на создание системы управления задолженностью, предприятие сможет увеличить выручку на 0,5%. Все это позволит предприятию не только получить дополнительную прибыль в сумме 9455 тыс. руб., но и повысить эффективность деятельности в целом.

Для устранения нарушений, выявленных при проведении аудита, было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность. Также предприятию были предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности в целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:

обеспечить надлежащее хранение документов;

выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления первичных документов;

разработать график документооборота;

внести дополнения в рабочий план счетов;

повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;

проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);

повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Строй.

Сервис" существенно повысить качество учета расчетов с покупателями, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.

11.2013);

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.

01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.

02.2013);

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (ред. от 30.

12.2008);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.

03.2013);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.

12.2013);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.

12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.

07.2013).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.

07.2013);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.

10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010).

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н (ред. 08.

11.2010).

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н (ред. 08.

11.2010).

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04 (ред. 27.

01.2011);

Порядок безналичных расчетов определен Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.

06.2012 N 383-П) (ред. от 15.

07.2013);

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.

10.2011 № 373-П).

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2012;

Артеменко В.Г., Беллиндир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — М.:ДИС, НГАЭиУ, 2010. — 128 с.

Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, № 5.

Бухгалтерский учет / Под ред. И. П. Комиссарова, Ю. А. Бабаев, В.А. — М.: ЮНИТИ, 2011;

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011 — 570с.;

Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. — М.: Аспери, 2008. -415 с.

Грачев А. В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. — М.:ДИС., 2009. — 208 с.

Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. -336 с.

Камышанов П. И. Бухгалтерский учет — Москва: Экономика, 2010. 349 с.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010; с. 138.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2012. 512 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: ФиС, 2011. — 560 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2010, 752 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2012.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2009. — 394с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.

Попов В. М. Финансовый бизнес-план: Учеб. пособие — М.: Финансы и статистика, 2010. -480 с.

Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 2012. — 688с.

Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА — М, 2011.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа — М.:ИНФРА-М, 2009. — 328 с.

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;

http://www.aup.ru/books/m67/.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М. ;

http://slovari.yandex.ru/.

Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния».

http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm.

Приложения.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.

07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

09.2013).

Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, № 5.

Грачев А. В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. — М.:ДИС., 2009. — 208 с.

Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. — М.: Аспери, 2008. -415 с.

Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. -336 с.

Камышанов П. И. Бухгалтерский учет — Москва: Экономика, 2010. 349 с.

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.

07.2013).

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;

http://www.aup.ru/books/m67/.

Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния».

http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 15−20.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 26−28.

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Опросник разработан на основе ФСАД № 8.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Пользователи.

Внутренние.

Внешние.

Опосредованно заинтересованные.

Непосредственно заинтересованные.

государство.

кредиторы.

собственники.

поставщики и покупатели.

аудиторы.

консультанты.

законодательные органы.

руководство.

менеджеры.

работники.

Формы безналичных расчетов расчеты платежными поручениями.

расчеты по аккредитиву.

расчеты инкассовыми поручениями расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств.

расчеты чеками.

расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по производству.

Зам ген дир по планово — экономической работе.

Финансовый директор

Зам фин директора.

Отдел снабжения.

Финансовый отдел.

Производственно-экономической отдел.

Строительный участок № 2.

Строительный участок № 1.

Бухгалтерия Бухгалтер по учету ТМЦ и расчетов.

Бухгалтер по заработной плате Бухгалтер по учету затрат и калькулированию.

Заместитель бухгалтера Главный бухгалтер