Налог на прибыль: содержание, роль и место в налоговой системе России, перспективы развития

Расходы, которые связаны с получением дохода от размещения пенсионных резервов НПФ, являются закрытым перечнем. По расходам, которые связаны с обеспечением уставной деятельности перечень расходов не закрыт. Необходимо обратить внимание, что как в случае доходов, так и в случае расходов, НК РФ не проводит подробной регламентации по доходам и расходам, которые получены посредством инвестирования пенсионных накоплений. Участники рынка ценных бумаг (далее — РЦБ). НК РФ не предоставляет определения профессиональных участников РЦБ, но данное определение содержится в ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг». Необходимо отметить, что налогоплательщиком, в соответствии с нормой ст. 246 НК РФ, является организация, а организация согласно все тем же правовым нормам того же НК РФ представляет собой юридическое лицо. В указанной нами гл.

2 перечислены следующие виды деятельности: 1) брокерская, дилерская и депозитарная; 2) управление ценными бумагами; 3) определение взаимных обязательств (клиринг); 4) ведение реестра владельцев ценных бумаг; 5) организация торговли на РЦБ. Необходимо отметить, что здесь нормы налогового права расширяют список доходов и расходов для целей налогообложения особыми нормами, а так же выделяют клиринговые организации, которые являются профессиональными участниками РЦБ в отдельные статьи с отдельным перечнем доходов и расходов. Также стоит отметить, что сформирована специальная статья, которая предоставляет возможность производить учет в качестве расходов средства, которые направлены на формирование резерва под обесценение ценных бумаг, для участников, занимающихся дилерской деятельностью (согласно правовым нормам ст. 300 НК РФ). Эта норма схожа с правовой нормой, отраженной в ст.

292 НК РФ, которая регулирует расходы на формирование резервов банков. Как и в предыдущих случаях, воздействие осуществляется на налоговую базу, а также и на объект налогообложения. В состав доходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли предприятий, включаются следующие доходы: 1) доходы от оказания посреднических и других услуг на РЦБ; 2) часть дохода, который возникает от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам согласно условиям договора; 3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги; 4) доходы от оказания депозитарных услуг, в том числе услуги по предоставлению информационных данных о ценных бумагах, ведению счета депо; 5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Этот перечень не является закрытым. Список расходов тоже не представляет собой закрытый перечень.

Сюда можно отнести следующие расходы: 1) расходы в виде взносов организаторам торговли и другим предприятиям, которые обладают соответствующей лицензией; 2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, которые возникают по причине осуществления профессиональной деятельности. Правовая норма ст. 299.

1 НК РФ содержит ссылку на статьи 249 и 250 НК РФ, которые регулируют реализационные и внереализационные доходы, но необходимо заметить, что здесь регулирование будет осуществляться также и общими статьями, которые регулируют расходы и доходы профессиональных участников РЦБ, потому что в соответствии с правовыми нормами, изложенными в статьях вышеназванного закона РФ, клиринговые организации представляют собой одни из профессиональных участников РЦБ. То есть, ст. 298 НК РФ так же регламентируют отношения по определению прибыли клиринговых организаций. Подобная норма, дополняемая статьей 299 НК РФ содержится и в ст. 299.

2 о расходах для целей определения прибыли по рассматриваемому в данной работе налогу. Так же нормы Налогового Кодекса содержат расходы на резервы под обесценение ценных бумаг для профессиональных участников РЦБ, которые обладают лицензией дилера. Но подобные резервы допустимо относить к расходам лишь в случае применения предприятием метода начисления, что прямо регламентировано правовой нормой, отраженной в ст. 300 НК РФ. Резервы создаются по состоянию на конец отчетного периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, которые обращаются на организованном РЦБ, над их рыночной котировкой. В случае реализации ценной бумаги, сумма резерва подлежит зачету на счет дохода, а не расхода профессионального участника РЦБ. Налогоплательщик, который является продавцом либо покупателем по первой части РЕПО либо заимодавцем по операции займа ценными бумагами, не обладает правом формирования резервов под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, которые переданы в соответствии со стандартами, полагающимися операции РЕПО (договору займа).

3.2. Проблемы налогообложения доходов предприятий и пути решения

В нашем современном обществе экономические процессы развиваются с чудовищной быстротой — формируются новые виды деятельности, новые формы взаимодействия между обществом и государством. В связи с данными обстоятельствами законодательство страны вынуждено оптимизировать собственные правовые нормы, однако в ходе подобного совершенствования нет возможности осуществлять учет всех моментов и тонкостей публично-правовых отношений. В связи с этими недочетами и неточностями налоговое законодательство страны, в том числе касающееся налогообложения прибыли предприятий, приобретает пробелы и недостатки. Изначально необходимо отметить, что налог на прибыль предприятий, наравне с любым другим налогом, обладает юридической конструкцией, которая была в значительной степени выверена теоретиками налогового права на нормах права, предшествующих НК РФ, а так же закреплена в законодательстве. Как уже было нами отмечено ранее, на данный момент элементы юридической конструкции налога на прибыль предприятий представлены правовой нормой, отраженной в ст. 17 НК РФ. Упомянутая статья устанавливает 5 видов элементов: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Но необходимо отметить, что данной статьей не закреплены налогоплательщики, а так же налоговые льготы и основания для их использования как элемент налога.

Эту практику необходимо бы упразднить посредством внесения в общую часть НК РФ такое изменение в законодательство, которое смогло бы закрепить налогоплательщиков в качестве элемента налога, но в тоже время не способно было бы лишить их особого статуса, которым они обладают в действующей норме ст. 17 НК РФ. Вместе с тем статус элементов налога должны получить так же налоговые льготы и основания для их применения, но должна сохраниться действующая формулировка, не обязывающая устанавливать их как обязательные условия, то есть, придать им характер факультативного, то есть не обязательного к установлению, элемента. Подобное изменение должно упростить законодательство о налогах и сборах с точки зрения теории налогового права. Следующее необходимое изменение касается статуса организаций в законодательстве о налогах и сборах. Правовая норма, содержащаяся в ст. 246 НК РФ, содержит определение организаций, ведущих хозяйственную деятельность на территории России, как налогоплательщиков. Понятие организации представлено в ст.

11 НК РФ — это юрлица, которые были образованы согласно с правовыми нормами российского законодательства. Остальные критерии отнесены к зарубежным организациям. В силу того обстоятельства, что в НК РФ нет понятия «юридическое лицо», необходимо обратить свое внимание на нормы ст. 48 ГК РФ, которой представлено определение юрлица, как организации, обладающие в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по собственным обязательствам данным имуществом. Отсюда можно заключить, что НК РФ в ст. 11 делает ссылку на ст.

48 ГК РФ, и правовой статус организации не обладает точным определением. С целью ликвидации подобного пробела в законодательстве необходимо посредством введения правовых уточнений изменить именно в НК РФ, и в частности в 11 статью, в силу того, что понятие «организация» обладает ключевым значением в первую очередь для законодательства о налогах и сборах и наиболее важен касательно налогообложения прибыли предприятий. Определение организации для целей налогообложения прибыли предприятий необходимо сформулировать таким образом: «Лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, которое:

обладает гражданской правоспособностью (критерий, который установлен для иностранной организации в ст. 11 НК РФ), имеет в собственности, хозяйственном ведении либо в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам данным имуществом, может от своего имени покупать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, ведет самостоятельный баланс или смету". То есть все критерии, представленные как в статье 11 НК РФ, так и в статье 48 ГК РФ. Справедливости ради стоит отметить, что не только Общую часть Налогового Кодекса РФ необходимо изменить в части уточняющих определений и пр. Опираясь на информационные данные первой части этого параграфа, затрагивающей вопросы судебно-арбитражной практики, можно сделать вывод, что достаточно часто налогоплательщики обращаются в суд возражая против решений ФНС РФ касательно отнесения разного рода расходов к категориям затрат для целей налогообложения прибыли предприятий. В силу данного обстоятельства законодателю необходимо осуществить следующие действия: провести обширный анализ судебной практики, выявить самые спорные моменты, внести поправки, которые могли бы упростить использование данных правовых норм отечественного Налогового кодекса. Также необходимо отметить и проблему доначисления пеней на сумму авансовых платежей. На практике зачастую происходят ситуации, что налогоплательщик неумышленно не справляется с возложенной на него налоговой обязанностью, применяя метод начисления. Согласно оформленным документам денежные суммы от разного рода сделок должны находиться на балансе предприятия, а отсюда следует, что налог на прибыль подлежит уплате в соответствующий бюджет, в то время, как фактически деньги еще не поступили. Так же, в качестве недостатков, необходимо отметить и то, что законодательство о налогах и сборах не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения, отдавая это в компетенцию Минфина РФ.

На практике зачастую складываются ситуации, когда налогоплательщик подает декларацию по старой форме, а налоговый орган требует от налогоплательщика подачи декларации по новой форме, в то время, как сроки подачи декларации уже прошли. Налогоплательщик осуществляет повторную подачу декларации, и это действие налоговый орган принимает в качестве признания того факта, что подача декларации была осуществлена с нарушениями сроков, а, следовательно, должны наступить определенные налоговые санкции, предусмотренные на этот случай российскоим законодательством. Именно по этой причине законодателю необходимо ввести нормы, которые расширяли бы сроки подачи декларации в случае изменения ее установленной формы, причем указав конкретные сроки, а не так часто используемое в законодательстве понятие «разумного» срока, которое различные субъекты публично-правовых отношений, касательно уплаты налога на прибыль предприятий, могут воспринимать по-разному.Отдельно стоит сказать о льготах в законодательстве о налогах и сборах, которые можно разбить на 2 категории: 1) реализуемые посредством предоставления ставки в 0%; 2) реализуемые посредством других способов. В силу того, что НК РФ представляет собой кодифицированный нормативно-правовой акт, до которого отношения по налогу на прибыль предприятий регулировались сразу целым рядом законов, то нормы, содержащиеся в нем, должны отличаться максимально систематизированным характером, что способно упростить его применение налогоплательщиками. По этой причине законодателю необходимо обособить льготы, осуществив это с помощью создания специальной статьи, которая определяла бы виды льготы согласно приведенной нами выше классификации либо другой классификации на усмотрение законодателя, по аналогии с классификацией доходов на используемые для целей налогообложения и не используемые для целей налогообложения. Таким образом необходимо перечислять подряд статьи, которые регулируют налоговые льготы. Заключение

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Налогообложение прибыли предприятий отличается ключевым значением для государства, как один из основных видов доходов федерального, а также и регионального бюджетов. Данный вид налога предоставляет возможность регулирования со стороны государства экономические процессы, достаточно эффективно оказывать влияние на развитие производства. Российское налоговое законодательство не содержит специального определения для налога на прибыль предприятий, но содержит определение, которое дает возможность разграничивать понятие налога и сбора через предоставление отличительных характеристик. Налог на доходы предприятий представляет собой один из основных налогов системы налоговых платежей в нашем государстве. Он отличается целым перечнем характеристик, которые прямо (ст. 14, 246 НК РФ) либо косвенно (ст. 247, 286 НК РФ и другие) содержатся в российском Налоговом Кодексе. Характеристики тесным образом переплетены с элементами налога. Неурегулированные пробелы в законодательстве о налогах и сборах, непродуманность изложения текста некоторых статей, а также то, что правовые нормы, содержащиеся в гл.

25 НК РФ, достаточно объемны, оказывают отрицательное воздействие как на практику применения норм законодательства о налогах и сборах, так и конкретно на отношения по уплате налога на прибыль предприятий. Помимо этого, правовые нормы, которые представлены в Общей части российского Налогового кодекса, в значительной мере расходятся с мнением теоретиков. Российское законодательство о налогах и сборах устанавливает для каждого конкретного вида организаций, порядок налогообложения прибыли которого следует обособить, в силу специфики действия таких организаций отдельные нормы, которые дополняют нормы гл. 25 НК РФ о расходах и доходах для целей налогообложения прибыли предприятий. Содержание специальных норм, которые установлены для налогообложения прибыли предприятий, которые занимаются отдельными видами деятельности в большой степени зависят от специфики осуществляемой ими деятельности. К сожалению, законодатель не отделяет перечисленные виды деятельности в специальный параграф, что, в свою очередь, помогло бы упростить использование правовых норм законодательства о налогах и сборах на практике.

Скорее всего, данное обстоятельство связано с развитием рыночной экономики в нашей стране и возможным появление все новых видов деятельности, для которых налоговое законодательство будет выделять специальные нормы. Весьма важной проблемой предстает так же то, что льготы в законодательстве о налогах и сборах не обладают какой-то систематизацией, значительная часть из них фактически выражены в таком элементе юридической конструкции налога, как ставка. Наши выводы показывают, что НК РФ нуждается в постепенной модернизации своих норм в сторону либерализации законодательства, уменьшения императивного давления на налогоплательщика. Такие меры смогут способствовать развитию отечественных предприятий, что в дальнейшем поспособствует увеличению степени собираемости налога на прибыль предприятий, а, следовательно, будет выполнена одна из важнейших задач, которая установлена ст. 8 НК РФ, а именно — финансовое обеспечение деятельности государства

Библиографический список

Конституция Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон РФ"О рынке ценных бумаг". Федеральный закон РФ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских игр и ХI Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 года № 3-П.Постановление ВАС РФ от 17.

01.2012г. № 9898/11.Ашмарина Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д. Налоговое право. — М.: Кнорус, 2013

Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2012

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Главе 25 Налогового Кодекса РФ. Часть 2: Раздел VIII: Главы 25−26. — М.: Проспект, 2010

Евстратова Л. М. Налог на прибыль. — М.: Экзамен, 2013

Еналеева И. Д. Налоговое право России. — М.: Юстицинформ, 2012

Козырин А. Н. Финансовое право России. — М.: Речь, 2013

Крохина Ю. А. Налоговое право России. — М.: Харвест, 2012

Кучеров И. И. Налоговое право России. — М.: Волтерс Клувер, 2012

Орлов М. Ю. Десять лекций о налоговом праве России. — М.: Сирин, 2011

Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX—XX вв. — М.: Инфра-М, 2012.