1. Использование в практике льгот по прибыли для малого бизнеса
Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.
В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, так и административными соображениями.
Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым.
Снизить облагаемую прибыль — одна из основных задач бухгалтера. Иногда это можно сделать без особых проблем. Предположим, что фирма провернула выгодную сделку (например, в сентябре) и получила большую прибыль. В дальнейшем получить такой же доход не предвидится. А расходы фирмы останутся прежними, и по итогам года облагаемая прибыль сильно уменьшится.
Однако платить налог нужно уже сейчас. В дальнейшем, конечно, будет переплата по прибыли, но оборотные средства предприятия уйдут в бюджет с малой надеждой на их возврат.
Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот.
Еще одной формой проявления налогового протекционизма по отношению к малому бизнесу является предоствление этой категории предприятий налогового кредита на льготных условиях. Под льготными условиями подразумеваются увеличение сроков предоставления кредита, снижение кредитной ставки, облегчение административных процедур и т. д.
Второй подход к налогообложению малого бизнеса заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения. С теоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.
Пример
За период с января по август сумма расходов торговой фирмы ООО «Пассив» составила 960 000 руб. Доходы, облагаемые налогом на прибыль, за этот же период времени составили 1 200 000 руб.
В сентябре фирма заключила выгодную сделку на сумму 400 000 руб. Расходы «Пассива» составляют в среднем 120 000 руб. в месяц. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. По итогам сентября «Пассив» должен перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме:
(1 200 000 руб. + 400 000 руб. — 960 000 руб. — 120 000 руб.) х 24% = 124 800 руб.
Для упрощения примера предположим, что других доходов фирма не получала.
По итогам года сумма налога на прибыль, которую надо перечислить в бюджет, составит:
(1 200 000 руб. + 400 000 руб. — 960 000 руб. — 120 000 руб. — 120 000 руб. — 120 000 руб. — 120 000 руб.) х 24% = 38 400 руб.
Таким образом, переплата по налогу на прибыль составит 86 400 руб. (124 800 — 38 400).
Что делать? Есть несколько вариантов.
Первый способ
Конечно, первая мысль — это обналичка. Схема простая, но проблемная. Деньги перечисляются фирме-" однодневке" под любой затратный договор (как правило, об оказании консультационных или посреднических услуг). Вы оформляете все документы: договор, счет-фактуру, акт о выполнении услуг и т. д. «Однодневка» выдает вашей фирме наличные и удерживает свой процент.
У этой схемы есть множество недостатков.
Во-первых, вашей фирме может быть не нужен «черный нал». Во-вторых, такие сделки вызывают самое пристальное внимание налоговых инспекторов. Причем интересоваться они будут как «однодневкой», так и вами. В-третьих, если инспекторы докажут, что сделка фиктивна, это грозит фирме штрафом, а ее руководителю — уголовной ответственностью. В-четвертых, фирма рискует остаться вообще без денег, если «однодневка» вместе с ними исчезнет. И последнее. Зачастую расходы нужны фирме временно, и год она хочет закончить с прибылью.
Второй способ
Вы можете заключить с «однодневкой» любой затратный договор, оформить все документы (об этом ниже), однако деньги ей не платить. После окончания 9 месяцев и сдачи расчета по налогу на прибыль (уже с учетом этих затрат) договор следует расторгнуть по тем или иным причинам.
В этом случае фирма практически ничем не рискует. Деньги остаются у нее, прибыль по итогам отчетного периода будет занижена, а в конечном счете фирма закончит год с прибылью.
У налоговых инспекторов и вопросов будет значительно меньше. Так как по итогам года прибыль будет рассчитана без учета расходов по этому договору, они смогут претендовать лишь на пени за несвоевременное внесение авансовых платежей по налогу. Оштрафовать фирму инспекторы не вправе.
