Таблица 7. Анализ состояния кредиторской задолженности (тыс. руб.)Показатели
Всего на конец года
В том числе по срокам образованиядо 1 мес.
от 1 до 3 мес.
от 3 до 6 мес.
от 6 до 12 мес.
свыше 12 мес.
1. Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков7 821 9 380 475 4644 576 4752 769 99 902
Векселя к получению3
Задолженность перед дочерними обществами109 12 200 109 122 004
Задолженность перед персоналом организации301 4 800 199 252 102 228 005
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами183 98 396 47 587 5 080 006
Задолженность по налогам и сборам990 8 760 525 475 364 127 101 27 407
Авансы полученные307 3 160 307 3 160 008
Прочие кредиторы1 885 55 400 785 1901 100 36 409
Всего кредиторская задолженность11 600 26 996 4751 595 0155 937 1423 971 6370 В % к общей сумме кредиторской задолженности0,8313,7551,1834,240Из данных таблицы 7 видно, что основную часть кредиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 3 до 6 месяцев, на ее долю приходится 51,18% или 5 937 142 тыс. руб., в том числе:
кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков в размере 4 576 475 тыс. руб.;задолженность перед дочерними обществами в размере 109 122 тыс.
руб.;задолженность перед персоналом организации в размере 102 228 тыс. руб.;задолженность по налогам и сборам в размере 364 127 тыс. руб.;задолженность прочих кредиторов в размере
785 190 тыс. руб. Исходя из проведенного анализа кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что предприятие сумело снизить уровень кредиторской задолженности на 7,5%. Однако, это снижение не столь значительно, чтобы можно было говорить о реальном улучшении состояния кредиторской задолженности. Инвентаризация, как одна из составляющих ситемы внутреннего контроля является важнейшим элементом управления на анализируемом предприятии. Значение внутреннего контроля трудно переоценить. Он обеспечивает защиту имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизацию имеющихся резервов в сфере производства, услуг, работ, финансов и т. п.В самом узком толковании термин «внутренний контроль» можно определить как сбор информации об объекте контроля.
Такого рода контроль осуществляется всеми специалистами организации в рамках выполняемых ими функций. В широком понимании внутренний контроль — это непрерывный процесс, включающий сбор и анализ информации для принятия управленческих решений, ориентированных на эффективность деятельности организации. Для создания системы учетно-аналитического управления состоянием дебиторской и кредиторской задолженностью предлагается следующее:
повышение квалификации бухгалтеров, внутренних аудиторов, юристов, финансистов в области управления финансами, экономики и налогов;
— включение в договоры с покупателями и заказчиками существенных условий, определяющих порядок их исполнения, включая взаиморасчеты;
— оценка кредитоспособности контрагента на основании анализа финансовой отчетности партнера по бизнесу и информации кредитного учреждения;
— установление наиболее благоприятного периода осуществления расчетов с партнерами по бизнесу;
— установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов;
— своевременное проведение взаиморасчетов в погашение своей кредиторской задолженности;
— проведение инвентаризации расчетов и обязательств с последующей сверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Создание системы внутреннего контроля за управлением кредиторской задолженностью продиктовано прежде всего тем, что в них помимо оценки их деятельности как таковой необходим контроль за реализацией проектов и программ, осуществляемых за счет целевого финансирования. Схемы движения бухгалтерской информациипо счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по журнально-ордерной и автоматизированнойформам бухгалтерского учета
ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР"представлена на рисунке 4. ┌─────────────────────────────────────┐ │ Первичные документы │ └──────────────────┬──────────────────┘ ┌────────┬───────┬──────┬───────┬──────┼──────┬───────┬────────────────┬────────┐ │ │/ │ │/ │ │/ │ │/ │/ │ │ ┌──────┴──────┐│┌─────┴──────┐│┌─────┴─────┐│┌──────┴──────┐ ┌───────┴──────┐ │ │ │ Акт о приеме│││Акт о приеме│││ Акт │││Акт о приемке│ │ Платежное │ │ │ │(поступлении)│││ выполненных│││ о приемке │││ товаров │ │ поручение │ │ │ │оборудования│││ работ │││ материалов│││(ф. N ТОРГ-1)│ │(ф. N 401 060)│ │ │ │(ф. N ОС-14)│││ (ф. N КС-2)│││ (ф. N М-7)│││ │ │││ │ └──────┬──────┘│└─────┬──────┘│└─────┬─────┘│└──────┬──────┘ └───────┬──────┘ │ │/ │ │/ │ │/ │ │/ │ │ │/┌──────┴───────┐│┌──────┴─────┐│┌──────┴─────┐│┌─────┴──────┐│ │┌───────┴───┐│ │││ │││Товарно- │││ Акт ││ ││ Расходный ││ Товарная │││ │││транспортная│││(соглашение)││ ││ кассовый ││ накладная │││Счет-фактура│││ накладная │││ о зачете ││ ││ ордер ││(ф. N ТОРГ-12)│││ │││ (ф. N 1-Т) │││ взаимных ││ ││(ф. N КО-2)││ │││ ││││││ требований ││ ││ │└──────┬───────┘│└─────┬──────┘│└─────┬──────┘│└─────┬──────┘│ │└─────┬─────┘ └────────┴┬─────┴───────┴──────┴───────┴──────┴───────┴───────────┬────┴──────┘ │/ │/┌────────────────┴─────────────────┐ ┌────────────────────┴─────────────────┐│Регистры аналитического учета <1>:│ │ Регистр аналитического ││- ведомость (реестр); ├ ─ ────── ─┤ и синтетического учета <2>: ││- оборотно-сальдовая ведомость │ │ журнал-ордер N 6 │└──────────────────────────────────┘ └────────────────────┬─────────────────┘ │/ ┌────────────────────┴─────────────────┐ │ Главная книга (ф. N Ж-18) │ └────────────────────┬─────────────────┘ │/ ┌────────────────────┴─────────────────┐ │ Бухгалтерская отчетность: │ │- бухгалтерский баланс; │ │- приложение к бухгалтерскому балансу │ └──────────────────────────────────────┘Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др. Справочники Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 60), константы, подразделения и др. Субконто: контрагенты, договоры, номенклатура, склады, банки, валюты, счета учета расчетов с контрагентами Регистрация хозяйственных операций Поступление товаров и услугоперация «Покупка», комиссия Услуги сторонних организаций
Счет-фактура (полученный)Учет ОСПлатежное поручение (исходящее)Доверенность Журналы Документов: общий; учет материалов;
учет ОС; учет НМА; общего назначения; регламентные документы Операций Проводок (регистр бухгалтерии) Отчеты (формирование результативной информации) Стандартные Специализированные Регламентированные Регистры синтетического учета:
обороты счета 60(главная книга);
счета 60 — акт сверки взаиморасчетов;
долга;
комитенту о продажах товаров Бухгалтерская отчетность Регистры аналитического учета:
оборотно-сальдоваяведомость по счету 60;анализ субконто; обороты между субконто; карточка субконто; карточка счета 60 и др. Рисунок 4. Схемы движения бухгалтерской информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета
ЗАО «ПОЛЕТ-ИНЖЕНЕР». Взыскание предприятиями штрафных санкций, выставленных ими своим поставщикам за ненадлежащее выполнение последними своих обязанностей по заключенным договорам гражданско-правового характера, всегда представляло значительные трудности. Поэтому при формировании условий соответствующих договоров, как правило, предусматривается возможность зачета суммы выставленных штрафов и пени в уменьшение его задолженности перед соответствующими поставщиками (подрядчиками).При практической реализации договоров возникает целый ряд проблем, в частности:
как использовать полученные суммы штрафных санкций предприятиями различной организационно-правовой формы?- как отразить данные операции в бухгалтерском учете?- как документально оформить право предприятия на взыскание штрафных санкций с поставщика (подрядчика) путем их зачета в уменьшение своей задолженности перед ним? Под оформлением требований заказчика о возмещении организацией-подрядчиком ущерба, причиненного ненадлежащим выполнением своих обязательств по договору, понимается следующее:
условиями заключенного сторонами договора предусмотрена возможность возмещения виновной стороной ущерба, причиненного ею в результате ненадлежащего исполнения своих обязательств по договору (контракту), в виде различных штрафных санкций (неустоек, пени и т. п.);
— потерпевшей стороной оформлено представление виновной стороне о применении к последней предусмотренных договором штрафных санкций с описанием обстоятельств и доказательств факта нарушения условий договора (контракта) или причинения ущерба в иной форме, а также указанием возможного способа погашения задолженности виновной стороны по выставленным ей штрафным санкциям.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
Принимая во внимание высокий уровень конкуренции на рынке производства и продажи стройматериалов, а также нестабильность покупательского спроса, руководству предприятия при выборе вариантов договорных отношений с поставщиками следует обратить внимание на такие варианты исполнения обязательств перед поставщиками сырья, как авансовые платежи, предварительная оплата и оплата сырьевых ресурсов по факту (в день отгрузки), поскольку значения показателей прибыли (валовой, от продаж, до налогообложения и чистой) также являются более высокими по сравнению с другими рассмотренными вариантами реализации договора поставки. Ограничивающим фактором в выборе варианта договорных отношений с поставщиками является доступность кредитных ресурсов. В современных условиях руководству хозяйствующих субъектов требуются эффективные инструменты, позволяющие оперативно реагировать на изменения внешней среды, внутренних факторов, определяющих функционирование организации, предвидеть их будущие проявления и влияние на финансовое состояние организации. Одним из таких инструментов является рациональная договорная политика с поставщиками сырьевых ресурсов. Организация взаимовыгодных связей с поставщиками и покупателями, как правило является следствием тщательного учета того участка, и именно это способствует эффективному использованию инструментов управления предприятием. В современных условиях руководству хозяйствующих субъектов требуются эффективные инструменты, позволяющие оперативно реагировать на изменения внешней среды, внутренних факторов, определяющих функционирование организации, предвидеть их будущие проявления и влияние на финансовое состояние организации. Одним из таких инструментов является рациональная договорная политика с поставщиками сырьевых ресурсов. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ.Трудовой кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» .Авдеев В. В. Дебиторская и кредиторская задолженность: мена у передающей стороны // Налоги. 2013. N 3. С.
13 — 17. Горшкова Н. В. Организация консолидированного учета денежных потоков в холдингах / Н. В. Горшкова // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6 (204).
С. 19 — 26. Дебиторская и кредиторская задолженность в учете // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2014. N 7. С.
36 — 43. Елина Л. А. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение // Главная книга. 2012. N 24.
С. 24 — 29. Карапетов А. Г., Савельев А. И. Свобода договора и ее пределы: в 2 т. М.: Статут, 2012. Т. 2: Пределы свободы определения условий договора в зарубежном и российском праве.
453 с. Калинина И. Н. Денежная премия от поставщика: проблемы учета и налогообложения // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 7. С.
34 — 42. Колесников Д. П. Если в отношении поставщика введена процедура банкротства, покупатель может потерять на НДС // Российский налоговый курьер. 2012. N 20. С. 12 — 17. Лысенко Д. Управление кредиторской задолженностью // Аудит и налогообложение. 2012.
N 10. С. 22 — 27. Мощенко О. В., Усанов А. Ю. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками // Все для бухгалтера. 2012.
N 3. С. 43 — 46. Обухова Т. Отражаем кредиторскую задолженность в отчете об обязательствах, принятых учреждением // Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014.
N 2. С. 48 — 52. Петровская Н.
Списание кредиторской и дебиторской задолженности // Налоговый вестник. 2012. N 11.
С. 95 — 101. Подтуркин И. Ю. Доказывание при совершении злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности в условиях неочевидности // Российский следователь. 2012. N 17. С. 5 — 8. Сафонова М. Ф., Макаренко С. А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли // Международный бухгалтерский учет.
2012. N 7. С.
26 — 38. Семенихин В. В. Торговля: возврат некачественного товара покупателем // Налоги. 2011. N 41.
С. 15 — 20.
53.Савина С. В. Особенности и новые подходы организации оплаты труда в условиях развития рыночных отношений // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. N 5.
С. 33 — 42. Соотношение мотивации и лояльности: значение системного фактора [Интервью с А. Иодко] // Управление персоналом. 2011. N 8. С. 50 — 53. Соловьева А. А. «Дебиторка», «кредиторка» и действия с ними // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение.
2014. N 1. С. 35 — 42.
