Налогообложение страховых организаций: проблемы совершенствования и оптимизация на примере Филиала ООО

Отчеты в виде декларации по налогу на имущество представляется не позднее 30 марта следующего налогового периода, а авансовые расчеты — не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

5. Транспортный налог, земельный налог

К прочим налогам можно отнести транспортный и земельный налог, которые подлежат уплате при наличии объекта налогообложения. Транспортный налог — это налог, который взимается с обладателей транспортных средств. Транспортный налог является региональным налогом, т. е. он вводится в действие на территории субъектов РФ. Законодательные власти субъектов РФ могут устанавливать сроки, ставки и порядок исчисления налога.

Основные принципы налогообложения владельцев транспортных средств закреплены в главе 28 НК РФ. 15]Налоговая ставка определяется в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Кроме того, ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз, могут зависеть от категории транспортного средства или срока эксплуатации. Налоговой базой является мощность в лошадиных силах, соответственно налог рассчитывается путем умножения базы на ставку налога. Налоговым периодом считается календарный год, отчетными — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Если транспортное средство было куплено или продано в течение года, то налог исчисляется с месяца регистрации или снятия с учета, при чем этот месяц считается за полный. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Аналогично транспортному исчисляется и земельный налог. Это налог, уплачиваемый теми организациями, в собственности или бессрочном пользовании которых находятся земельные участки.

Земельному налогу посвящена последняя глава Налогового кодекса РФ — 31 глава НК РФ. Земельный налог является местным налогом, и правила расчета регламентируются органами муниципальных образований. Налоговая база определяется кадастровой стоимостью на 1 января отчетного года, ставка налога установлена в размере 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения и жилищного фонда, 1,5% для остальных категорий земель. Налоговым периодом является календарный год, отчетными — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 15]2.

3. Анализ налоговых расчетов и налоговой нагрузки организации

Рассчитаем НДС для одного из филиалов ООО «Росгосстрах» в г. Владивосток. За 4 квартал 2013 года было продано прочих товаров, работ, услуг не связанных со страхованием (без НДС):

на сумму 3 000 000 тыс.

руб. — реализация товаров, работ, услуг;

В течение 4 квартала предприятие закупило:

материалов, услуг и пр. в сумме 1 416 000 тыс.

руб. (в том числе НДС 18%), товары оприходованы на склад.

основные средства в сумме 354 000 тыс.

руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию. В декабре компания получила авансы в сумме 890 000 тыс.

руб. в счет будущих услуг. В декабре компания выполнила строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построены склады, расходы на строительство составили 1 500 000 тыс.

руб. Склады введены в эксплуатацию. Определим сумму НДС к уплате за 4 квартал 2013 года:

1. Определяем сумму к начислению.

а). Налоговая ставка НДС 18%:3 000 000 * 18% = 540 000 тыс.

руб. — сумма НДСб). Полученные авансы считаются по ставке 18/118:

890 000 * 18% / 118% = 135 762 тыс. руб. — НДС с авансав). НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п. 3 ст. 164 НК РФ):1 500 000 * 18% = 270 000 тыс.

руб. — НДС по СМРИтого сумма к начислению НДС за 4 квартал540 000 + 135 762 + 270 000 = 945 762 тыс.

рублей2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).а). НДС по приобретенным товарам:

1 416 000 / 118 * 18 = 216 000 тыс.

руб.б). НДС по приобретенным основным средствам:

354 000 / 118 * 18 = 54 000 тыс.

руб.в). НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 тыс.

руб.Итого НДС к вычету.

216 000+ 54 000 + 270 000 = 540 000 тыс.

руб.

3. Считаем НДС к уплате:

945 762 — 540 000 = 404 762 тыс.

руб.Эта сумма должна быть отражена к уплате в бюджет в декларации по НДС. Рассмотрим исчисление налога на прибыль в одном из филиалов ООО «Росгосстрах». Таблица 2 — Расчет налога на прибыль ООО «Росгосстрах» в рублях№Показатель2013г.

1Доходы от операций страхования и перестрахования795 954 292

Изменение страховых резервов (нетто), в том числе:

Изменение резервов по страхованию жизни145 284

Изменение резерва незаработанной премии28 780 195

Изменение резервов убытков21 316 426

Изменение других страховых резервов14 725 057

Убытки от операций страхования и перестрахования (нетто)

Расходы по основной деятельности192 963 029

Доходы от инвестиционной деятельности145 306 210

Прочие доходы и расходы569 174 711

Прибыль (убыток) до налогообложения115 926 212

Налог на прибыль231 852

Рассмотрим порядок начисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «Росгосстрах». Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. ООО «Росгосстрах» ежемесячно перечисляет в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога. В 2013 года работнику Петрову С. С. были выплачены:

заработная плата в сумме 20 000 руб. ежемесячно с января по ноябрь;

— отпускные за декабрь 19 200 руб.;

— материальная помощь в декабре в связи со смертью члена семьи в сумме 3 000 руб. Петров С. С. имеет право на стандартный налоговый вычет на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1400 руб. за каждый месяц до достижения валового годового дохода размера 280 000 руб. Материальная помощь до 4000 руб. не облагается налогом. Итого сумма налога, исчисленная у работодателя по обычной налоговой ставке (13%), составит: Рассмотрим порядок формирования отчетности при получении физическим лицом дохода по договору гражданско-правового характера. ООО «Росгосстрах» заключило договор гражданско-правового характера с Антоновым А. С. на оказание услуг по информационно-консультационному обслуживанию. Срок договора: с 1.

04.13г. по 30.

04.13г.Сумма договора: 25 000 руб. Поскольку доходы по договорам гражданско-правового характера регламентированы Гражданским кодексом, то соответственно на данные выплаты не распространяются положения Налогового кодекса о налоговых вычетах. Налоговая ставка по таким договорам равна 13%.Сумма исчисленного и удержанного налога:

25 000*13% = 3250 руб.

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения страховых организаций3.

1. Проблемы налогообложения страховых организаций на современном этапе

Законодательно регламентирован общий порядок исчисления и взимания налогов и сборов. Но на практике бывает не все так гладко, как прописано в законе. В силу частого изменения законодательства, а также недостаточного регулирования отдельных вопросов на практике часто возникают проблемы и спорные ситуации, связанные с исчислением и уплатой налогов. Правильность исчисления и своевременность удержания и перечисления в бюджет сумм налога зависит от правильности и ритмичности работы бухгалтерской службы, от компетентности, аккуратности и опытности бухгалтера, верности поставленного налогового учета на предприятии и прочих факторов. [ 17]Особенно частые случаи ошибок по исчислению и уплате налогов замечаются на малых предприятиях, вновь открытых организациях, либо в очень крупных компаниях, а также фирмах, для которых предусмотрен особый порядок налогового учета.

Ошибки могут возникать и в связи с тем, что не отслеживаются изменения в законодательстве, использует старые версии компьютерных программ. Кроме того, наблюдаются случаи умышленного нарушения порядка исчисления налога, хотя и не так. [ 18]Большое количество вопросов связано с возникновением нестандартных ситуаций при исчислении налогов, однозначное решение которых не всегда можно найти в налоговом законодательстве. Налоговый кодекс описывает лишь общие правила исчисления и уплаты налогов, в то время как ситуации на практике бывают гораздо разнообразнее и в процессе их решения обнаруживается, что по данному вопросу нет однозначного ответа в законодательстве, либо соответствующая норма есть, но есть вероятность неправильной или неоднозначной ее трактовки. По отдельным спорным вопросам Министерство финансов и Федеральная налоговая служба публикуют разъяснительные письма. Так же существует определенная судебная практика по спорным вопросам. При этом бывает, что суды различных инстанций решают похожие дела по-разному.

В этой связи нужно руководствоваться нормами Высшего арбитражного суда и Верховного суда РФ. [ 19]Кроме того, многие организации и предприниматели сознательно уходят от налогообложения полученных доходов, зачастую нарушая законодательство. В настоящее время данные проблемы налогообложения решаются налоговыми органами с помощью проведения внеплановых проверок организаций и предпринимателей, которые имеют признаки выплаты «теневой» зарплаты или занижения налоговой базы по налогам и пр. Также инспекторами проводятся встречные проверки для выявления несоответствий в исчислении налоговой базы. Кроме того, совместно с трудовой инспекцией ведется работа по выявлению организаций и предпринимателей, которые не заключают трудовых или гражданско-правовых договоров с работниками, а так же организаций и предпринимателей, официальная заработная плата в которых ниже среднеотраслевого уровня. Данные задачи являются приоритетными направлениями работы налоговых инспекций в части администрирования налогов и сборов. 19]Как видно из выше изложенного, налогообложение организаций в Российской Федерации имеет много особенностей и вопросов. Для верного и своевременного расчета и перечисления налогов и сборов предприятию необходимо внедрить систему планирования налогообложения.

Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний. 20]Корпоративный налоговый менеджмент является составной частью управления финансами организации. Налоговый менеджмент — это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий. Главная цель налогового менеджмента — оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием. Всем, кто серьезно занимается предпринимательской деятельностью, рано или поздно приходится задумываться, как минимизировать свои издержки и платежи, в том числе как уйти от уплаты налогов. Термин «оптимизация налогообложения» возникло в Российской Федерации после распада советской экономики вместе с началом образования новой налоговой системы.

Если речь идет об оптимизации налогообложения, то это не означает, что организация или физическое лицо пытается уклониться от уплаты налога. Скорее это можно назвать нежеланием переплачивать налоги, если их можно снизить законными способами. Кроме того, квалифицированная организация бухгалтерского учета значительно снижает суммы переплат и штрафов. 20]Оптимизация налогообложения физических лиц должна строиться на основании максимального использования льгот и освобождений, которые предоставляются налоговым законодательством, а также других законных действий по снижению суммы начисленных налогов. Основным достоинством законных методов оптимизации налогообложения перед незаконными является то, что налогоплательщику в результате налоговой проверки не надо ждать начисления штрафов, налогов и пеней. Основными принципами оптимизации налогообложения являются:

Адекватность затрат, необходимых на введение оптимизированной системы налогообложения и не превышающих экономию на налогах;

Юридическое соответствие оптимизированной системы налогообложения физических лиц законодательству Российской Федерации;

Нейтралитет, т. е. снижение затрат на уплату налогов за счет уменьшения налоговой базы не должно привести к перекладыванию налогового бремени на плечи контрагентов. Автономность предпринимаемых действий, т. е. поступки налогоплательщика не должны зависеть от внешних факторов. Для физических лиц оптимизация налогообложения может быть осуществлена следующими методами. Метод замены отношений. Одна и та же экономическая цель может быть достигнута разными способами. Законодательство Российской Федерации не ограничивает организации и предпринимателей в его предпочтений в выборе форм, условий сделки, контрагентов и т. д. Физическое лицо может самостоятельно выбирать любой допустимый вариант, принимая во внимание эффективность операции в экономическом плане и с точки зрения налогообложения. Метод разделения отношений. Метод основывается на базе предыдущего метода. Его отличием является то, что заменяется не вся операция, а ее определенная часть или одна экономическая операция замещается несколькими другими.

Такой подход помогает снизить общую сумму налоговых платежей. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту. Метод базируется на передаче части предпринимательской деятельности, которой занимается налогоплательщик, другому субъекту. Основой метода является размещение «налогоемких» видов деятельности на других предприятиях. Метод отсрочки налогового платежа. Базой данного метода является применение элементов прочих методов, которые позволяют перенести момент возникновения объекта, облагаемого налогом на более поздние налоговые периоды. Метод льготного предпринимательства. Это самый широко используемый метод, который заключается в переносе вида или объекта предпринимательской деятельности под льготный режим налогообложения с соблюдением норм законодательства. Метод использования учетной политики. Метод строится на принципе взаимозависимости бухгалтерского и налогового учета и заключается в том, что бы с помощью изменения в рамках законодательства методов и способов ведения учета, закрепляемых в учетной политике, изменять размеры налоговых баз.

[21]Последовательность действий при принятии оптимизационного решения:

Описание предлагаемых вариантов оптимизационных мероприятий и последовательности действий. Оценка и анализ проводимых мероприятий с точки зрения налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства, а также с позиций контролирующих органов, судов и прочих возможных участников реализации данных мероприятий. Оценка эффекта, получаемого налогоплательщиков в результате реализации мероприятий. 21]3.

2. Пути совершенствования налогообложения страховых организаций

Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Налоговое планирование любой организации должно быть основано на следующих принципах, представленных на рисунке 1. Рисунок 1. Основные принципы налогового планирования

Кроме того, можно выделить дополнительные принципы:

1. Принцип разумности, который означает, что недопустимо применение необдуманных и грубых приемов, которые приведут к нежелательным последствиям в виде штрафов и санкций. Схема применяемой налоговой оптимизации должна быть спланирована до мелочей;.

2. Не допускается построение схемы налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве с использованием зарубежного опыта налогового планирования.

3. Запрещается строить схему оптимизации налогообложения на смежных с налоговым правом отраслях (банковском, гражданском, бухгалтерском и т. д.).

4. Принцип совокупного расчета экономий и потерь. В процессе разработки той или иной схемы налоговой оптимизации необходимо рассмотреть все существенные аспекты деятельности организации.

5.При избрании схемы налоговой оптимизации с высокой уровнем риска предприятию в обязательном порядке необходимо учесть рядполитических аспектов, таких каксостояние бюджета субъекта РФ, где осуществляется деятельность; объем платежей, которые предприятие направляет для его пополнения и пр.

6.При формировании схемы налоговой оптимизации, разработка которой требует привлечения широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», так как работники должны четко знать и понимать свою задачу в данной операции, но также они не должны знать мотивов руководства компании, которые послужили основой для разработки данной схемы оптимизации.

7. Самое пристальное вниманиепри формировании схемы налоговой оптимизации необходимо обращать на документальное оформление операций.

8.Если разрабатываемая схема налоговой оптимизации строится на несистематическом характере деятельности, то в обязательном порядке следует подчеркнуть, что данные операции имеют разовый характер.

9. Принцип конфиденциальности, означающий, что если компания применяет методы налоговой оптимизации, то ей необходимо соблюдать требование неразглашения (конфиденциальности). 10. Принцип комплексной налоговой экономии, т. еприменяемые схемы налоговой оптимизации должны быть разнообразными. 22]Факторы оптимизации налогового менеджмента можно разделить на внешние и внутренние. На рисунке 2 представлены основные факторы, которые влияют на методы налоговой оптимизации. Рисунок2. Факторы оптимизации налогового менеджмента

Налоговая оптимизация с точки зрения применяемых методов разделяется на оптимизацию при разработке приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, при замене или разделении правоотношений, при непосредственном воздействии на объект налогообложения путем его сокращения или изменения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т. д. Мероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются наперспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер. 21]Среди методов оптимизации налогообложения можно выделить 3 наиболее популярные:

1. Методзамены налогового субъекта, который базируется на применении в целях налоговой оптимизации организационно-правовой формы организации бизнеса с более благоприятным режимом налогообложения. 2. Методизменения вида деятельности налогового субъекта, который основывается на переходе к осуществлению вида деятельности, облагаемого налогом по более низкой ставке, чем тот, который осуществлялся ранее. 3. Методзамены налоговой юрисдикции, заключающийся в регистрации организации на территории субъекта, который предоставляет налогоплательщикам льготное налогообложение при определенных условиях. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Итак, налоговое планирование — многогранный процесс.

Это деятельность, которая ведется компанией на протяжении длительного времени. Начиная от выбора системы налогообложения при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя — и до оценки нюансов деятельности фирмы, в т. ч. страны регистрации бизнеса. У каждой компании этот процесс индивидуален, но состоит из похожих элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов. А значит, оценив каждую составляющую процесса, можно сложить по кирпичикам единое целое. Заключение

Актуальность темы

заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент ᴨерераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обесᴨечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые испытывают потребность в финансовых ресурсах, но не в состоянии обесᴨечитьсебя ими самостоятельно. Основной задачей налогового регулирования доходов является сосредоточение в руках государства и местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития. В данной дипломной работе мы рассмотрели систему контроля налогообложения в ООО «Россгосстрах». А также проанализировали методы оптимизации налогообложения компании. В заключение необходимо отметить, что система налогообложения исследуемой организации находится на достаточно высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость контроля системы исчисления и уплаты налогов и сборов, принимает ответственность за организацию и состояние системы налогообложения и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений. Но, поскольку организация достаточно крупная и расчетом налогов и сборов занимается целый департамент, то ошибки и искажения неизбежны. Но насколько значительными будут данные искажения зависит от системы контроля налогообложения. Список использованной литературы1.

Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А.

Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н.

А. Филипповой .- Саранск: Издво Мордов. унта, 2008. -

324 с.;2. Сапрыкина Т. В., Владыка М. В., Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012 г. — 488с.;3. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: учебник / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2011 г.

— 356с.

4. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ. ред. Емельянов А. М. и др. — М.: РАГС, 2010.

— 546 с.;6. Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008.

— 138 с.;7. Черник Д. Г. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.

Учебник для бакалавров. — М.:Издательство Юрайт, 2013. — 393с.

8. Феоктистов И. А., Нечипорчук Н. А., Красноперова О. А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. — М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.

07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.

07.1998. 10. Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.

11. Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012 г. — 301 с.

12. Павленко С. П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчис-лении и уплате налога на доходы физических лиц / Налоги и налогообложение — 2010. — № 3// [Электронный ресурс]: http: // consultant.ru 13.

Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Г. В. Морозова, Н.

Н. Семенова, О. В. Дерина; под ред. Н.

А. Филипповой. — Саранск: Издво Мордов. унта, 2007. -

200 с.;14. Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. — М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с.

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.

07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.

08.2000.

16. НДС: сложные вопросы. Крутякова Т. Л. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — с.

Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С.

59−64; № 5. С. 69−76. 18. Налоговый менеджмент. С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2009 — С27 219

Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.

2007. № 1.

20. Вишневский В. П., Веткин А. С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. — Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. — 228 с.

21. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 224 с.

22. Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. — М.: Издательство «Экзамен», 2009. — 221 с.