Объектомналогообложения акцизамипризнается продажа подакцизной продукции, а также передача ее на возмездной или безвозмездной основе. Сюда же относится производство денатурированного этилового спирта, получение прямогонного бензина. Для товаров, к которым применяются таможенные акцизы, объектом обложения налогом является их ввод на территорию России. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно, налоговым периодом считается один месяц.
Налоговые ставки акцизов указаны в статье 193 НКРФ, они устанавливаются на каждый год с учетом индексации. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как произведение налогооблагаемой базы на количество продукции за минусомналоговых вычетов, если таковые имеют место. При этом считается объем или размер объекта обложения, поскольку ставка акциза не зависит от цены облагаемых этим сбором товаров. Уплата акцизов происходит не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплату сборов за прямогонный бензин и денатурированный этиловый алкоголь допускается делать на два месяца позднее, чем по остальной продукции. Акциз по подакцизной продукции уплачивается по месту производства этих товаров. Свидетельством об исполнении обязанности по уплате акциза может служить акцизная марка, которую каждый из нас видел на упаковке сигарет или на бутылках с алкоголем. Налоговая декларация по акцизу нужна для того, чтоб проверить, что исчисление иуплата акцизовпроизводится верно. Она подается в те же сроки, что и уплачивается налог, то есть, не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (для производителей спирта и бензина — не позднее 25 числа третьего месяца). Налоговую декларацию составляют все организации и ИП, которые осуществляют деятельность, признаваемую объектом налогообложения. Авансовые платежи по акцизам вносится не позднее 15 числа текущего отчетного периода, после этого нужно до 18-го числа представить в местную налоговую инспекцию копию платежного документа и выписки банка, подтверждающие оплату налога и списание перечисленных средств с расчетного счета плательщика алкогольного акциза.
Кроме этого, необходимо подготовить извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах, в том числе один — в электронном виде. В учетной политике организациинужно отразить то, что она платит налог за акцизную продукцию.
2.Особенности исчисления и уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на территорию РФ2.
1. Исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФПри ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Импортом считается ввоз товара на таможенную территорию страны без обстоятельства об обратном вывозе. При ввозе товара на территорию РФ организация должна уплатить НДС таможенным органам по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Учитывая вид продукции и таможенный режим, товары могут быть освобождены полностью или частично от обложения НДС (ст. 150 и ст. 15 НК РФ). В зависимости от выбранного таможенного режима производится налогообложение в таком порядке:
налог уплачивается в полном объеме при выпуске для свободного обращения;
при перемещении товара под таможенный режим реимпорта, налогоплательщик уплачивает суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров;
при перемещении товара под таможенные режимы транзита, реэкспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается;
при перемещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок;
при перемещении товаров под таможенным режимом временного ввоза применяется частичное или полное освобождение от уплаты НДС согласно порядку таможенного законодательства;
при ввозе продуктов переработки товаров, которые помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется частичное или полное освобождение от уплаты налога в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством;
при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. Налогооблагаемая база формируется из таможенной стоимости ввозимого товара, таможенных пошлин и суммы акцизов, если товар является подакцизным. Рассчитывается НДС в отношении ввозимых товаров по следующей формуле: НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100,где ТС — таможенная стоимость, СП — сумма пошлины, СА — сумма акциза, Н — ставка налога; Согласно Налоговому кодексу РФ при ввозе товаров на территорию РФ НДС на таможне может не уплачивается, если:
ввозятся товары из перечня, содержащегося в статье 150 НК РФ;осуществление операций по импорту из Республики Беларусь. При импорте товаров уплаченный в бюджет НДС может быть принят к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий: ввезенные товары приняты на учет;
соответствующие первичные документы есть в наличии;
ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;налог на добавленную стоимость фактически уплачен таможенным органам. В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
2.2. Исчисление и уплата акцизов при ввозе товаров на территорию РФВвоз ряда товаров является объектом обложения акцизами. Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным законодательством. Особенности обложения акцизом при ввозе и вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определен в ст. 191 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле: Сумма акциза = Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины x Ставка акциза в процентах: 100%. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле: Сумма акциза = Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения. Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:
Сумма акциза = (Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) x Размер адвалорной ставки акциза. Ставки акциза установлены ст. 193 НК РФ, а по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, с 01.
01.2010 применяются ставки акцизов согласно Приложению к Приказу ФТС России от 04.
02.2010 N 201. Вычеты производятся на основании ГТД или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. С1 января 2014 года повышаются ставки акцизов на подакцизные товары, ввозимые в Российскую Федерацию. Так, например, налоговая ставка на сигареты и папиросы теперь составляет 800 рублей за 1 000 штук + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 рублей за 1 000 штук (ранее — 550 рублей, 8% и не менее 730 рублей соответственно).Подкомитет по налоговому законодательству комитета Госдумы по бюджету и налогам поддержал поправки правительства РФ к законопроекту об индексации ставок акцизов, которые предусматривают введение с 1 июля 2014 года авансового платежа акциза при ввозе этилового спирта из государств — членов Таможенного союза
Таким образом, будут созданы равные условия для российских налогоплательщиков, которые приобретают спирт отечественного производства и импортируемый из Белоруссии и Казахстана. Организации-производители алкогольной продукции и /или/ подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке должны будут обеспечить проведение инвентаризации приобретенного этилового спирта, который ввезен из Казахстана и Белоруссии. Данная норма будет применяться в отношении этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 года. Данные об остатках такого спирта должны быть представлены в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующей организации не позднее 5 августа 2014 года. Резкое повышение акцизов на продукцию выгодно контрабандистам и производителям подделок. В России рост минимальной ставок акцизов в среднем на 40% в 2013 году уже привел к увеличению нелегального рынка сразу в три раза. При повышении акцизов поступления в бюджет почти не увеличились. Ситуация усугубляется снятием таможенных барьеров с Белоруссией и Казахстаном. Заключение
Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент ᴨерераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обесᴨечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые испытывают потребность в финансовых ресурсах, но не в состоянии обесᴨечитьсебя ими самостоятельно. Основной задачей налогового регулирования доходов является сосредоточение в руках государства и местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития. В данной курсовой работе мы рассмотрели порядок исчисления, уплаты, налоговые ставки налога на добавленную стоимость и акцизов. Налог на добавленную стоимость (НДС), как и акцизы — это косвенные налоги, представляющие собой особую форму изъятия в пользу государства частидобавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость и акцизов содержаться в главах 21 и 22 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя. В курсовой работе был рассмотрен порядок исчисления НДС и акцизов при импорте товаров. Особенностью данного вида операций является то, что налоги уплачиваются непосредственно во время ввоза товара на таможенную территорию РФ. Далее при соблюдении определенных условий и наличии всех документов можно принять сумму уплаченного налога или акциза к вычету. Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российская Федерация. Части 1 и 2 по состоянию на 10.
10.12 г. // Издательство: Проспект — 2012 г., с 848;Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. — 138 с.;Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. Филина Ф. Н. М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2008. — 168 с. Марчева И. А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие.
— Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. — 122 с. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Вылкова Е. С. и др. СПб.: СПбГУЭФ; 2012.
— 80 с. Налоги и налогообложение. Практикум. Аксенов С., Заугольников С., Крылов А., Ласкина И. Курск: РФЭИ; 2011. —
216 с. Налоги и налогообложение: учебник под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова Издательство: Юнити-Дана, 2012 г.- 400 сНалоговая оптимизация. Шестакова Е. В., М.: 2012. —
524 с. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г.
В. Морозова; под ред. Н. А.
Филипповой .- Саранск: Изд-во Мордов. унта, 2008. — 324 с.;НДС: сложные вопросы. Крутякова Т. Л. 4-е изд., перераб. и доп. ;
М.: 2011. — 239 с. НДС: Просто о сложном (ред.Касьянова Г. Ю.) Издательство: АБАК, 2012 г.- 544 сПетров А. В. Налоговый учет. — М.: Бератор
Паблишинг, 2008
Сапрыкина Т.В., Владыка М. В., Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012 г. — 488с.;Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: учебник / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. -
М.: Издательский центр «Академия"Теория и история налогообложения. Майбуров И. А. и др. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011 — 422 с.
Теория налогообложения. Продвинутый курс. Майбуров И. А., Соколовская А. М. М.: 2011. — 591 с. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ.ред. Емельянов А. М. и др.
— М.: РАГС, 2004. — 546 с.;Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012 г. — 301 с. Шишкин Р. Н.
Правовое регулирование налога на добавленную стоимость. Издательство: Юриспруденция, 2012 г. — 128 стр.
