Управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможно не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами. Среди таких средств, повышающих эффективность налогового администрирования, можно выделить налоговое планирование, налоговый аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых органов и, конечно же, улучшение обслуживания налогоплательщиков.
Основная задача государства в сфере налогового администрирования — планирование объемов налоговых поступлений. Главными целями налогового планирования выступают определение количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе регионов, заблаговременная оценка возможных последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики. Кроме того, налоговое планирование может применяться не только уполномоченными органами для максимальной реализации фискальной функции налогов. Сущность налогового планирования также состоит и в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы сокращения своих налоговых обязательств. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может не только обеспечить сохранение финансовых накоплений, но и финансировать расширение деятельности.
Налоговый аудит позволяет обеспечить высокий уровень собираемости налогов и поддержать налоговую дисциплину. В совокупности данные меры приводят к соблюдению законодательства и повышению уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги.
В настоящее время налоговая документация, хранение данных о налогоплательщиках и выполнение контрольных функций ведутся с помощью компьютеров. В то же время и налогоплательщики все шире используют компьютерную технику при ведении учета. Это позволило повысить эффективность работы налоговых учреждений.
В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков. Совершенным административное управление в сфере налогов назвать нельзя, поскольку такие цели и задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы, пока еще не воплощены в реальности. Связано это отчасти с тем, что органы государственной власти стараются адаптировать в нашей стране западные модели налоговых систем, часть которых основана на высоком обложении наемных работников и внедрении налога на добавленную стоимость. Но если в западных странах с таким эффектом готовы мириться, то общая сумма этих налогов делает неконкурентоспособными российских налогоплательщиков на внешнем и на российском рынках. Данные управленческие процессы ведут к снижению платежеспособного спроса.
Заключение
Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей.
Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.
Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате.
К сожалению, нет нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно администрирование, а в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Формирование налоговой политики происходит без учета интересов частного капитала, а неразумное налоговое администрирование ведет к массовому уклонению от уплаты налогов, «бегству» капитала и т. д.
Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью реформирования и совершенствования этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов.
Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.
Возражения хозяйствующих субъектов вызывают в основном контролирующие функции: правила проведения налоговых проверок, и в частности повторных, количество и сроки проверок в течение года; перечень документов, которые налоговые органы вправе затребовать при камеральных проверках. Отсутствие типовых процедур проверки, низкое качество проведения проверок, слабая доказательная база о взыскании налоговых санкций при рассмотрении дел в суде, широкое применение «фирм-однодневок», большое участие в обороте наличных денег и т. д. — все это указывает на неотлаженный механизм администрирования.
Для борьбы с рассматриваемыми правонарушениями со стороны уполномоченных государством органов должен быть установлен постоянный контроль доходов и расходов организаций и физических лиц, преследующий цель изначально предоставить в распоряжение налоговых органов сведения, прямо или косвенно характеризующие объект налогообложения и налоговую базу по каждому налогоплательщику. Необходимо, чтобы система налогового администрирования не просто обеспечивала уменьшение уровня затрат на исполнение налогового законодательства для государства и для налогоплательщиков, но и формировала у последних понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов.
Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.
12.1993 // РГ. 25.
12.1993. N 237.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 19.
07.2009 № 195-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.
08.1998.
Федеральный закон Российской Федерации от 27.
06.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (в ред. Федерального закона от 30.
12.2006 № 268-ФЗ) // Российская газета, № 165, 29.
07.2006.
Приказ МНС России от 10.
12.2002 N БГ-3−32/705@ (с изм. от 08.
08.2003) «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». Документ опубликован не был // СПС «Консультант
Плюс" .
Приказ МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3−30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» // Учет. Налоги. Право. Официальные документы от 27 апреля 2004 г. N 16.
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.
Абрамчик Л. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N 6.
Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2006.
Беликов А. П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги (газета), 2008, № 11.
Большой энциклопедический экономико-юридический словарь. Казань, 2006. С. 450.
Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году (Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») // Хозяйство и право. 2007. N 3. С. 5.
Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000. С. 86 — 89.
Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. С. 119.
Годме П. М. Финансовое право / Пер. Халфиной Р. О. М.: Прогресс, 2008. С. 406.
Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 136 — 137.
Гриценко В. В. Теория российского налогового права: современные проблемы / Под ред. Н. И. Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005. С. 40.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М., 2002.
Девятых Н. В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги (газета), 2008, № 8.
Журавлева О.О., Исмаилова Л. Ю. Налоговое декларирование — элемент современной налоговой политики // Финансовое право, 2008, № 4.
Зрелов А. П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств — участников СНГ // Налоги и налогообложение. 2006. N 6.
Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. N 9.
Исаков Н. В. Правовая политика как средство формирования и регулирования финансового механизма // Финансовый механизм и его правовое регулирование: Материалы международной научно-практической конференции (24 — 25 апреля 2003 г.). Часть II / Под ред. Е. В. Покачаловой и О. Ю. Бакаевой. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2003. С. 18.
Калашникова И. Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 2.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоговое право: пособие для сдачи экзамена. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006.
Клементьева Т. Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2007. N 9.
Костенко Н. Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М.: БЕК, 2003. С. 23.
Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфо
Р, 2006. С. 26.
Кучерявенко Н. П. Принуждение в налоговом праве // Современное состояние и перспективы развития финансового права: Тезисы международной научно-практической конференции (23 — 24 ноября 2007 г.) / Научно-исследовательский институт финансового права. Киев: Укртехнопринт, 2007. С. 129.
Миронова О.А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М., 2005.
С. 33; Саттарова Н. А. Принуждение в финансовом праве / Под ред. И. И. Кучерова. М.: Издательство «Юрлитинформ», 2006. С. 180 и др.
Митрофанова И.А., Левковская Е. В. О новой парадигме налогового администрирования // Налоги и налогообложение, 2007, № 3.
Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 188 — 189 (автор главы — С.Г. Пепеляев).
Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.
Орлов М. Ю. Актуальные проблемы правового регулирования налогового контроля // Вестник Российской правовой академии. 2005. N 3. С. 24.
Пантюшов О. В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика, 2009, № 1.
Петрова Г. В. Финансовое право: Учеб. М.: ТК Велби, 2008. С. 133 — 134.
Пономарев А.И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006.
Рыбакова С. В. Кредитные организации как участники налоговых правоотношений // Современные проблемы юридической науки: Сборник научных трудов сотрудников Института права / Отв. ред. В. М. Пучнин. Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г. Р. Державина, 2005. С. 165 — 169.
Рыбакова С. В. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории // Банковское право, 2008, № 2.
Титов А. С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. 2005. N 6.
Философский словарь / Под ред. И. Т. Фролова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Политиздат, 1991. С. 88.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: БЕК, 1997. С. 241 (автор главы — Н.И. Химичева).
Черник И. Д. Об изменениях правового регулирования статуса банков в налоговых правоотношениях с 2007 года // Налоговый вестник. 2006. N 11. С. 111 — 114
Чернова Ю.В. О налоговом администрировании применительно к деятельности кредитных организаций // Налоговый вестник. 2006. N 1. С. 115 — 125.
Чернова Ю.В. О налоговых аспектах стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года // Налоговый вестник. 2006. N 6. С. 100 — 112
Richard M., Bird and Milka Casanegra de Jantsher. Improving Tax Administration In Developing Countries. Washington: International monetari fund, 1992. P. 403.
Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М., 2000. С. 86 — 89.
Титов А. С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. 2005. N 6.
Абрамчик Л. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N 6.
Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.
Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. N 9.
Клементьева Т. Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2007. N 9.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 5.
Большой энциклопедический экономико-юридический словарь. Казань, 2006. С. 450.
Зрелов А. П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств — участников СНГ // Налоги и налогообложение. 2006. N 6.
Пономарев А.И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006.
Кучеров И. И. Налоговое право России. М., 2002. С. 166.
Абрамчик Л. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N 6.
Беликов А. П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги (газета), 2008, № 11.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
06.2008 № 108-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.
08.1998.
Исаков Н. В. Правовая политика как средство формирования и регулирования финансового механизма // Финансовый механизм и его правовое регулирование: Материалы международной научно-практической конференции (24 — 25 апреля 2003 г.). Часть II / Под ред. Е. В. Покачаловой и О. Ю. Бакаевой. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2003. С. 18.
Федеральный закон Российской Федерации от 27.
06.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (в ред. Федерального закона от 30.
12.2006 № 268-ФЗ) // Российская газета, № 165, 29.
07.2006.
Richard M., Bird and Milka Casanegra de Jantsher. Improving Tax Administration In Developing Countries. Washington: International monetari fund, 1992. P. 403.
Миронова О.А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М., 2005. С. 33; Саттарова Н. А. Принуждение в финансовом праве / Под ред.
И.И. Кучерова. М.: Издательство «Юрлитинформ», 2006. С. 180 и др.
Приказ МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3−30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» // Учет. Налоги. Право. Официальные документы от 27 апреля 2004 г. N 16.
Орлов М. Ю. Актуальные проблемы правового регулирования налогового контроля // Вестник Российской правовой академии. 2005. N 3. С. 24.
Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году (Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») // Хозяйство и право. 2007. N 3. С. 5.
Философский словарь / Под ред. И. Т. Фролова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Политиздат, 1991. С. 88.
Гриценко В. В. Теория российского налогового права: современные проблемы / Под ред. Н. И. Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005. С. 40.
Кучерявенко Н. П. Принуждение в налоговом праве // Современное состояние и перспективы развития финансового права: Тезисы международной научно-практической конференции (23 — 24 ноября 2007 г.) / Научно-исследовательский институт финансового права. Киев: Укртехнопринт, 2007. С. 129.
Калашникова И. Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 2.
Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2006.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоговое право: пособие для сдачи экзамена. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2006.
Митрофанова И.А., Левковская Е. В. О новой парадигме налогового администрирования // Налоги и налогообложение, 2007, № 3.
Пантюшов О. В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика, 2009, № 1.
Рыбакова С. В. Кредитные организации как участники налоговых правоотношений // Современные проблемы юридической науки: Сборник научных трудов сотрудников Института права / Отв. ред. В. М. Пучнин. Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г. Р. Державина, 2005. С. 165 — 169.
Черник И. Д. Об изменениях правового регулирования статуса банков в налоговых правоотношениях с 2007 года // Налоговый вестник. 2006. N 11. С. 111 — 114; Чернова Ю. В. О налоговых аспектах стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года // Налоговый вестник. 2006. N
6. С. 100 — 112; Чернова Ю. В. О налоговом администрировании применительно к деятельности кредитных организаций // Налоговый вестник. 2006. N 1.
С. 115 — 125.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: БЕК, 1997. С. 241 (автор главы — Н.И. Химичева).
Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. С. 119.
Петрова Г. В. Финансовое право: Учеб. М.: ТК Велби, 2008. С. 133 — 134.
Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 136 — 137.
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.
Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 188 — 189 (автор главы — С.Г. Пепеляев).
Чернова Ю.В. О налоговом администрировании применительно к деятельности кредитных организаций // Налоговый вестник. 2006. N 1. С. 115 — 116.
Рыбакова С. В. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории // Банковское право, 2008, № 2.
Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфо
Р, 2006. С. 26.
Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.
12.1993 // РГ. 25.
12.1993. N 237.
Годме П. М. Финансовое право / Пер. Халфиной Р. О. М.: Прогресс, 2008. С. 406.
Костенко Н. Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М.: БЕК, 2003. С. 23.
Приказ МНС России от 10.
12.2002 N БГ-3−32/705@ (с изм. от 08.
08.2003) «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». Документ опубликован не был // СПС «Консультант
Плюс" .
Журавлева О.О., Исмаилова Л. Ю. Налоговое декларирование — элемент современной налоговой политики // Финансовое право, 2008, № 4.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М., 2002.
Девятых Н. В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги (газета), 2008, № 8.
