Особенности налогооблажения в банковской сфере

Совершенно не понятно, почему действующее законодательство приравняло к имуществу затраты организации. Вторая часть Налогового кодекса уже не относит затраты предприятия к имуществу, а значит, и объекту обложения налогом на имущество. Объектом обложения в Налоговом кодексе признается амортизируемое имущество, находящееся на балансе организации и имеющее место нахождения на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Исчисленная сумма налога на имущество банков относится на их расходы.

Действующая ставка налога на имущество составляет максимум 2,2%. Конкретный размер ставки налога предоставлено право устанавливать также субъектам РФ. Практический расчет на данную тему будет нами представлен в третьей главе данной курсовой работы (задача 1).

Плата на землю

Банки, как и многие другие собственники, пользователи или владельцы земельных участков, в соответствии с законом «О плате за землю» являются налогоплательщиками земельного налога или арендной платы на землю.

Земельная плата относится банком на его расходы. Земельный налог на арендную плату плательщики вносят по утвержденным местными законодательными органами ставкам.

Согласно Федеральному закону, плательщиками налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Отсутствие у указанных лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право собственности, владения или пользования земельным участком, равно как отсутствие предусмотренной действующим законодательством регистрации прав собственности (владения или пользования), не может являться основанием для непризнания этих лиц налогоплательщиками в отношении земельного участка, если фактически эти лица реализую право по владению, распоряжению и пользованию этим земельным участком [11, с.45].

Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности признаются землевладельцы и землепользователи, получившие эти земельные участки непосредственно от их собственника.

В связи с тем, что законодательство РФ не предусматривает сделки с землей, связанные с получением ее в собственность, местные органы власти землю, на которой находится недвижимое имущество, принадлежащее банкам, передают во временное пользование (аренду). При этом для банков устанавливают произвольную арендную плату, которая превышает земельный налог по конкретной зоне градостроительной ценности в 20−25 раз.

Налоговым кодексом (второй частью) представлен порядок исчисления данного налога, а также ограничения в установлении ставок.

Налоговую базу в отношении каждого земельного участка, признанного в соответствии с кодексом объектом налогообложения, определяют как кадастровую стоимость этого земельного участка, а в случае его отсутствия — как его нормативная цена. Практический расчет на данную тему представлен в третьей главе данной курсовой работы (задача 2).

Порядок определения кадастровой стоимости земли или ее нормативной цены устанавливается Правительством РФ.

Информацию о кадастровой стоимости земли или нормативной цене земли и налоговых ставках на предстоящий год будет подлежать ежегодному официальному опубликованию до начала года.

Налоговые ставки по отдельным категориям земель и группам налогоплательщиков могут устанавливаться представительными органами местного самоуправления в размере 0,1 до 2,0% от налогооблагаемой базы.

Размер налоговой ставки для каждой категории земель и (или) группы налогоплательщиков устанавливается одинаковым на всей территории города либо района.

Как видим, при условии указанных положений, кредитные организации как землепользователи оказываются в равных правовых правах.

Единый социальный налог (ЕСН)

Банк как плательщик взносов в государственные социальные внебюджетные фонды выступает в отношении выплат, производимых своим работникам. Суммы взносов, включаемые в расходы банка, занимают немалую долю в общей сумме уплачиваемых налогов и сборов.

Тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах в:

— Пенсионный фонд РФ: для работодателей-организаций — в размере 28%;

— Фонд социального страхования РФ — 4,0%;

— фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) [10, с.648].

.

Практика налогообложения в банковской сфере

После того, как нами были рассмотрены особенности налогообложения в банковской сфере с точки зрения теории, в данной главе настоящей курсовой работы нами будут представлены и решены две практические задачи.

Исчисление налога на имущество

Задача 1.

Дано:

Для исчисления налога на имущество кредитная организация, применяющая согласно учетной политике линейный метод начисления амортизации, имеет следующие данные за первый квартал текущего года:

№ п/п Показатели Ед. изм. Значение показателя 1 Стоимость недвижимого имущества, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств, со сроком службы 18 лет, на 01.01 текущего года тыс.

руб. 13 500 2 Сумма начисленной амортизации на 01.01 текущего года тыс.

руб. 3500 3 Ставка налога на имущество организаций, установленная российским законодательством % 2,2

Требуется определить:

Норму амортизационных отчислений и начислить амортизационные отчисления за каждый месяц.

Определить сумму авансового платежа налога на имущество за первый квартал и указать срок уплаты в бюджет.

Решение:

Норма амортизационных отчислений за 1 месяц:

1: (12×18) х 100% = 0,46%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

13 500×0,46%: 100 = 62,1 тыс.

руб.

Остаточная стоимость имущества по состоянию на:

01.

01. 13 500 — 3500 = 10 000 тыс.

руб.

01.

02. 13 500 — (3500+62,1) = 9937,9 тыс.

руб.

01.

03. 13 500 — (3500 + 62,1 + 62,1) = 9875,8 тыс.

руб.

01.

04. 13 500 — (3500 + 62,1 + 62,1 + 62,1) = 9813,7 тыс.

руб.

Средняя стоимость имущества за первый квартал:

10 000 + 9937,9 + 9875,8 + 9813,7 = 39 627,4: 4 = 9906,9 тыс.

руб.

Налог на имущество за первый квартал:

9906,9 х (¼×2,2): 100 = 54,5 тыс.

руб.

Исчисление земельного налога

Задача 2.

Дано: для исчисления земельного налога кредитная организация имеет следующие данные:

№ п/п Показатели Ед. изм. Значение показателя 1 Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года — всего, в том числе:

— площадь, занятая сооружениями и зданиями

— площадь, отнесенная к площадям другого назначения м2

м2

м2 25 000

определить 2 Кадастровая стоимость 1 м² Руб. 970 3 Ставка земельного налога % 0,3

Требуется определить:

Налоговую базу для исчисления налога.

Земельный налог за налоговый период.

Решение:

Налоговая база:

25 000−6000=19 000×970=18 430 рублей.

Земельный налог за налоговый период (год):

18 430×0,3: 100 = 55 290 рублей.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Особенности налогообложения в банковской сфере». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

определение понятия «коммерческий банк»;

краткий анализ деятельности кредитных организаций и их обособленность от других учреждений;

особенности налогообложения коммерческих банков;

практические расчеты и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия данного вопроса.

На основании проведенного исследования и анализа особенностей налогообложения применительно к деятельности коммерческих банков можно сделать следующие выводы:

Банки являются неотъемлемым элементом экономики. Также банки выступают не просто посредниками между хозяйствующими субъектами, а играют ведущую роль в обороте финансово-кредитных ресурсов посредством рыночных отношений, являясь катализатором коммерческой деятельности, подсистемой, обеспечивающей воспроизводство кредитных ресурсов развития экономики.

Экономическая сущность банковской деятельности лежит в основе законодательного определения, сформулированного в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности».

Действующее налоговое законодательство применительно к банковской сфере недостаточно учитывает особенности кредитных организаций, а потому оказывает негативное влияние на их развитие.

Налоги и сборы, уплачиваемые кредитными организациями как особой группой налогоплательщиков, не имеют экономического основания и порой установлены произвольно. Поэтому налоговое законодательство требует изменений и доработок. Основной принцип налогового законодательства должен заключаться в определенности налоговых обязанностей. В условиях же, когда один из основных элементов налога (например, объект налогообложения или порядок исчисления налога) конкретно не определен, налогоплательщик не имеет возможности точно определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, а, следовательно, и нести какую-либо ответственность за налоговые нарушения.

На коммерческие банки, как на налоговых агентов, в отношении своих клиентов посредников между налоговыми органами и клиентами возложены значительные обязанности, касающиеся исчисления и уплаты налогов в бюджет, представления различной информации, контроля за движением денежных средств и платежей в бюджет по счетам клиентов. При этом налоговое законодательство порой нарушает гражданское и банковское. Поэтому обязанности банков, установленные Налоговым кодексом, а также другими актами, законодательным органам следовало бы пересмотреть.

Различные обязанности банка как коммерческой организации, связанные с обслуживанием бюджетных счетов, а также проведение налоговых платежей, должны оплачиваться либо напрямую из бюджета, либо компенсироваться посредством предоставления налоговых льгот.

Ответственность за нарушения в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов должна быть закреплена только в налоговом законодательстве и не может применяться на основании законов, противоречащих Налоговому кодексу.

Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности».

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ.

Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение: практикум. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

Галицкая С. В. Деньги. Кредит. Финансы. — М.: Эксмо, 2008.

Галанов В. А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. — М.: Магистр, 2008.

Далакян А. Л. Применение МСФО в коммерческих банках. — М.: Бухгалтерия и банки, 2006.

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2006.

Олейникова И. Н. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Магистр, 2008.

Организация деятельности коммерческого банка / Под ред. К. Р. Тагирбекова. — М.: Весь мир, 2004.

Романова М. В. Банковская деятельность: налоговый аспект. — М.: БДЦ-Пресс, 2004.

Экономика /Под ред. Ю. Ф. Симионова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.