Учет и налогооблажение на предприятиях оптовой торговли

При этом отметим, что в ООО бывают случаи, когда скидки предоставляются после даты отгрузки товаров, на сумму скидки корректируются суммы выручки от реализации, а также обязательства организации по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. При отгрузке товаров:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 540 000 руб. — выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 82 373 руб. — НДС со стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 298 000 руб. — себестоимость реализованных товаров.

2. После поступления оплаты за отгруженные товары:

дебет счета 51 кредит счета 62 — 486 000 руб. — поступили средства за отгруженный товар с учетом предоставленной скидки в размере 10 процентов;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 54 000 руб. (540 000 руб. x 10%) — сторнирована сумма предоставленной скидки со стоимости отгруженных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 8237 руб. (54 000 руб. x 18% / 118%) — сторнированы суммы НДС, приходящиеся на сумму предоставленной скидки.

В бухгалтерском учете, как и в рассмотренном выше порядке, корректируются суммы выручки от реализации товаров, а также обязательства организации в части налога на добавленную стоимость.

Однако при этом должны быть учтены положения п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Если предоставляемые скидки будут отражаться в бухгалтерском учете того же года, к которому относится реализация продукции, вплоть до утверждения бухгалтерской отчетности за данный год, в учете отражаются именно исправительные проводки на сумму скидки и НДС со скидки. Если же скидка будут отражена после утверждения бухгалтерской отчетности за тот год, на который приходится реализация товаров, должны оформляться записи по признанию в бухгалтерском учете убытков прошлых лет, которые в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов:

дебет счета 91 кредит счета 62 — на сумму скидки в части товаров, реализованных в прошлые годы;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 91 — на сумму НДС со скидки в части товаров, реализованных в прошлые годы.

3.

1.2 Учет кассовых операций в оптовой торговле

В сфере оптовой торговли часть хозяйственных операций, осуществляется за наличный расчет. Это обязывает организации вести учет движения денежных средств и соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в РФ. Для этого бухгалтеру нужно организовать надлежащий учет и документооборот на предприятии, что не всегда просто сделать, учитывая специфику данного вида деятельности. Отдельного внимания заслуживает порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ), которая в силу требований Закона N 54-ФЗ обязательна при расчетах с посетителями за реализованную продукцию и предоставленные услуги. К сожалению, нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций и применения ККТ, содержат много неясностей и спорных вопросов, на которые чиновники пытаются дать ответ, приводя в своих разъяснениях только общие рекомендации, не акцентируя внимания на их практическом применении. Поэтому, несмотря на то что выпущено огромное количество писем, некоторые проблемы так и остаются до конца не урегулированными.

Порядок работы с наличными денежными средствами в настоящее время регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения (далее — Положение) и Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Для осуществления всех наличных расчетов ООО «Элитекс» использует кассу. В ней денежные средства хранятся только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком, за исключением денег на выдачу зарплаты, которые могут быть выданы в течение 3 рабочих дней (п. 5 Порядка). Остальную наличность кассир ООО сдает в банк в конце дня.

ООО «Элитекс» может ее расходовать свою выручку на оплату труда, закупку сельскохозяйственной продукции и тары у населения с разрешения обслуживающего банка. Однако накапливать денежные средства в кассе сверх установленных лимитов для осуществления данных расходов предприятие не имеет права (п. 7 Порядка). Нарушившие данное требование, независимо от суммы превышения лимита, организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП.

Все операции движения денежных средств по кассе ООО «Элитекс» оформлены унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций. Организация вправе применять только типовые формы, утвержденные Госкомстатом, никаких иных форм для документирования прихода и расхода денег по кассе не предусмотрено (п. 12 Порядка). Сумма денежных средств в кассе должна совпадать с данными кассовых документов — приходными и расходными ордерами, кассовой книгой предприятия.

Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, ревизии кассы и контроля за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины установлен для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и вида осуществляемой деятельности. В отдельных случаях расчеты с посетителями имеют свою специфику, которую нужно учитывать при организации правил учета денежной наличности на предприятиях общепита. Разберем особенности учета кассовых операций и их документального оформления на конкретных примерах осуществления расчетов с посетителями.

Рассматривая порядок ведения кассовых операций, в первую очередь следует определиться с порядком применения кассового аппарата при осуществлении наличных денежных расчетов. Следуя основополагающему правилу, установленному п. 1 ст. 2 Законом N 54-ФЗ, применять ККТ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах (в том числе с использованием платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Отметим, что обязанность организации применять кассовый аппарат при расчетах с населением установлена п. 3 Порядка независимо от того, есть реализация или нет. Однако руководствоваться данным документом следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам, одним из которых является Закон N 54-ФЗ. Исходя из этого можно сделать вывод, что применение ККТ при расчетах с населением обязательно только в случае реализации товаров (работ, услуг). В иных случаях, например, при возврате подотчетных сумм использовать ККТ не нужно.

Применение кассового аппарата обязывает ООО «Элитекс» в дополнение к кассовой книге ведут книгу кассира-операциониста (форма N КМ-4), в которой фиксируются показания счетчиков ККТ на начало и конец рабочего дня.

Перед тем как сдать выручку, кассир — операционист составляет справку-отчет (форма N КМ-6) и вместе с ней по приходному ордеру сдает денежную наличность в главную кассу организации. Данный порядок документального оформления кассовых операций кассиром — операционистом установлен Типовыми правилами эксплуатации.

Так же хотелось бы отметить, что в ООО «Элитекс используется оплата с применением платежных карт Порядок расчетов с использованием платежных карт в настоящее время регулируется Положением об эмиссии банковских карт. Этот документ определяет три вида платежных карт, которые выдаются банками физическим лицам: расчетная, кредитная и предоплаченная карта.

Для оплаты товаров (работ, услуг) применяются расчетная и кредитная карты. Главное их различие в том, что расчетной картой можно оплатить покупки только при достаточности средств на счете покупателя, в то время как держатель кредитной карты имеет право предъявить ее в оплату за счет предоставленного банком кредита.

Для того чтобы принимать в оплату оказанных услуг платежные карты, организации общественного питания нужно заключить с банком договор, где определяются условия оснащения организации необходимыми техническими средствами, расчеты за товары и порядок зачисления средств. При осуществлении расчетов кассир-операционист, принимающий в оплату платежную карту, должен проверить наличие денежных средств на счете покупателя.

Когда кассовый аппарат подключен к терминалу, кассир может проверить остаток средств на счете покупателя и при их достаточности принять платежную карту к оплате. Если такой возможности нет, то к оплате принимаются только кредитные карты.

При расчетах с клиентами согласно п. 3.1 Положения об эмиссии банковских карт кассир составляет документ (на бумажном носителе или в электронной форме), который является основанием для осуществления расчетов и подтверждением их совершения. В документе обязательно должна быть отражена информация, позволяющая идентифицировать электронный терминал или техническое устройство, реквизиты платежной карты, а также информация об операции (вид, дата, сумма, валюта). После этого кассир пробивает по отдельному счетчику чек ККТ. Выручка от реализации услуг, которая получена посредством расчета банковскими картами, отражается в книге кассира-операциониста в графе 13 «Сдано/оплачено по документам». Эти суммы не показываются в отчете кассира-операциониста и в приходном кассовом ордере, по которому сдается выручка, так как оплата выполненных услуг поступит в безналичном порядке на расчетный счет организации. По всем документам составляется реестр платежей или электронный журнал, который представляется в обслуживающий банк. После этого денежные средства списываются с платежной карты покупателя и зачисляются на расчетный счет организации.

В качестве примера отметим, ООО «Элитекс», принимает в счет оплаты за товар платежные карты. Наличная выручка за 23.

04.2006 составила 45 000 руб. (в том числе 18% НДС — 6864 руб.), по платежным картам — 15 000 руб. (в том числе 18% НДС — 2700 руб.). По условиям договора, заключенного с банком, организация уплачивает комиссию в размере 1% от суммы, оплаченной банковскими картами. Реестр платежей через инкассатора сдан в банк на следующий день, в который с платежных карт списаны деньги и зачислены на расчетный счет организации.

Для обобщения информации о движении денежных средств, которые не зачислены на расчетный счет организации, Планом счетов предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». На нем отражаются операции с наличными денежными средствами, а также операции по расчетам с использованием платежных карт.

В бухгалтерском учете ООО «Элитекс» сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 23 апреля 2006 г. Отражена выручка от реализации услуг (45 000 руб. х

100 / 118%) 50 90 38 136 Отражена выручка от реализации услуг с использованием платежных карт (15 000 руб. х 100 / 118%) 62 90 12 300 Начислен НДС с выручки от реализации за наличный расчет и с использованием платежных карт (6864 руб. + 2700 руб.) 90−3 68 9 564 Сдана инкассаторам наличная выручка 57 50 45 000 Отражена сумма оплаты товаров, указанная в реестре платежей 57 62 15 000 24 апреля 2006 г. Зачислена на расчетный счет наличная выручка 51 57 45 000 Зачислены денежные средства, оплаченные платежными картами с учетом удержанной комиссии 51 57 14 850 В составе операционных расходов отражена оплата банковских услуг (15 000 руб.

х 1%) 91−2 57 150

В заключение рассматриваемой темы хотелось бы обратить внимание на следующие немаловажные обстоятельства.

Организация, имеющая филиалы, обязана соблюдать порядок ведения кассовых операций в каждом из них: осуществлять прием и выдачу наличных денег по кассовым ордерам и отражать их в кассовой книге. При этом следует заметить, что согласно п. 23 Порядка организация должна вести только одну кассовую книгу.

3.

1.3 Учет расчетов по претензиям, возврату и обмену товара

К сожалению, претензии, связанные с несвоевременным выполнением заключенных договоров, — неотъемлемая часть современного российского бизнеса. Поэтому многим бухгалтерам волей-неволей приходится заниматься и расчетом нанесенного ущерба, и оформлением претензий, и отражением результатов несостоявшихся сделок в учете. Но не всегда они принимают во внимание особенности претензионной работы. Кроме того, надо помнить, что с нового года изменился порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Претензионной работой в настоящее время занимаются многие организации. Кто-то предъявляет претензии к своим контрагентам, а кто-то сам имеет невыполненные обязательства перед клиентами.

Разумеется, определить сумму претензии и правильно оформить ее — задача юриста. Однако не каждое предприятие в состоянии оплатить его услуги, и нередко вся работа ложится на плечи бухгалтера. Поэтому сначала несколько слов о юридической стороне дела.

Согласно ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. К сожалению, порядок расчета этих сумм законом не установлен. Но почти вся необходимая информация есть во Временной методике определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Несмотря на его временный характер, этот документ регулирует порядок расчета убытков уже 11 лет.

Сначала надо установить сумму реального ущерба. В нее входят не только платежи за некачественную продукцию, но и другие прямые потери организации.

В частности, ущербом признаются потери, связанные с эксплуатацией бракованного оборудования. Это и излишне израсходованные материалы, и стоимость произведенной на таком оборудовании негодной продукции, и другие потери, связанные с использованием указанных основных средств.

Также к реальному ущербу относят убытки, понесенные из-за неполной или несвоевременной поставки материалов. Сюда входят дополнительные затраты на приобретение аналогичных материалов у других поставщиков, штрафы, уплаченные предприятием за невыполнение своих обязательств, другие прямые потери.

Реальный ущерб рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Сложнее определить упущенную выгоду — доходы, которые могла бы получить пострадавшая сторона договора, если бы ее права не были нарушены. К ним относится прибыль, не полученная из-за уменьшения выпуска продукции, снижения ее качества или изменения ассортимента. Расчет упущенной выгоды должен быть обоснован. Кроме того, надо доказать, что убытки возникли из-за невыполнения нарушителем договора своих обязательств.

Иногда под упущенной выгодой понимают только потери, связанные с отвлечением собственных средств организации из оборота. На наш взгляд, это неверно. Такие потери образуются в результате несвоевременных расчетов за поставленную продукцию и компенсируются процентами (пенями), взимаемыми с покупателя за просрочку оплаты. Поэтому суммы полученных процентов не являются возмещением упущенной выгоды. Это всего лишь штрафные санкции.

Проценты взимаются при неправомерном удержании денег, уклонении от их возврата или просрочке оплаты, а также при необоснованном получении средств (ст. 395 ГК РФ). Обычно сумма процентов рассчитывается по учетной ставке Банка России на день исполнения дебитором своих обязательств. Учитывая тот факт, что чаще всего организация выставляет претензию, когда эти обязательства еще не выполнены, нужно применять ставку, действующую в момент оформления претензии.

А качестве примера отметим, 1. 10 января 2007 г. ООО «Элитекс» отгрузило ООО «Красново» продукцию на 18 000 руб. В соответствии с договором ООО «Красново» должно оплатить ее до 21 января. Фактически деньги перечислены не были, и 31 января ООО «Элитекс» выставляет претензию. Действующая ставка рефинансирования Банка России — 25 процентов.

Для расчета процентов считается, что продолжительность года равна 360 дням. Об этом сказано в п. 2 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N N 13, 14.

Проценты надо рассчитать за 10 дней с 22 по 31 января. Их сумма составит 125 руб. (18 000 руб. x 25% x 10 дн.: 360 дн.).

Претензия может быть оформлена следующим образом (приложение 12).

Обычно на рассмотрение претензий отводится один месяц. Если положительный ответ не получен, то надо обращаться в суд. В таких случаях следует обратиться за помощью к юристу.

Так же отметим, по договору ООО «Элитекс» обязалось передать ООО «Кобальт» партию товаров. Оплата должна быть произведена после поставки.

В установленный срок товары не получены. В результате ООО «Кобальт» не выполнило свои обязательства перед другим покупателем и заплатило ему штраф в размере 10 000 руб. На эту сумму была предъявлена претензия. ООО «Элитекс» ее признал и перечислил компенсацию на расчетный счет ООО «Кобальт» .

В учете ООО «Элитекс» эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 62

— 10 000 руб. — отражен долг, возникший из-за нарушения обязательств перед покупателем;

Дебет 62 Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачен долг перед покупателем.

Отметим, что нормативными документами не установлен порядок ведения бухгалтерского учета лицом, получившим претензию. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать один из двух возможных вариантов.

Порядок возврата товаров зависит от причины, по которой произошел возврат. Одно дело, если продавец согласится принять назад товар устаревший или не пользующийся спросом или возврат товара произошел в течение действия гарантийного срока. И совсем другое — когда возвращается товар, не соответствующий качеству или заявленному ассортименту. Учет и налогообложение операций по возврату товара зависит от того, перешло право собственности на товар или нет.

Статья 458 ГК РФ определяет момент исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю. В ст. 458 ГК РФ сказано, что обязанности продавца считаются выполненными при условии выполнения одного из трех вариантов.

Во-первых, при наличии в договоре обязанности продавца доставить товар — момент вручения товара покупателю.

Во-вторых, если в соответствии с договором товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара — момент предоставления товара в распоряжение покупателя в соответствующем месте.

В-третьих, во всех остальных случаях — момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю. Таким образом, датой исполнения обязательства должна признаваться дата соответствующего документа, подтверждающего принятие товара перевозчиком, либо дата приемо-сдаточного документа. Дата исполнения продавцом своей обязанности по передаче товара имеет чрезвычайно важное значение, поскольку именно этой датой определяется не только момент исполнения договора продавцом, но, как правило, и момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или случайной порчи товара.

Процедура передачи товара достаточно сложна. Она прописывается в договоре купли-продажи и включает в себя:

— предмет и сроки исполнения договора (ст. ст. 456, 457 ГК РФ);

— правила перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

— условия о количестве, ассортименте, качестве товара и последствия их нарушения (ст. ст. 465, 466, 467, 468 ГК РФ);

— сроки обнаружения недостатков переданного товара (ст. 477 ГК РФ);

— правила приема товара покупателем (п. 2 ст. 513 ГК РФ);

— обязанность покупателя принять товар (ст. 484 ГК РФ).

Если процедура передачи товара полностью выполнена, то переход права собственности считается состоявшимся, и товар считается реализованным. С этого момента покупатель становится собственником товара. А значит, передать его обратно поставщику он может только в форме «обратной реализации». Для этого с поставщиком придется заключать договор купли-продажи, согласно которому прежний покупатель превратится в продавца, а прежний продавец будет являться покупателем. На отгруженную продукцию новоиспеченный продавец в обычном порядке оформит все необходимые документы, а организация-покупатель, которой вернули товар, в обычном порядке оприходует товар.

В качестве примера отметим, в январе 2007 г. ООО «Элитекс» отгрузило ООО «Молния» партию электрических щитков в количестве 100 штук по цене 590 руб. за штуку (в том числе НДС — 90 руб.). Сумма договора составила 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Себестоимость одного щитка — 400 руб., себестоимость проданной партии — 40 000 руб. В июне 2007 г.

ООО «Молния» попросило забрать непроданные 10 штук щитков. ООО «Элитекс» согласилось принять товар обратно. В бухгалтерском учете ООО «Элитекс» сделаны следующие записи.

N п/п Наименование операции ООО «Элитекс» Д-т счета К-т счета Сумма 1. Реализация щитков 62 90 59 000 2. Отражен НДС 90 68 9 000 3. Списана себестоимость проданных щитков 90 41 40 000 4. Определен финансовый результат 90 99 10 000 6. Отражен возврат щитков 41 60 5 000 7. Отражен НДС 19 60 900 9. Возмещен НДС по возвращенным щитков 68 19 900 3.

1.4 Учет финансовых результатов организаций оптовой торговли

Бухгалтерский учет реализации товаров в ООО «Элитекс» осуществляется на сопоставляющем операционно — результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ООО являются:

— доходами — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

— расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.

05.1999 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отметим, что порядок отражения выручки определен в ООО «Элитекс» на момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, В учете ООО делают следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя»

отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складах»

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» ,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т. е. п.4).

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» :

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»

на сумму выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 4 «Акцизы»

на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Экспортные пошлины»

на сумму экспортных пошлин.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» ,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы» .

Оптовая организация, получив вексель, может:

а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» ,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»

на сумму векселя;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» ,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму процентов.

ООО «Элитекс» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» ,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

ООО, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета — фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

3.2 Бухгалтерский налоговый учет в ООО «Элитекс»

3.

2.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.

Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 НК РФ. Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В процессе своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации.

Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при производстве (приобретении) этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (данное правило установлено п. 2 ст. 170 НК РФ).

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Итак, применительно к торговле объектом налогообложения является реализация товаров на территории Российской Федерации. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики — торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно данному пункту «налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога» .

Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях торговли представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они продаются, за минусом НДС.

Следует иметь в виду, что работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен лишь в случаях:

— осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;

— когда сделка носит характер товарообменной (бартерной) операции;

— при осуществлении внешнеторговых сделок;

— при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, что организации придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на товары. Кроме того, не удастся избежать штрафных санкций.

Если торговая организация осуществляет реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), то налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения данной продукции. Иначе говоря, в этом случае торговая организация обязана исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Данное положение установлено п. 4 ст. 154 НК РФ.

Такой порядок применяется в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ от 16.

05.2001 N 383 «Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)» .

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы. Напомним, что в соответствии с требованиями ст. 167 НК РФ организация может выбрать момент возникновения налоговой базы по НДС либо «по оплате», либо «по отгрузке» .

Если налогоплательщик выбирает моментом возникновения «отгрузку», то НДС начисляется в бюджет после перехода права собственности на реализованные товары, независимо от того, оплатил их покупатель или нет; если — «оплату», то НДС начисляется к уплате в бюджет только после получения оплаты за проданный товар.

Налогоплательщикам, занимающимся экспортом товаров, следует обратить особое внимание на п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которому установлен особый момент определения налоговой базы при реализации товаров: «При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 настоящей статьи" .

Порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от избираемого момента определения налоговой базы.

По общему правилу операции по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются в момент отгрузки товаров (исключение составляет лишь реализация товаров по договорам с особым переходом права собственности).

Однако использование метода «по оплате» имеет один нюанс, на котором следует заострить внимание. Если организация торговли выбирает моментом определения налоговой базы по НДС «оплату», то, осуществляя операции по реализации товаров, начисление налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете производится с помощью счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС отложенный». Иначе говоря, организация откладывает момент начисления налога в бюджет до поступления оплаты.

При этом используется проводка:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кт 76, субсчет «НДС отложенный» .

При поступлении оплаты у организации возникает обязанность по начислению и уплате налога в бюджет, поэтому в учете это отражается следующим образом:

Дт 76, субсчет «НДС отложенный», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» .

Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций, а именно: 0%, 10%, 18%.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании ставки 0% он имеет право на вычет «входного» НДС. Порядок возмещения «входного» налога определен ст. 165 НК РФ.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10%, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» .

Все суммы так называемого «входного» налога предварительно собираются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». То есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом организация торговли — налогоплательщик НДС обязана организовать раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным ценностям и ресурсам, подлежащим оплате.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», только после оплаты поставщикам за принятые к учету материальные ценности.

Следует не забывать, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения авансовых платежей — со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» .

Начисление НДС с суммы авансового платежа можно отражать в учете двумя способами:

1) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» ;

2) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» .

Поэтому налогоплательщики часто задают вопрос: какая из возможных проводок является наиболее правильной?

Сразу скажем, что оба варианта имеют право на жизнь. Однако обычно организации пользуются первой проводкой, связано это больше со сложившейся практикой отражения данной операции в бухгалтерском учете.

Сторонники же счета 76 основывают свое мнение на том, что, дебетуя счет 62 на сумму НДС с аванса, организация тем самым занижает сумму расчетов с покупателем. Допустим, организация получила аванс 118 000 руб., заплатила с него НДС — 18 000 руб. В итоге сальдо по счету 62 — 100 000 руб. Хотя фактически аванс составляет 118 000 руб. То есть схема с использованием счета 76 более наглядна и более адекватно отражает положение дел в организации.

Но, как мы уже сказали, организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по авансам. При этом выбранный метод желательно указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим на конкретном примере, как определяется организацией оптовой торговли сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

В качестве примера отметим, ООО «Элитекс» занимается оптовой продажей строительных материалов. Организация является плательщиком НДС (платит помесячно), момент определения налоговой базы по НДС — «по отгрузке» .

В июне организация приобрела товаров на сумму 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Задолженность перед заводом-изготовителем погашена. За отчетный период организация реализовала покупателям товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Себестоимость товара составляет 800 000 руб.

В июне ООО «Элитекс» получило аванс от покупателя под предстоящую поставку товаров на сумму 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб.

Кроме того, в течение отчетного периода ООО «Элитекс» пользовалось услугами сторонних организаций на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС).

Рабочим планом счетов предусмотрено, что текущие расчеты с покупателями организация отражает на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62−1 «Текущие расчеты с покупателями», авансовые платежи — на субсчете 62−2 «Авансы полученные» .

В бухгалтерском учете ООО «Элитекс» отражение данных операций производится следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит В июне 41 60−1 600 000 Принят к учету товар от завода-изготовителя 19 60−1 108 000 Учтен НДС по поступившему товару от поставщика 60−1 51 708 000 Погашена задолженность перед поставщиком 68 19 108 000 Принят к вычету НДС 62−1 90−1 1 180 000 Отгружены товары покупателям 90−3 68 180 000 Начислен НДС с оборотов по реализации товара 51 62−1 1 180 000 Получена оплата от покупателей за товары 51 62−2 354 000 Получен аванс от покупателя 76 68 54 000 Начислен НДС с суммы аванса 44 60, 76 20 000 Отражены в составе расходов на продажу услуги сторонних организаций 19 60, 76 3 600 Учтен НДС по услугам сторонних организаций 60, 76 51 23 600 Оплачены услуги сторонних организаций 68 19 3 600 Принят к вычету НДС по услугам 90−2 41 800 000 Списана себестоимость товара на реализацию 90−2 44 20 000 Списаны расходы на продажу 90−9 99 180 000 Заключительными оборотами за июнь отражен финансовый результат В июле 68 51 122 400 Перечислен НДС в бюджет по итогам июньской декларации Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за июнь, ООО «Элитекс» определило следующим образом:

180 000 + 54 000 = 234 000 руб., из них 180 000 руб. — сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации, 54 000 руб. — сумма налога с авансового платежа;

Сумма налогового вычета, на который имеет право в июне ООО «Элитекс»" :

108 000 + 3600 = 111 600 руб., из них 108 000 руб. — сумма «входного» НДС, уплаченного заводу-изготовителю при приобретении партии товаров, 3600 руб. — сумма «входного» налога по услугам сторонних организаций.

Исходя из этих данных, сумма налога, причитающаяся к уплате, составила:

234 000 — 111 600 = 122 400 руб.

3.

2.2 Налог на имущество

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается, вводится в действие Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ). Соответственно, плательщиками этого налога являются все российские организации, в том числе и бюджетные.

В соответствии со ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество бюджетные учреждения освобождены в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения. Но кроме Налогового кодекса устанавливать льготы по налогу вправе и законодательные органы субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Таким образом, бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты налога на имущество законами субъектов РФ.

Налогом облагается движимое и недвижимое имущество российских организаций, которое учитывается на их балансе в качестве объектов основных средств. Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, используемое в совместной деятельности, также является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговую базу в ООО «Элитекс» определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). Базой для исчисления налога служит среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для определения среднегодовой стоимости берется остаточная стоимость налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно:

— в отношении имущества по месту нахождения организации;

— в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

— в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый или отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода и первое число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Для данного налога налоговым периодом признается год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по данному налогу (ст. 379 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2%. В зависимости от категории налогоплательщиков или налогооблагаемого имущества можно устанавливать дифференцированные налоговые ставки (ст. 380 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (год) как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу в течение этого года (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

В свою очередь, авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Налогоплательщики могут не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, если законодательный орган субъекта РФ предусмотрел такое право (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога, авансовых платежей по нему также устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Если иное не предусмотрено законами субъектов РФ, то авансовые платежи подлежат уплате в течение налогового периода. По его истечении налогоплательщики уплачивают налог в сумме, исчисленной в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. Уплачивать в бюджет налог и налоговые платежи по нему следует по местонахождению российской организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

В качестве примера отметим, ООО «Элитекс» рассчитывает налог на имущество за полугодие 2007 г.

Остаточная стоимость основных средств составляет:

— на 01.

01.2007 — 12 млн 360 тыс. руб.;

— на 01.

02.2007 — 12 млн 655 тыс. руб.;

— на 01.

03.2007 — 12 млн 532 тыс. руб.;

— на 01.

04.2007 — 12 млн 452 тыс. руб.;

— на 01.

05.2007 — 13 млн 012 тыс. руб.;

— на 01.

06.2007 — 13 млн 123 тыс. руб.;

— на 01.

07.2007 — 13 млн 258 тыс. руб.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Для исчисления суммы авансового платежа по налогу за полугодие следует определить налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Она составит 12 млн 770 тыс. 285,71 руб.: ((12 млн 360 тыс. + 12 млн 655 тыс. +

12 млн 532 тыс. + 12 млн 452 тыс. + 13 млн 12 тыс. + 13 млн 123 тыс.

+ 13 млн 258 тыс.) руб. / 7).

Затем исчислим сумму авансового платежа согласно п. 4 ст. 382 НК РФ: (12 млн 770 тыс. 285,71 руб. x 2,2%) / ¼ = 70 236,57 руб.

Таким образом, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за полугодие 2007 г. составит 70 236,57 руб.

3.

2.3 Налог на прибыль

С момента введения в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, рассчитывают его по правилам налогового учета, и организации, торгующие книгами, не являются исключением. Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль торговой организации, а ее стоимостная характеристика (денежное выражение) — налоговой базой по данному налогу.

Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

— доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

— доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:

— расходы, связанные с производством и реализацией, которые подразделяются:

на материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ);

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

— внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);

— расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Исходя из этой классификации можно сказать, что доходом от реализации книготорговой организации является выручка от реализации книжной продукции, определяемая из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию.

В качестве примера отметим, ООО «Элитекс» за январь реализовала партию обоев на сумму 1 210 000 руб., в том числе НДС 10% - 110 000 руб.

При отгрузке партии обоев покупателям в бухгалтерском учете ООО «Элитекс» была отражена сумма выручки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка за реализованную литературу — 1 210 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС — 110 000 руб.

В целях налогообложения доход составил 1 100 000 руб. (1 210 000 — 110 000).

Выводы и предложения

В заключении следует отметить, что для успешного функционирования предприятий оптовой торговли требуется рационально организованный бухгалтерский учет и контроль, обеспечивающий получение точных данных о состоянии учета организации.

Отрасль оптовой торговли имеет не сложную технологическую цепочку, однако даже она требует тщательного учета товаров поступающих и отпускаемых со склада, учета товаров получаемых и реализуемы в производствах и постоянного контроля за правильностью ведения учета;

Оптовая торговля — это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок — это место проведения оптовых торговых операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и средние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.

Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами, тепло-, энергои водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр — это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.).

Важно на стадии формирования учетной политики предприятия выбрать и обосновать такие способы ведения бухгалтерского учета, применение которых создает возможность формирования полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия оптовой торговли;

Исходя из поставленной цели и задач бухгалтерского учета в ООО «Элитекс» следует отметить, что в ООО «Элитекс» порядок документального оформления учета организован с использованием первичных документов унифицированной формы. Данное положение закреплено учетной политикой организации. Все операции отражаются в полном объеме и своевременно.

Следует отметить, что порядок проведения инвентаризации товарных запасов также нашел отражение в учетной политике организации. При этом отметим, что в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, а также с п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета инвентаризация имущества и обязательств проводится предприятиями оптовой торговли для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

В то же время в компании не организован на должном уровне внутренний контроль.

Внутренний контроль организуется руководством организации (в т.ч. и государственной) с целью проверки и оценки финансовой деятельности данной организации и проводится внутренними контролерами (служащими этой организации). Такая проверка является функционально и организационно независимой, она призвана помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции. Поэтому в штатное расписание компании необходимо ввести должность аудитора, который будет осуществлять внутренний аудит компании и ее структурных подразделений.

Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

— содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

— объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

— сложившейся системы управления экономического субъекта;

— состояния внутреннего контроля.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. Эти функции включают:

— проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

— оценку экономичности и эффективности операций компании;

— проверку уровня достижений программных целей;

— подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Исходя из вышеперечисленных фактов ООО «Элитекс» необходимо разработать эффективную политику управления, направленную на повышение эффективности деятельности организации.

Переход всех «общественно значимых» российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности должен быть завершен к 2010 году. Такая позиция содержится в проекте концепции развития учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу, подготовленную рабочей группой при Минэкономразвития РФ.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Так как в МСФО и РСБУ в определенных стандартах применяются разные виды стоимостей, то при трансформации возникнет необходимость корректировки этих величин. В результате активы, финансовые инструменты и обязательства, необходимо отражать по рыночной стоимости по международным стандартам финансовой отчетности. Оценка производится на отчетную дату, тогда же проводится инвентаризация.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем. Поэтому для компании «Элитекс» можно порекомендовать следующие разделы учетной политики в соответствии с требованиями МСФО:

Метод консолидации Валюта измерения и валюта представления Показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, выраженные в иностранной валюте Основные средства Незавершенное капитальное строительство.

Снижение стоимости Расходы на исследовательские работы Товарно-материальные запасы Финансовые инструменты Лизинговые операции Затраты на привлечение заемных средств Резервы Вознаграждения сотрудникам Собственные акции, выкупленные у акционеров Налогообложение Признание выручки Контракты на продажу товаров Операционная аренда Дивиденды объявленные Информация по сегментам Расходы по выводу основных средств из эксплуатации.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ.

О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.):.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44Н.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: Приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 56Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/2001: Приказ МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33Н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Положение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Методические указания по выполнению выпускных квалификационных (дипломных) работ / Авь.-сост. Е. Х. Румак. — СПб.: ИВЭСЭП, 2004.

Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. № 2-П.О безналичных расчетах в РФ.

Указание ЦБР от 7 октября 1998 г. № 375-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами:.

Баканов М.И., Шеремет А. Д., Теория экономического анализа .-М.: Финансы и статистика, 2004.-288с.

Баронов В. В. Автоматизация управления предприятием. — М.: Инфра — М, 2004. — 239с.

Банк В.Р., Банк С. В. Методология финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов//Аудитор. — 2004. — № 7

Бородина В. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. — М.: Книжный мир, 2006. — 298с.

Булатова З.Г., Булатова М. А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. — М.: Экономика, 2004. — 406с.

Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В. В. Карпова. — М.: Экономика и финансы, 2005. — 615с.

Вещунова Н.А., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — М.: Экономика, 2006.

Вещунова Н.А., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. — М.: Магис, 2006. — 525с.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Под редакцией А. Г. Грязновой; М.: Финансы и статистика, 2004.

Баканов, М.И., Шеремет, А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; М.: Книга, 2-е издание 2006

Галеев А. Аспекты аналитического учета в компьютерных системах // Бухгалтерский учет. — 2005. — № 7. — С. 101−103.

Грузинов, В. П. Экономика предприятия (предпринимательская). — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2005

Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие для вузов. — М.: Маркетинг, 2005. — 210с.

Гейц И. В. Инвентаризация — проведение, оформление, отражение в учете // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2005.-№ 10

Гуккаев В. Б. Закупка предприятиями общественного питания продуктов на рынке // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2006.-№ 3

Гуккаев

В.Б. Документооборот на предприятиях торговли и общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2006.-№ 1

Гуккаев В. Б. Учетная политика для целей налогообложения организаций торговли и общественного питания на 2006 год // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2005.-№ 12

Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. — М.: Изд-во «ДИМ», 2007. — 208с.

Дрожжина И. А. Особенности определения расходов по торговым операциям в целях налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2006.-№ 5

Захарьин В. Р. Учет тары в организациях торговли и общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2006.-№ 2

Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2007

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 798с.

Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин, В.

Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. для вузовМ.: «ИНФРА-М», 2006. — 400с.

Сергеева С. Н. Единый налог на вмененный доход // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2007.-№ 5

Суслова А. Е. Роль документирования в постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятиях торговли и возможная ответственность // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2007.-№ 4

Петрова Т. Т. Виды деятельности организаций торговли и общественного питания для применения единого налога на вмененный доход // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2007.-№ 3

Пичугина Л. Р. Автоматизация предприятия: точка зрения // Финансовая газета. — 2006. — № 12.

Реорганизация и автоматизация систем управления предприятием // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите, 2006. — 1 кв. — С. 45.

Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 319с Приложения

Измерительный инструмент

6%

электротовары

26%

двери

7%

хозяйственный инвентарь

3%

Отделочные материалы

58%

Восточно-сибирский район

11%

Центральный район

8%

Поволжский район

8%

Дальневосточный район

6%

Северный район

4%

Уральский район 21%

Западно-Сибирский район 44%