Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Источниками информации для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являлись:

— Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

— Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

— Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»,

— Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

— Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка к годовому отчету,

— учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).

До начала проведения аудита аудитор в достаточной мере ознакомился с деятельностью экономического субъекта.

При планировании аудиторской проверки аудитор определял аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.

При составлении плана рассматривались способы проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо было установить порядок аудиторской выборки (он мог быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора). Заключительной частью работы над планом являлось формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

Составляя программу аудита, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией и определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Для проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Особое внимание уделялось организации аналитического учета на предприятии.

Аналитический учет — это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Записи производятся на основании первичных бухгалтерских документов.

Регистры аналитического учета — книги, карточки, ведомости, табуляграммы.

Система бухгалтерского учета в ООО включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Аудитором было определено наличие разделения обязанностей и ответственности между сотрудниками бухгалтерии, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

Расчетно-аналитические методические приемы, используемые аудитором включали в себя:

— проверку арифметических расчетов;

— участие в инвентаризации;

— наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций;

— получение письменного подтверждения от третьих лиц;

— устный опрос;

— проверку документов, полученных от третьих лиц;

— проверку документов, подготовленных на проверяемом предприятии;

— экономический анализ.

Аудитор должен был определить наличие либо отсутствие подделки документов, содержащих обязательства, факт составления фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.

3.2 Результаты аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности При планировании и проведении аудита отчетности, аудитором рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Регистр». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер ООО «Регистр».

Обобщение и реализация результатов контроля за составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Регистр» осуществлялось с использованием таких методических приемов, как документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, юридическое обоснование, систематизированная группировка выявленных недостатков, принятие решений и контроль за их выполнением.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

— изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение.

Аудитором не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ООО «Регистр» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет Генеральный директор ООО «Регистр».

3.3 Оценка деятельности системы внутреннего аудита предприятия

Внешний аудитор рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означала проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Регистр» в целях выявления всех возможных недостатков.

После ознакомления с работой отдела внутреннего аудита ООО «Регистр» внешними аудиторами была составлена оценочная таблица деятельности отдела.

Оценочная таблица деятельности внутреннего аудита

№п/п Оцениваемые показатели Критерии оценки итого Высокий средний средний низкий 1 Организационный статус 6 6 2 Компетентность 9 9 3 Профессиональный уровень 9 9 4 Функциональные рамки 7 7 5 Уровень значимости 10 10 всего 41 Результат (всего/5) 8,2

По результатам оценки были сделаны следующие выводы.

Внутренние аудиторы обладают необходимым объемом знаний и навыков, аудиторские услуги предоставлялись с необходимой тщательностью и старательностью.

Деятельность отдела внутреннего аудита соответствует правилам внутреннего контроля качества, так как выполняются все требования, регламентированные федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Предварительный внутренний контроль осуществляется путем прохождения сотрудниками отдела ежегодных курсов повышения квалификации в Институте внутренних аудиторов в г. Москве.

Текущий внутренний контроль осуществляется сотрудниками отдела, которые отслеживают ход выполнения общего плана внутреннего аудита, своевременно оценивают аудиторские риски и вносят соответствующие коррективы в планы и программы, следят за документированием аудиторских доказательств, проверяют правильность сделанных выводов.

Выполнение последующего внутреннего контроля заключается в проверке результатов работы, выполненной сотрудниками отдела (цели соответствующих аудиторских процедур были выполнены, результаты работы послужили основой для вынесения аудиторского заключения).

На предприятии имеется положение о службе внутреннего аудита и план последней проверки «Отдела реализации готовой продукции».

Внешним аудитом была осуществлена контрольная проверка статей и операций, проверенных внутренним аудитом. Даная проверка дала абсолютно сходные результаты. Учитывая высокую оценку, полученную по результатам деятельности отдела внутреннего аудита, дальнейшие взаимоотношения отдела внутреннего аудита с внешним аудитором возможны как регулярные рабочие встречи.

Заключение

Бухгалтерская отчетность служит одним из основных источников информации не только для руководства самой организации, но и для внешних пользователей (кредиторы, поставщики, заказчики, инвесторы и т. д.). По данным бухгалтерской отчетности можно сформировать выводы не только о финансовых результатах, но и о финансовом положении организации, ее ликвидности и платежеспособности, рентабельности, что порождает необходимость отражения большого количества показателей.

На основе проведенной аудиторской проверки формирования бухгалтерской отчетности ООО «Регистр» можно сделать следующие выводы.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета на предприятии определены на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и других нормативных документов.

Внешний аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

При составлении бухгалтерской отчетности учитывались отраслевая принадлежность организации; форма собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационная структура бухгалтерской службы предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственные ситуации.

Грамотно составленная бухгалтерская отчетность — залог успешной и эффективной работы предприятия. Составление бухгалтерской отчетности требует не только отличного знания той или иной области законодательства, но и четкого представления о специфике функционирования конкретного предприятия.

1. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие). — М.: Экономика, 2004. — 366с;

2. Богатая И. Н. Аудит для студентов ВУЗов. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004 — 284 с;

3. Гомола А. И. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. — 384с;

4. Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях.

Рн/Д.: изд-во «Феникс», 1998. — 448 с;

5. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: «Приор», 1998. — 320с;

6. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 256с;

7. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2002. -560с;

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 319с;

9. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1997. -512с;

Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 г. — 471 с.

11.Маренков Н. Л., Веселова Т. Н. Бухгалтерское дело. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 544 с;

12. Полисюк Г. Б., Сухачева Г. И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2005. — 240с.

Приложения Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 30 июня 2007 г.

Организация ООО «Регистр»

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7 816 147 219 / 781 601 001

Вид деятельности: Услуги Организационноправовая форма/форма собственности: ООО Единица измерения тыс. руб.

Дата утверждения 20 июля 2007 г.

актив код показателя на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы Нематериальные активы

;

— Основные средства 120 319 685 Незавершенное строительство 130 409 — Доходные вложения в материальные ценности 135 — - Долгосрочные финансовые вложения 140 — - Отложенные налоговые активы 145 — - Прочие внеоборотные активы 150 — - ИТОГО по разделу I 190 728 685 II. Оборотные активы Запасы 210 1817 4429 В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 1804 3427

Животные на выращивание и откорме 212 — - Затраты в незавершенном производстве 213 — 993 Готовая продукция и товары для перепродажи 214 — - Товары отгруженные 215 — - Расходы будущих периодов 216 13 9 Прочие запасы и затраты 217 — - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 — - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 — - В том числе покупатели и заказчики 231 — - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 1821 9588 В том числе покупатели и заказчики 241 1494 8023

Краткосрочные финансовые вложения 250 — 6000

Денежные средства 260 19 128 3065

Прочие оборотные активы 270 — - ИТОГО по разделу II 290 22 766 23 082

Баланс 300 23 494 23 767

Пассив код показателя на начало отчетного периода на конец отчетного периода III. Капитал и Резервы Уставный капитал 410 — - Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 — - Добавочный капитал 420 14 14 Резервный капитал (86) 430 — - В том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 — - Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 — - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 22 316 22 874 ИТОГО по разделу III 490 22 330 22 889 IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 — - Отложенные налоговые обязательства 515 — - Прочие долгосрочные пассивы 520 — - ИТОГО по разделу 590 — - V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 — - Кредиторская задолженность 620 1164 879 В том числе поставщики и подрядчики 621 7 51 Задолженность перед персоналом организации 622 646 556 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 203 161 Задолженность по налогам и сборам 624 304 85 Прочие кредиторы 625 4 26 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 — - Доходы будущих периодов 640 — - Резервы предстоящих расходов 650 — - Прочие краткосрочные обязательства 660 — - ИТОГО по разделу V 690 1164 879 БАЛАНС

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за период с 01 апреля по 30 июня 2007 г.

Организация ООО «Регистр» по ОКПО 52 116 083

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7 816 147 219 781 601 280

Вид деятельности: услуги по ОКВЭД Организационноправовая форма/форма собственности: ООО по ОКОПФ/ОКФС 65 16

Единица измерения тыс. руб. по ОКЕИ 384

Местонахождение (адрес) Дата утверждения 20 июля 2007 г.

Наименование показателей код показателя за отчетный период за аналогичный период предыдущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 7378 3561

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 6007 2480

Валовая прибыль 029 1371 1081

Коммерческие расходы 030 — 130 Управленческие расходы 040 586 407 Прибыль (убыток) от продаж 050 785 544 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 — Проценты к уплате 070 — Доходы от участия в других организациях 080 — Прочие операционные доходы 090 — Прочие операционные расходы 100 44 80 Внереализационные доходы 120 — - Внереализационные расходы 130 — - Прибыль (убыток) до налогообложения 140 741 464 Отложенные налоговые активы 141 — - Отложенные налоговые обязательства 142 — - Текущий налог на прибыль 150 — - Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 180 112 60 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 629 404