Особенности учета денежных средств в иностранной валюте

Как видно, конверсионные операции фактически являются операциями по купле-продаже иностранной валюты. Причем эти операции осуществляются обычно в течение одного банковского дня. Поэтому при организации бухгалтерского учета конверсионных операций, направленных на расчеты с иностранным поставщиком, счет 57 можно использовать для учета купленной иностранной валюты. Особенностью конверсионных операций является также и то, что банки, как правило, куплю-продажу иностранных валют осуществляют по курсу Центрального банка РФ.

Поэтому расходы от проведения таких операций складываются в основном за счет вознаграждения банка.

Налоговый учет При осуществлении конверсионных операций организации могут получать прибыль или убыток. Этот финансовый результат складывается не за счет отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса этой валюты, установленного Центральным банком РФ, а за счет округлений.

Прибыли и убытки от округлений при переводе иностранных валют в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены. Вместе с тем следует заметить, что перечень внереализационных доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль является открытым.

Поскольку возникающие разницы от округлений являются обоснованными и документально подтвержденными затратами, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ они могут относиться к расходам, и в налоговом учете их следует отражать в регистрах внереализационных расходов. Соответственно прибыль от округлений должна учитываться в составе внереализационных доходов.

Что касается расходов на вознаграждение банка за осуществление конверсионных операций, то указанные расходы в налоговом учете относятся к внереализационным.

Учет командировочных расходов в иностранной валюте

Валютное регулирование операций с наличной иностранной валютой:

— Оформление первичных документов

— Выплата суточных

— Расходы по найму жилого помещения

— Оплата проезда

— Телефонные переговоры

— Представительские расходы

 — Валютное регулирование операций с наличной иностранной валютой

Организации могут получать в уполномоченных банках наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов. Порядок выдачи наличной иностранной валюты установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. N 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» .

Положением ЦБ РФ N 62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

Для снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов организация должна представить в банк заявку. Заявка оформляется на основании:

— приказа об установлении нормы суточных;

— приказа о командировании работников организации в служебную командировку за пределы Российской Федерации.

Наличная иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц. Одновременно банк выдает справки по форме N 406 007 на имя каждого командируемого лица. Эти справки являются основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты.

Организации обязаны хранить полученные справки в кассе. Для их учета ведется отдельный журнал учета справок по форме N 406 007.

По окончании служебной командировки подотчетное лицо обязано представить в организацию авансовый отчет в течение 10 календарных дней. В свою очередь организация представляет в уполномоченный банк отчет о расходовании наличной иностранной валюты.

В случае перерасхода валюты банк может запросить авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие расходы за пределами Российской Федерации.

Задолженность перед командируемым лицом организация погашает следующим образом:

— путем перевода иностранной валюты с валютного счета организации на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке;

— путем выдачи задолженности в наличной иностранной валюте;

— путем выдачи эквивалента задолженности в рублях, исчисленного по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату погашения задолженности.

Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки, возвращаются в кассу и сдаются в банк в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу.

Если же по каким-либо причинам командировка не состоялась, то полученная ранее наличная иностранная валюта, а также справки по форме N 406 007 возвращаются из кассы в уполномоченный банк в течение пяти рабочих дней с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в служебную командировку.

На практике организации нередко выдают аванс на командировочные расходы за пределами Российской Федерации в рублях. По прибытии подотчетное лицо представляет отчет в иностранной валюте. Это свидетельствует о том, что работник организации фактически покупает иностранную валюту в наличной форме (через обменный пункт). Проведение таких операций запрещено Положением ЦБ РФ N 62.

Поэтому на организацию может быть наложен штраф в соответствии с пунктом 4 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (вступил в силу с 1 июля 2002 года). Сумма штрафа, установленного этой статьей, составляет от 400 до 500 минимальных окладов.

Оформление первичных документов

Чтобы направить сотрудника в командировку, необходимо составить:

— приказ о командировании сотрудника или группы сотрудников организации (формы Т-9, Т-9а);

— служебное задание (форма Т-10а);

— командировочное удостоверение (форма Т-10).

Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» .

Правда, при направлении работника в командировку в страны дальнего зарубежья вместо командировочного удостоверения, в котором фиксируется срок нахождения сотрудника в командировке, можно оформить копию с его заграничного паспорта с отметками таможни о датах фактического выезда и въезда в Российскую Федерацию.

По прибытии из командировки работник обязан представить авансовый отчет. К авансовому отчету в подтверждение произведенных расходов предъявляются также:

— отчет о выполнении служебного задания (форма Т-10а);

— билеты;

— счет из гостиницы за проживание;

— другие документы.

Если какие-либо из представленных документов составлены на иностранном языке, то такие документы должны иметь построчный перевод. Это требование содержится в пункте 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

Переводом документов занимаются нотариальные конторы. Плата, взимаемая ими, в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности. В налоговом учете указанные затраты учитываются как прочие расходы по производству и реализации и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выплата суточных

Перед командировкой работникам выдают суточные. Порядок выдачи суточных при направлении работников в загранкомандировки в настоящее время регулируется постановлением Минтруда РФ от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ и письмом Минфина РФ от 16 декабря 1993 г. N 11−02−49.

В соответствии с этими документами работникам суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом за день выезда из Российской Федерации суточные выплачиваются в валюте страны, в которую сотрудник направляется, а в день въезда — в рублях.

Если работник, направляемый в краткосрочную командировку за границу, обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то выплата суточных не производится. Если принимающая сторона предоставляет за свой счет питание, то суточные выплачиваются в размере 30 процентов от установленной нормы.

В случае выезда в командировку за границу и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50 процентов установленной нормы.

Нормы суточных для целей бухгалтерского учета устанавливаются приказом организации. В налоговом учете суточные отражаются только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» .

Кроме этого, с суточных, превышающих установленные постановлением Правительства РФ нормы, необходимо удержать налог на доход физических лиц (п. 3 ст.217 НК РФ).

Что касается взимания ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, то с суммы сверхнормативных суточных эти налоги не начисляются. Это связано с тем, что организации не начисляют ЕСН и страховые взносы на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст.236 НК РФ).

По вопросу начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует учитывать следующее. В настоящее время продолжает действовать Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

В соответствии с этим Перечнем страховые взносы не начисляются на суточные в пределах норм. Поэтому, следуя Перечню, со сверхнормативных расходов необходимо начислить взносы.

Между тем с 1 января 2001 года вступила в силу глава 24 НК РФ «Единый социальный налог». Порядок уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, в том числе и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируется Налоговым кодексом.

Автор считает, что указанные взносы должны взиматься по правилам ЕСН. Поэтому со сверхнормативных суточных взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не начисляются.

Расходы по найму жилого помещения В бухгалтерском учете эти расходы принимаются в сумме фактически произведенных затрат.

В налоговом учете эти расходы также не подлежат нормированию (с 1 января 2002 года). При этом в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ на расходы относится также оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

Таким образом, если в счете гостиницы отдельно выделена плата за завтрак в номере или за пользование баром, то сумма расходов за проживание в налоговом учете должна быть уменьшена на эти затраты. Указанные затраты покрываются за счет выданных работнику суточных.

Оплата проезда Расходы на проезд принимаются в сумме фактических затрат как в бухгалтерском, так и налоговом учете, если они документально подтверждены. Кроме этого к расходам на проезд относятся аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные сборы и платежи.

Бухгалтеры часто задают вопрос, можно ли возместить расходы на проезд железнодорожным транспортом первым классом или расходы на перелет VIP-классом.

Следует отметить, что Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений относительно суммы расходов на поезд. Поэтому если организация сможет доказать, что расходы на проезд по наиболее дорогому классу были экономически оправданными, то эти затраты будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере.

Телефонные переговоры В бухгалтерском и налоговом учете расходы на услуги связи принимаются в сумме фактических затрат, если они подтверждены документально.

Таким образом, если работник оплатил дополнительно счет гостиницы за пользование телефоном, а распечатки с указанием номеров абонентов не представил, то следует считать, что указанные расходы были оплачены работником за счет суточных.

Представительские расходы В настоящее время законодательством предусмотрено, что наличная иностранная валюта может быть выдана только на оплату командировочных расходов. Поэтому представительские расходы в наличной иностранной валюте ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражаются.

Заключение

Таким образом, валютные счета, количество которых для предприятия не ограничено, открываются в уполномоченных банках. Нормативное регулирование учета валютных операций осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ3/95.

Российские предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, имеют право на открытие валютных счетов. В связи с применением общего порядка оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете все записи в учете и отчетности предприятия осуществляются в денежном выражении в валюте, действующей в РФ (в рублях). Записи в бухгалтерском учете валютных операций производится в рублях с пересчетом рублевого эквивалента в валютный и наоборот.

Все операции с иностранной валютой подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

— переводы в РФ и из РФ для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям;

— предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

— перевод из РФ и в РФ доходов по вкладам, инвестициям, и прочим операциям, связанным с получением дохода на вложенный капитал;

— переводы неторгового характера в РФ и из РФ.

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются:

— прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал;

— портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

— предоставление и получение и финансовых кредитов на срок более 180 дней;

— предоставление и получение отсрочки платежа на срок, более 180 дней, по экспортным и импортным операциям.

Текущие валютные операции осуществляются без ограничений. Валютные операции, связанные с движением капитала осуществляются в порядке, установленном Центробанком РФ.

Для осуществления валютных операций предприятию открываются валютные счета. О всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает предприятию как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом производится пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте, а российские рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком РФ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к российскому рублю представляет выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

1. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Гриф МО РФ, 2007

2. Богатова И. П. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2006

3. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Проспект, 2008

4. Гомола А. И. Бухгалтерский учет. — М.: Академия, 2006

5. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2006

6. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. — М.: Высшее образование, 2007

7. Швецкая В. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Дашков и Ко, 2007

Макальская М.Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. — М.: Высшее образование, 2007

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Гриф МО РФ, 2007

Макальская М.Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. — М.: Высшее образование, 2007

Швецкая В. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Дашков и Ко, 2007

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Гриф МО РФ, 2007

Богатова И. П. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2006

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Проспект, 2008

Гомола А. И. Бухгалтерский учет. — М.: Академия, 2006

Лытнева Н.А., Малявкина Л. И. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2006