Налоги, как источник государственного бюджета РФ

В теории и на практике принято различать такие понятия, как «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов». Налоговое планирование — это использование налогоплательщиками своих законных прав для минимизации налоговых платежей. Налоговое планирование может быть основано на поисках несовершенства, несогласованности законодательства, использовании предоставляемых законом льгот. В отличие от уклонения от налогов, оно не связано с нарушением действующего законодательства и осуществляется исключительно легальными способами. Можно выделить несколько основных форм налогового планирования: выбор организационно-правовой формы юридического лица (с целью получения льгот для малых предприятий, некоммерческих организаций и т. п.); выбор места размещения или регистрации фирмы (например, создание оффшорных компаний); использование налоговых льгот; оптимизация инвестиционной политики.

В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов — это полное или частичное неисполнение налогоплательщиком обязательств по уплате налогов, возложенных на него в соответствии с действующим законодательством. Оно может осуществляться в форме искажения отчетности, предоставляемой в налоговые органы, ведения незарегистрированной хозяйственной деятельности, нарушения сроков уплаты налогов, незаконного использования налоговых льгот и т. д. В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов является основанием для применения штрафных или иных санкций по отношению к налогоплательщику.

Модель рационального уклонения от налогов На практике оценить масштабы уклонения от уплаты налогов чрезвычайно сложно. Отправной точкой для его изучения может послужить простая теоретическая модель, которая исходит из предпосылки о рациональном поведении налогоплательщиков.

Рассмотрим фирму — налогоплательщика, которая стремится максимизировать свой конечный доход. Известна величина дохода, находящегося в ее распоряжении до уплаты налога. Предположим, что в стране действует пропорциональный налог на доходы предприятий, и его ставка (в процентах) равна t. Размер налога, выплачиваемый с каждого дополнительного рубля дохода, равен: Мt = t: 100%. (Например, если ставка налога равна 35%, налогоплательщик должен перечислить государству 35 коп. с каждого рубля дохода). Назовем эту величину предельными налоговыми отчислениями.

Если какая-то часть дохода будет сокрыта от налогообложения, фирма получает выгоду, которая равна сумме неуплаченного налога. В расчете на 1 рубль сокрытого дохода эта выгода будет равна Mt.

Однако, уклонение от уплаты налога связано не только с выгодами, но и с издержками. Государство контролирует деятельность предприятия, и если налоговое нарушение будет выявлено, фирма будет обязана уплатить штраф. Назовем величину штрафа в расчете на один дополнительный рубль сокрытого дохода предельным штрафом (МР). Чем больше объем сокрытого дохода, тем больше должна быть величина предельного штрафа, поскольку злостные неплательщики должны подвергаться большему наказанию.

Если бы контроль налоговых органов за деятельностью фирмы был полным и постоянным, уклонение от налогов не имело бы смысла. Проблема заключается именно в том, налоговые нарушения выявляются не всегда. А значит фирма может быть подвергнута наказанию лишь с определенной вероятностью, которую мы обозначим р. С ростом сокрытия доходов от налогообложения вероятность выявления нарушения также увеличивается.

Таким образом, ожидаемые предельные издержки фирмы (MC), связанные с неуплатой налогов, будут равны:

MC = МР * р Следует обратить внимание на то, что обе величины в правой части уравнения растут с увеличением сокрытия дохода от налогообложения.

Приведенная модель позволяет сделать вывод о том, от каких факторов зависят масштабы уклонения от налогов. К их числу относятся:

1. ставка налога. При ее росте повышается выигрыш фирмы в результате неуплаты налогов, следовательно будет расти стремление уклониться от налогообложения. На графике эта ситуация будет соответствовать смещению линии Мt вверх;

2. величина штрафа за неуплату налогов. Чем выше штраф, тем выше ожидаемые предельные издержки уклонения от налогообложения, и, следовательно, тем меньше объем сокрытия доходов. Повышение штрафов можно показать на графике смещением кривой МС вверх, что приведет при прочих равных условиях к снижению величины Rоптим. При этом возможна и такая ситуация, при которой уклонение от налогов станет нерациональным (график 2). В этом случае минимальный уровень ожидаемых издержек будет больше, чем получаемая выгода;

3. вероятность обнаружения нарушения. Чем чаще и полнее налоговые органы проверяют финансово-хозяйственную деятельность предприятия, тем выше ожидаемые издержки уклонения от налогов.

Модель рационального уклонения от налогов является упрощенной. Для повышения ее адекватности реальной действительности можно рассмотреть ряд дополнительных факторов:

1. многообразие налогов и способов уклонения от их уплаты. Мы рассмотрели только один случай — уклонение от налога на доход. Но в структуре налоговой системы любого государства существует множество обязательных отчислений, и издержки уклонения от их уплаты также существенно отличаются. Если базу исчисления налога на прибыль можно снизить многими способами, та такие объекты, как недвижимость и автотранспортные средства, трудно сокрыть от налогового учета;

2. психологическое восприятие уклонения от налогов. Люди имеют разную склонность к риску. Одни готовы честно заплатить налоги даже будучи уверенными, что налоговая проверка их не коснется. Другие склонны рисковать ради получения даже небольшой выгоды. За счет этого издержки уклонения от уплаты налогов для разных людей будут отличаться;

3. дифференцированность налогового контроля. Например, в США вероятность проведения полной налоговой проверки в отношении конкретного лица связана с величиной дохода, продекларированного им за предшествующий период. В первую очередь проверяется налоговая отчетность тех, кто имеет наиболее высокий размер доходов. Вероятность налоговых проверок для различных категорий плательщиков также можно оценить и учесть при проведении экономических расчетов.

В конце каждой главы необходимо написать краткий вывод по главе.

Глава 1 слишком большого объема.

2. НАЛОГОВЫЕ ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТОВ.

2.

1. Федеральные налоги как источник формирования Гос.бюджета.

Общегосударственные (федеральные) — налоги взимаемые центральным правительством на основании гос законодательства и направляется в гос бюджет. Федеральные налоги включают: НДС, налог на прибыль предприятий, налог на операции с ценными бумагами, отчисления на производство минерально-сырьевой базы, сбор за использования названия «Россия», налог на покупку иностранной валюты, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налог на игорный бизнес, акцизы, таможенная пошлина, подоходный налог с физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина, сбор за регистрацию банков и их филиалов, налоги, служащие источником образования дорожных фондов.

Структура федеральных налогов существенно изменена с введением нового Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он является косвенным налогом на товары и услуги. Это новый для России налог, введенный с 1992 г. Он в наибольшей степени соответствует требованиям рыночной экономики.

Его появлению способствовали: 1) недостатки существующих налогов (чрезмерная тяжесть прямых налогов, широкие масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров); 2) стремление к увеличению доходов путем расширения налоговой базы, а также к повышению эффективности налогообложения; 3) попытки создать новую налоговую систему, отвечающую современному уровню экономического развития. НДС прост при взимании и дает бюджету значительные поступления.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, имеющие расчетные счета; международные объединения и иностранные юридические лица. Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В соответствии с новым Налоговым кодексом к плательщикам налога причислены лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии с новым Налоговым кодексом освобождаются от обязанностей плательщиков НДС на следующий налоговый период предприятия с численностью до 15 человек, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка не превышала 2500-кратного размера ММОТ, а также вновь созданные предприятия на первые два квартала своей деятельности.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, включая недвижимое имущество, теплои электроэнергию, газ, а также обороты внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не включаются в издержки производства и обращения. В соответствии с новым Налоговым кодексом объектом обложения становятся также реализация российских товаров и услуг в страны СНГ и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость включает стоимость реализованной продукции, исчисленную по свободным или регулируемым ценам и тарифам, суммы финансовой помощи, полученных штрафов, неустоек, авансовых платежей в счет предстоящих поставок или выполнения работ. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога.

Проект Налогового кодекса излагает данное положение следующим образом: налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из: 1) их рыночных цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога; 2) их государственных регулируемых оптовых цен (тарифов) без включения в них налога; 3) их государственных регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог. Налоговая база при реализации посреднических услуг определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей за эти услуги. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется в общем случае как сумма: 1) их таможенной стоимости; 2) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Сложность его в том, что он определяется расчетным путем, а не берется из регистров бухгалтерского учета. Так, выручка для целей обложения налогом на прибыль определяется по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости, если реализация идет с убытком или нулевым результатом. А в бухгалтерском учете выручка и результат отражаются реально полученные, т. е. выручка для целей налогообложения увеличивается на сумму упущенной выгоды.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Проектом Налогового кодекса в их число включено еще и такое понятие, как консолидированная группа налогоплательщиков. В числе предприятий и организаций подразумеваются также и банки, страховые компании, которые по предыдущему законодательству попадали под действие законов о налогообложении финансовой деятельности.

От уплаты налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) освобождаются налоговые партнерства, крестьянские (фермерские) хозяйства и личные предприятия. Не признаются налогоплательщиками данного налога предприятия, не осуществляющие экономическую деятельность.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль (доход), которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В новом Налоговом кодексе дано следующее определение: «К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме Центрального банка Российской Федерации) и внереализационные доходы».

Проектом Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на затраты, принимаемые к вычету (налоговые вычеты), под которыми понимается выраженная в денежной форме оценка расходов (затрат), осуществленных налогоплательщиком непосредственно и исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также расходов (затрат) на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других расходов, связанных с извлечением прибыли. К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществляемые в этих целях.

Налоговые вычеты делятся на:

расходы на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг);

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг);

расходы на реализацию основных средств и иного имущества;

внереализационные расходы.

Для всех без исключения предприятий в соответствии с действовавшим в 1992;2002 гг. законодательством в состав налогооблагаемой прибыли не включались: внесенные участниками доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставными документами; объединяемые предприятиями на балансе одного из участников средства для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности.

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливает государство в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями и, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

кцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, поскольку с помощью акцизов изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России, а в случае экспорта используется механизм таможенных пошлин.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством, перечень этот постоянно изменяется.

Налогоплательщиками налога на доходы от капитала являются предприятия, организации и физические лица, получающие доходы и подлежащие налогообложению.

Объектом налогообложения налогом на доходы от капитала являются доходы от экономической деятельности на территории РФ в виде: 1) дивидендов (доходов акционера пропорционально его доле в уставном фонде предприятия); 2) процентов (доходов по денежным вкладам и долговым обязательствам), если такие проценты не являются доходами, получаемыми в рамках финансовой деятельности, страховыми премиями или премиями по перестрахованию, штрафами или пенями за нарушение договорных или долговых обязательств, вознаграждениями комиссионерам или посредникам либо иными подобными вознаграждениями; 3) условных дивидендов (доходов, репатриируемых иностранными предприятиями, от деятельности в РФ).

Не являются объектом обложения данным налогом доходы, получаемые налогоплательщиками от операций с ценными бумагами, а также дополнительный капитал эмитента, привлеченный при размещении им акций; прирост номинальной стоимости принадлежащих налогоплательщику акций с правом голоса или доли (пая) в уставном капитале; распределяемая прибыль налогового партнерства, а также доходы от участия в паевых инвестиционных фондах. Эти доходы облагаются другими налогами (на прибыль, подоходным).

Социальный налог — новый для российской налоговой системы налог, призванный заменить платежи во внебюджетные социальные фонды, которые раньше формально не входили в налоговую систему, хотя по сути были именно налогами. Когда он будет введен в действие, вместо перечислений в четыре фонда предприятиям надо будет делать отдельные перечисления только в Пенсионный фонд, а остальные объединены в социальный налог.

Налогоплательщиками социального налога признаются: работодатели (предприятия и организации, в том числе органы государственной власти и управления; предприниматели, выплачивающие вознаграждения физическим лицам); предприниматели и физические лица творческих профессий, не являющиеся членами творческих объединений.

Объектом налогообложения социальным налогом признаются вознаграждения (в том числе в неденежной форме), начисленные в течение налогового периода в пользу работников (постоянных и временных) по всем основаниям независимо от источников финансирования, а также доходы, полученные в течение налогового периода от экономической либо творческой деятельности, уменьшенные на сумму расходов.

Налоговая база для работодателей определяется как сумма вознаграждений и выплат каждому из постоянных и временных работников в течение налогового периода.

Налоговая база для налогоплательщиков, занимающихся индивидуальной предпринимательской или творческой деятельностью, определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода.

2.

2. Налоги субъектов Федерации как источник формирования доходов бюджета Субъектов Федерации.

Налог субъектов Федерации — обязательный платеж, устанавливаемый федеральными законодательными актами и взимаемый на всей территории РФ.

К налогам субъектов Федерации относят следующие налоги:

Налог на имущество предприятий;

Плата за лесопользование;

Палат за пользование водными объектами;

Транспортный налог;

Плата за выбросы вредных веществ;

Лицензионные и иные сборы субъекта Федерации.

2.

3. Местные налоги как источник формирования местных бюджетов.

Местные налоги и сборы — в РФ — налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Местные налоги и сборы поступают в доходы местных органов государственной власти и расходуются ими.

Необходимо добавит 2 главу слишком мало.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ.

3.

1. Проблемы формирования доходов бюджетов.

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов. Реализация стимулирующей функции требует снижения налогового бремени, а реализация фискальной функции требует высокой наполняемости доходов бюджетной системы.

В этой системе противоречий и вырабатываются основные направления налоговой политики, реализующие изменения налогового законодательства. С одной стороны, намеченные меры по совершенствованию налоговой системы предусматривают снижение налогового бремени, упрощение и повышение эффективности налоговой системы. Предполагается, что общее налоговое бремя снизится. С другой стороны, реализация фискальной функции осуществляется путем увеличения налогового бремени на субъектов, уплачивающих косвенные налоги, что в основном ложится на население. Ряд изменений налогового законодательства в целом заслуживают положительной оценки. Это следующие изменения:

— введение с 2003 года единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налога на игорный бизнес и налога с продаж с одновременной отменой отдельных региональных налогов, — таких, как сборы на нужды образования, за право торговли и ряда других неэффективных региональных налогов и сборов;

— введение платы за пользование водными объектами;

— линия на ликвидацию «оборотных налогов», в частности, снижение совокупной ставки с последующей отменой с 1 января 2006 года налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств;

— введение транспортного налога;

— снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, упрощение процедуры налогообложения и представления отчетности (введение с 1 января 2006 г. двух новых глав части второй Налогового кодекса;

— отмена налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, что связано с низкой эффективностью этого налога из-за высоких затрат по его администрированию;

— снижение ставки налога на добавленную стоимость с 2006 г. с полным зачислением его в доходы федерального бюджета;

— отмена налога с продаж с региональным статусом с 1 января 2006 г.;

— введение более оперативной технологии индексации ставок акцизов, выраженных в абсолютных суммах, позволяющей учитывать фактор инфляции.

Снижение одних прямых налогов (прежде всего — налога на прибыль) сопровождается повышением других — земельного налога и налога на имущество организаций. Это, с одной стороны, увеличивает доходы региональных бюджетов, с другой стороны, включение части прямых налогов в издержки хозяйствующих субъектов еще больше сокращает налогооблагаемую базу налога на прибыль, что подрывает налоговый потенциал региональных бюджетов, тогда как именно налог на прибыль является регулирующим налогом.

Снижение ставок налога на прибыль и налога на доходы физических лиц не приводит к сокращению «теневых» и «серых» оборотов. В результате наблюдается уменьшение суммы прибыли: несмотря на инфляционный рост до-вдов в размере 16%, прибыль предприятий в 2006 г. по сравнению с 2006 г.

сократилась на 28,6%. Как следствие, происходит спад инвестиционной активности предприятий: прирост инвестиций в основной капитал в 2006 г. составил 4,5% против 8,7% за 2006 г., что обрекает реальный сектор на сворачивание целых отраслей. А поступления по налогу на доходы физических лиц, несмотря на непрекращающееся ухудшение демографической обстановки, напротив, возросли в 2006 г. на 20,23% по сравнению с исполнением за 2006 год.

Это стало возможным в результате повышения минимальной оплаты труда до 450 руб. и с 1 октября 2006 г. до 600 руб.

в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации от 19 июня 2005 № 88-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в ред. от 29 сентября 2006 г.

№ 42-ФЗ, и отраслевой структуры области, а также за счет зачисления в полном объеме поступлений от данного налога в доходы бюджетов субъектов РФ.

Изменения налогового законодательства дестабилизируют налоговые взаимоотношения по уровням бюджетной системы и нарушают принципы налоговой политики:

— не решается проблема собственных доходов, на которые приходится в среднем 25,59% доходов региональных бюджетов (см. приложение 5), при том, что они несут основную социальную нагрузку по финансированию жилищно-коммунального хозяйства, образования, здравоохранения;

— выравниване пропорций первичного распределения налоговой базы решается путем усиления перераспределительных процессов (через финансовую помощь из федерального бюджета), вследствие чего происходит потеря самостоятельности региональных бюджетов и утрачивается способность про-I водить сколько-нибудь предсказуемую среднесрочную политику.

Перечисленные изменения в налоговом законодательстве показывают, что доходная часть региональных бюджетов в значительной степени зависит от исходящих от государства директив, то есть от внешних условий. Это создает для региональных бюджетов ситуацию ненадежности и риска.

3.

2. Пути решения проблем формирования бюджетов.

По мнению российского экономиста Кашина В. А., для максимального упрочнения доходной базы региональных бюджетов следует упростить процесс распределения налоговых доходов путем полного отказа от регулирующих налоговых доходов и закрепления налогов за уровнями бюджетной системы следующим образом:

уровень федерального бюджетаакцизы, таможенные пошлины, НДС и рентные налоги за исполнение природных ресурсов уровень бюджетов субъектов РФналоги на доходы и прибыль, налог на имущество, госпошлина, рентные платежи за пользование природными ресурсами регионального уровня;

уровень местных бюджетов — налог на недвижимость, налог с продаж •другие местные налоги и сборы На наш взгляд, такой кардинальный переход от практики разделения наймов к практике полного закрепления является преждевременным.

Следовательно, необходимо проведение преобразований, преследующих цель нормализации бюджетного процесса. Основными направлениями таких преобразований являются:

снижение (возможно, временное) региональных расходов; повышение собственных доходов регионального бюджета. Однако снижение региональных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаются региональные расходы на такие сферы, как образование и инвестиции, способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочной социальной нестабильностью, парализующей деятельность регионального хозяйства.

Поэтому в создавшихся условиях, по нашему мнению, приоритетным направлением совершенствования состава и структуры доходов региональных бюджетов является укрепление их собственной доходной базы. Основными направлениями решения этой проблемы являются совершенствование налоговых доходов и эффективное использование неналоговых доходов.

Известно, что нецелесообразно ставить бюджеты в большую зависимость от одного источника доходов. Чтобы исполнение бюджета проходило без осложнений, удельный вес отдельных источников не должен превышать 30−35%.

Увеличение доходов региональных бюджетов может быть получено за счет установления новых источников поступлений или расширения действующей базы бюджетов субъектов РФ.

Основная проблема налогообложения заключается в том, чтобы обеспечивать предсказуемость и стабильность налоговых доходов каждого уровня бюджетной системы, способствовать росту заинтересованности органов власти субъектов в экономическом развитии своей территории, формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, а также давать возможность для проведения долгосрочной финансовой и бюджетной политики. При этом за региональными бюджетами целесообразно, на наш взгляд, закреплять налоговые источники, характеристики которых наиболее в наибольшей степени отвечают следующим критериям:

— налоговая база равномерно размещена по территории региона;

— мобильность налоговой базы;

— региональные органы имеют возможность влиять на базу налогообложения и собираемость налогов;

— налоги непосредственно связаны с уровнем благосостояния (доходами и собственностью) населения, проживающего на данной территории.

Добавьте таблиц по статистическим данным, для наглядности.

Заключение

Можно сделать следующие выводы:

— уточнено определение регионального бюджета (бюджета субъекта Федерации) в аспекте бюджетной деятельности региональных органов государственной власти, обуславливающего его специфику, которая проявляется во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и бюджетами муниципальных образований и дополнено определение доходов регионального бюджета посредством выделения юридического аспекта, учитывающего действие принципа самостоятельности бюджетов;

— на основе классификации доходов региональных бюджетов по праву собственности разработана модель их формирования, состоящая из собственных доходных источников (региональных и регулирующих налогов, неналоговых источников) и привлеченных доходов — финансовой помощи из федерального бюджета, кредитных и иных источников, которая обеспечивает рост доходной базы за счет налогов, передаваемых в доходы бюджетам субъектов Федерации на долговременной основе;

— разработана форма налогового паспорта для крупных налогоплательщиков для проведения анализа экономического потенциала предприятий, выявления причин роста или снижения налоговых поступлений;

— предложены рекомендации по повышению эффективности формирования доходов региональных бюджетов: включение налога на землю в налог на имущество предприятий, перевод налога на прибыль организаций в разряд региональных, возврат к ранее существовавшим ставкам регулирования налога на добавленную стоимость, эффективное использование областной собственности включение в собственную доходную базу региональных бюджетов воспроизводимых доходов бюджета от государственной собственности, находящейся введении регионов за счет поступлений дивидендов по акциям предприятий, от сдачи в аренду имущества и от платежей государственных и муниципальных унитарных предприятий, относящихся к областной собственности;

— обосновано особое значение факторного анализа структуры доходов региональных бюджетов для прогнозирования доходных поступлений в краткосрочном и среднесрочном периодах, который позволит более точно оценить доходный потенциал, выявить дополнительные доходные источники, разработать систему мер по созданию самостоятельности бюджетов.

Заключение

пишите по поставленным задачам во введении.

Приложением оформите Доходы бюджета по статьям на основе статистических данных за анализируемые годы.

Список используемых источников и литературы

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 2002 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 2003 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 2004 г., 5 августа 2005 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2006 г., 24 июля, 31 декабря 2006 г., 27 декабря 2006 г.). Подпункт а) пункта 1 статьи 20

Федеральный закон от 24 июля 2006 г. N 106-ФЗ «О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 1453 «О внесении изменений в перечень освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2000 г. N 1012»

Приказ МНС РФ от 18 января 2006 г. N БГ-3−21/22 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 2000 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 20 декабря 2006 г. N 21−4-05/1/210-АО469 «О налоге на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 6 сентября 2006 г. N ШС-6−21/1377 «О налоге на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 29 апреля 2006 г. N НА-6−21/639 «О сведениях, составляющих государственную тайну»

Формат представления налоговой (бухгалтерской) отчетности в электронном виде (версия 2.00) (утв. приказом МНС РФ от 12 апреля 2006 г. N БГ-3−13/196)

Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 2002 г. N 22-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г., 25 июля, 24 декабря 2006 г.). Статья 105

Постановление Правительства РФ от 24 марта 2003 г. N 345 «Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда»

Методические рекомендации по расчету минимальных ставок лесных податей и ставок арендной платы при передаче участков лесного фонда в аренду (утв. Рослесхозом 1 февраля 1994 г.)

Федеральный закон от 7 августа 2006 г. N 111-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами»

Федеральный закон от 30 марта 2004 г. N 54-ФЗ «О внесении дополнения в статью 4 Федерального закона «О плате за пользование водными объектами»

Федеральный закон от 6 мая 2003 г. N 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изм. и доп. от 30 марта 2004 г., 7 августа 2006 г., 30 декабря 2006 г., 24 декабря 2006 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 2003 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2005 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 2004 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2005 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2006 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2006 г.)

Федеральный закон от 24 июля 2006 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 декабря 2006 г.). Глава 28

Письмо МНС РФ от 18 января 2006 г. N ВТ-6−04/38 «О порядке осуществления в 2006 году налоговыми органами контроля за платежами за загрязнение природной среды»

Письмо Госкомэкологии РФ от 2 июня 2004 г. N 04−12/11−367 «По вопросу о взимании платежей за загрязнение окружающей среды с плательщиков единого налога на вмененный доход»

Федеральный закон от 8 августа 2006 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13, 21 марта, 9 декабря 2006 г., 10 января, 27 февраля, 11 марта 2006 г.). Статья 15.

Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2005 г. N 1014 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности ломбардов» (с изм. и доп. от 3 октября 2006 г.)

Дополнить список литературы до 50 источников.

http://www.budgetrf.ru

Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.

07.2003 «Бюджетный кодекс Российской Федерации»

Без учета безвозмездных перечислений

См. Постановление ГД ФС РФ N 2836-III ГД от 07.

07.2006

Источники: Краткосрочные экономические показатели Российской Федерации/Госкомстат России. — Январь 2006;

Российский статистический ежегодник: Стат.

сб./Госкомстат России. — М., 2006. — стр. 279.

Финансы России: Стат.

сб./Госкомстат России. — М., 2006. — с. 28.

Источник: Финансы России: Стат.

сб./Госкомстат России. — М., 2006. — с. 70.

Источник: Финансы России: Стат.

сб./Госкомстат России. — М., 2006. — с. 79.

Полный список различных видов налогов см. в Налоговом кодексе (гл. 2, ст. 13−15)

Источники: Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» № 194-ФЗ от 30.

12.2006 г.;

Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъектов РФ на 01.

01.2006 г.

Нужно заметить, по отношению к таможенным сборам между Бюджетным кодексом и Федеральным законом «О бюджетной классификации» есть противоречие, т.к. в соответствии с Бюджетным кодексом таможенные сборы признаются налоговыми доходами, в то время как закон «О бюджетной классификации» относит таможенные сборы к доходам от внешнеэкономической деятельности, которые являются неналоговыми.

Под взаимными перечислениями понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве РФ, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Источники: Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» № 194-ФЗ от 30.

12.2006 г.;

Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъектов РФ на 01.

01.2006 г.

Источник: Отчет об исполнении федерального бюджета / Министерство финансов РФ

Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2006 г. (Проект) / Министерство финансов РФ.

Источник: Финансы России, 2006: Стат.

сб./Госкомстат России. — М., 2006. — с. 15, 58.

Источник: Приложение 5 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2006 год» от 24 декабря 2006 г. № 176-ФЗ

Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2002. — с. 369

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 2002 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 2003 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 2004 г., 5 августа 2005 г., 24 марта, 6, 8 августа, 27 ноября, 29, 31 декабря 2006 г., 24 июля, 31 декабря 2006 г., 27 декабря 2006 г.). Подпункт а) пункта 1 статьи 20

Федеральный закон от 24 июля 2006 г. N 106-ФЗ «О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 1453 «О внесении изменений в перечень освобождаемых от налога на имущество специализированных организаций (юридических лиц), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2000 г. N 1012»

Приказ МНС РФ от 18 января 2006 г. N БГ-3−21/22 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 2000 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 20 декабря 2006 г. N 21−4-05/1/210-АО469 «О налоге на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 6 сентября 2006 г. N ШС-6−21/1377 «О налоге на имущество предприятий»

Письмо МНС РФ от 29 апреля 2006 г. N НА-6−21/639 «О сведениях, составляющих государственную тайну»

Формат представления налоговой (бухгалтерской) отчетности в электронном виде (версия 2.00) (утв. приказом МНС РФ от 12 апреля 2006 г. N БГ-3−13/196)

Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 2002 г. N 22-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г., 25 июля, 24 декабря 2006 г.). Статья 105

Постановление Правительства РФ от 24 марта 2003 г. N 345 «Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда»

Методические рекомендации по расчету минимальных ставок лесных податей и ставок арендной платы при передаче участков лесного фонда в аренду (утв. Рослесхозом 1 февраля 1994 г.)

Федеральный закон от 7 августа 2006 г. N 111-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами»

Федеральный закон от 30 марта 2004 г. N 54-ФЗ «О внесении дополнения в статью 4 Федерального закона «О плате за пользование водными объектами»

Федеральный закон от 6 мая 2003 г. N 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изм. и доп. от 30 марта 2004 г., 7 августа 2006 г., 30 декабря 2006 г., 24 декабря 2006 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 2003 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2005 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 2004 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2005 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2006 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2006 г.)

Федеральный закон от 24 июля 2006 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 декабря 2006 г.). Глава 28

Письмо МНС РФ от 18 января 2006 г. N ВТ-6−04/38 «О порядке осуществления в 2006 году налоговыми органами контроля за платежами за загрязнение природной среды»

Письмо Госкомэкологии РФ от 2 июня 2004 г. N 04−12/11−367 «По вопросу о взимании платежей за загрязнение окружающей среды с плательщиков единого налога на вмененный доход»

Федеральный закон от 8 августа 2006 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13, 21 марта, 9 декабря 2006 г., 10 января, 27 февраля, 11 марта 2006 г.). Статья 15.

Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2005 г. N 1014 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности ломбардов» (с изм. и доп. от 3 октября 2006 г.)