Особенности учета в негосударственных образовательных учреждениях

В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.

07.98 г. N 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов (Д-т 26, К-т 50 (51). При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала (Д-т 01, К-т 87). Следует отметить, что согласно п. 48 Методических указаний, амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.

4. Бухгалтерская отчетность НОУ Согласно письму Госналогслужбы России от 25.

04.96 г. N НП-4−02/40н «О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями» некоммерческие организации составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, и представляют ее в налоговые органы по месту своего нахождения.

Бухгалтерская отчетность представляется негосударственным образовательным учреждением в государственную налоговую инспекцию (по месту нахождения организации) и местному органу государственной статистики, а также другим заинтересованным пользователям. Руководство образовательного учреждения должно обеспечить всем заинтересованным пользователем возможность ознакомиться с годовым бухгалтерским отчетом негосударственного образовательного учреждения и получать его копии при условии возмещения ими затрат на копирование.

Состав типовой отчетности негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах по месту нахождения приведен в форме блок схемы на рисунке 1.

Рис.

1. Состав отчета негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах по месту нахождения о результатах хозяйственной деятельности.

Формы бухгалтерской отчетности в настоящее время самостоятельно разрабатываются и утверждаются организациями на основе образцов форм, представленных в приложении к приказу Минфина России от 13.

01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которые были утверждены с изменениями приказом Минфина РФ от 22.

07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Негосударственные образовательные учреждения, получившие целевое финансирование в форме грантов и иных пожертвований, обязаны по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и направлениях их расходования. Кроме этого, негосударственные образовательные учреждения должны отчитываться перед жертвователям и грантодателям по форме и в сроки, установленные ими.

После регистрации негосударственного образовательного учреждения в налоговых органах органами государственной статистики присваиваются этому образовательному учреждению классификационные коды. Одновременно образовательное учреждение ставятся на учет в территориальных органах государственной статистики. С этого момента учреждение обязано составлять и сдавать в органы статистики статистическую отчетность. Перечень форм и сроки их сдачи устанавливаются Госкомстатом РФ и доводятся до сведения организаций местными органами статистики.

Все негосударственные образовательные учреждения в обязательном порядке должны встать на учет во всех государственных внебюджетных социальных фондах: Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования. Все образовательные учреждения вне зависимости от организационно-правовой формы отчитываются перед этими органами в установленные сроки.

Заключение

Итак, в работе рассмотрены основные отличия ведения бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. К ним относятся:

Негосударственное образовательное учреждение может осуществлять как образовательную, так и прочую предпринимательскую деятельность. Бухгалтерский учет по этим видам деятельности следует вести раздельно.

Для учета поступающих средств на обеспечение образовательного процесса и произведенных расходов используется счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», на котором отражается калькуляционная (сметная) стоимость.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала. Амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.

Бухгалтерская отчетность сдается наравне с коммерческими организациями.

НОУ имеют льготы по налогам — НДС, Налог на прибыль.

Список литературы

Макальская М. Л. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет, отчетность. М: Дело и Сервис, 2005, 768с.

Семенихин В. В. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. М: Экон, 2005.

Шортамбаева М. Г. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения некоммерческих организаций // Российский налоговый курьер. — 2002 — № 2, 3.

Васильев Д. Тонкости учета образовательных услуг // Практическая Бухгалтерия. — 2006 — № 10.

Бурцев В. Будущее финансовой отчетности // Консультант. — 2006 — № 15.

Задача 1.

Отражена задолженность покупателя за путевку.

31 500 Д 62 — К 90/1.

Начислено комиссионное вознаграждение.

3000 Д 76/ком — К 90/1.

Выделен НДС с комиссионного вознаграждения.

457,63 Д 90/1 — К 76/НДС Получена оплата от покупателя за путевку.

31 500 Д51 — К 62.

Начислен к уплате в бюджет НДС с комиссионного вознаграждения.

457,63 Д 76/НДС — К 68/НДС Перечислено туроператору за проданную путевку.

28 500 Д 76/ком — К 51.

Задача 2.

Бухгалтерские проводки:

Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства списываются в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

1) Услуги сторонних организаций — 70 000,00 (включая НДС):

Д 29 — К 60 59 322,03.

Д 19 — К 60 10 677,97.

2) Израсходованные материалы — 30 000,00 (включая НДС):

Д 10 — К 60 25 423,73.

Д 19 — К 60 4 576,27.

Д 29 — К 10 25 423,73.

3) Заработная плата, ЕСН, вносы ФСС от НС и ПФ — 90 000,00:

Д 29 — К 70, К 69 90 000,00.

4) Амортизация — 60 000,00:

Д 29- К 02 60 000,00.

6) Задолженность населения — 150 000,00:

Д 74 — К 99 150 000,00.

8) НДС к возмещению — 15 254, 24.

Д 68/НДС — К 19.

7) Финансовый результат Д 99 — К 29 234 745,82.

Убыток — 84 745,82.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку проведения проверки правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенным Письмом МНС РФ от 07.

02.01г. № ВГ-6−02/115, если продукция обслуживающего производства передается сторонним потребителям в соответствии со ст. 39 НК РФ, то полученные от покупателей средства в целях налогообложения следует рассматривать в качестве выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В случае, если организацией получен убыток от реализации продукции обслуживающих производств, то он учитывается в целях налогообложения в том случае, если такие сделки совершаются организацией в рамках деятельности по оказанию услуг в контексте определения услуги, данного статьей 38 Налогового кодекса РФ. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При этом в целях налогообложения учитываются только суммы расходов, относящиеся к конкретным единицам переданной сторонним покупателям на возмездной основе продукции (работ, услуг). Суммы расходов, относящихся к безвозмездно переданным или потребленным внутри предприятия (работам, услугам), не уменьшают размер налогооблагаемой прибыли.

.

Таким образом, если организация осуществляет оказание услуг по планово-убыточным ценам, то есть заведомо направленных на получение убытка, то такие операции в целях налогообложения деятельностью не рассматриваются, а полученные доходы и расходы, возникающие при осуществлении этих операций, являются внереализационными и учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 14,15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.

08.92г. № 552.

Так как внереализационные расходы на содержание обслуживающих производств напрямую не предусмотрены п. 15 Положения о составе затрат, то в целях налогообложения они принимаются только в пределах доходов, полученных от потребителей услуг.