Диагностика затрат на производство и реализацию продукции

в том числе за счет факторов:

а) изменения объема производства:

(См (оп) = (ПР пл / ОП ф + УПЗ пл) — См пл = (34 272 / 1968 + 532,72) — 550,57 =

= 550,13 — 550,57 = -0,44 руб.

б) изменения суммы постоянных затрат:

(См (пр) = (ПР ф / ОП ф + УПЗ пл) — (ПР пл / ОП ф + УПЗ пл) =

= (36 073 / 1968 + 532,72) — (34 272 / 1968 + 532,72) = 551,05 — 550,13 = +0,92 руб.

в) изменения удельных переменных затрат:

(См (упз) = См ф — (ПР ф / ОП ф + УПЗ пл) = 536,31 — 551,05 = -14,74 руб.

(См = (См (оп) + (См (пр) + (См (упз) = -0,44 + 0,92 — 14,74 = -14,26 руб.

Таким образом, снижение себестоимости изделия произошло главным образом за счет снижения удельных переменных затрат.

2.

5. Анализ прямых материальных затрат Таблица 2.

7.

Исходные данные для факторного анализа изменения величины затрат на изготовление изделия мод. 2520-Д Наименование мат. ресурсов Ед. изм. По плановой калькуляции Фактически количество на единицу Себестоимость единицы Сумма, руб. количество на единицу Себестоимость единицы Сумма, руб.

А м 2,11 170,00 358,70 2,11 163,20 344,37 Б м 0,02 28,00 0,56 0,02 27,00 0,54 В м 0,27 14,00 3,78 0,25 13,00 3,26 Г шт. 11 4,20 46,20 11 4,00 44,12 Д бобин 0,1 6,14 0,61 0,07 7,70 0,54 Е шт. 1 1,50 1,50 1 1,45 1,45 Итого х х х 410,74 х х 394,28 Для факторного анализа методом абсолютных разниц составим следующую модель, определяющую сумму материальных затрат на изготовление единицы продукции:

С = Р х Ст, где Р — количественный расход материала;

Ст — себестоимость единицы материального ресурса.

Тогда влияние изменения расхода материальных ресурсов определяется как:

(Ср = (Ротч — Рб) х Стб По видам материальных ресурсов:

(Ср (А) = (2,11 — 2,11) х 170,00 = 0 руб.

(Ср (Б) = (0,02 — 0,02) х 28,00 = 0 руб.

(Ср (В) = (0,25 — 0,27) х 14,00 = -0,28 руб.

(Ср (Г) = (11 — 11) х 4,20 = 0 руб.

(Ср (Д) = (0,07 — 0,1) х 6,14 = -0,18 руб.

(Ср (Е) = (1 — 1) х 1,50 = 0 руб.

Всего: -0,28 — 0,18 = -0,46 руб.

Влияние изменения себестоимости единицы материальных ресурсов:

(Сст = Ротч х (Стотч — Стб) По видам материальных ресурсов:

(Сст (А) = (163,20 — 170,00) х 2,11 = -13,68 руб.

(Сст (Б) = (27,00 — 28,00) х 0,02 = -0,02 руб.

(Сст (В) = (13,00 — 14,00) х 0,25 = -0,25 руб.

(Сст (Г) = (4,00 — 4,20) х 11 = -2,2 руб.

(Сст (Д) = (7,70 — 6,14) х 0,07 = +0,2 руб.

(Сст (Е) = (1,45 — 1,50) х 1 = -0,05 руб.

Всего: -13,68 — 0,02 — 0,25 — 2,2 + 0,2 — 0,05 = -16,00 руб.

Общее изменение суммы материальных расходов составило:

(С = Сотч — Сб = 394,28 — 410,74 = -16,46 руб.

Проверка: -0,46 -16,00 = -16,46 руб.

В целом следует отметить, что количественного перерасхода материальных ресурсов не отмечается ни по одному виду ресурсов. Незначительный рост себестоимости отмечается по ресурсу Д (нитки) за счет превышения фактической цены от плановой калькуляции. Некоторая экономия данного материального ресурса тем не менее не компенсировала рост цены.

2.

6. Анализ прямых трудовых затрат Таблица 2.

8.

Анализ изменения фонда оплаты труда работников предприятия Показатели 2004 2005

Изменения всего в т. ч. за счет изменения числен. средней з/п 1. Затраты на оплату труда, всего 277 394 +117 -17,31 +134,55 в том числе: — рабочих 228 335 +107 -11,4 +118,6 — служащих 49 59 +10 -6,13 +16,1 2. Среднесписочная численность работников, всего 48 45 -3 х х в том числе: — рабочих 40 38 -2 х х — служащих 8 7 -1 х х 3. Средняя зарплата одного работника 5,77 8,76 +2,99 х х 4. Средняя зарплата одного рабочего 5,70 8,82 +3,12 х х 5. Средняя зарплата одного служащего 6,13 8,43 +2,30 х х Используя способ абсолютных разниц, при выявлении влияния количественного фактора, его изменение умножается на базовый качественный фактор:

(ФОТч = СЗПб х (Чотч — Чб)

Всего:

5,77 х (-3) = -17,31 тыс. руб.

Рабочих:

5,70 х (-2) = -11,4 тыс. руб.

Служащих:

6,13 х (-1) = -6,13 тыс. руб.

Расчет влияния на изменение фонда оплаты труда средней заработной платы работников. При выявлении влияния качественного фактора его изменение умножается на отчетный показатель количественного фактора:

(ФОТсзп = Чотч х (СЗПотч — СЗПб) Всего: 45 х (+2,99) = +134,55 тыс. руб.

Рабочих: 38 х (+3,12) = +118,56 тыс. руб.

Служащих: 7 х (+2,30) = + тыс. руб.

Таким образом, рост затрат на оплату труда произошел главным образом вследствие роста средней заработной платы одного работника.

Глава 3. Резервы снижения затрат на производство

3.

1. Источники снижения себестоимости Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

— увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

— сокращения затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэенергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Предыдущий анализ показал, что наиболее «узким» местом в себестоимости продукции являются накладные расходы и затраты на оплату труда. Поэтому изыскивать резервы снижения себестоимости необходимо именно по этим статьям расходов.

Использование материальных затрат на предприятии производится достаточно эффективно, и на текущий момент дополнительных мероприятий на изыскание резервов за счет сокращения материальных затрат не требуется.

Экономию затрат по оплате труда можно получить в результате внедрения организационно-технических мероприятий, направленных на снижение удельного веса затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Так, если запланировать рост производительности труда, при котором удельная трудоемкость снизилась бы, по крайней мере, на 20%, то удельные затраты на оплату труда в составе себестоимости продукции при фактическом уровне товарной продукции могли бы образовать резерв снижения себестоимости в размере:

Зв1 = (УТ1 — УТ0) * УЗПф * ОП ф = ((1 — 0,2) * 12,2 / 100) * 3232,6 = 315,5 тыс. руб.

Тогда расходы по статье начислений на фонд ЗП составят:

Зв2 = 315,5 * 26% = 82,03 тыс. руб.

Величина резерва всего составит:

Рс = (394 + 142) — (315,5 + 82,03) = 138,47 тыс. руб.

Резервы экономии накладных расходов образуются за счет экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные расходы, телефонные переговоры, канцелярские расходы и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

ЗД = Р VВПi * biф Например, фактический выпуск изделия 10 675 в отчетном периоде составляет 1968 шт., резерв его увеличения — 300 шт; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 536,71 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 649,7 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 123,21 тыс. руб. (300*410,7 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

РС =

Аналогичные расчеты можно провести по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному предприятию, что позволит полнее оценить их эффективность.

3.

2. Оценка эффективности Итак, произведенный анализ себестоимости продукции ООО «Ранскрафт» показал, что предприятию требуется дальнейшая работа, направленная на снижение себестоимости. Анализ показал, что наиболее эффективно на предприятии производится управление материальными ресурсами, что позволяет существенно снизить себестоимость как товарной в целом по предприятию, так и отдельных видов продукции, что было наглядно продемонстрировано на примере отдельного изделия.

Неэффективным признается управление оплатой труда и накладными расходами, рост которых повлек за собой соответственное повышение себестоимости продукции.

Таким образом. предприятию необходимо изыскивать дополнительные резервы снижения себестоимости. Так, расчеты показали, что если провести ряд мероприятий, направленных на снижение трудоемкости, то при достижении такого снижения по крайней мере на 20% можно добиться экономии себестоимости в размере 138,47 тыс. руб.

Заключение

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия себестоимость — важнейший качественный показатель, характеризующий уровень совокупных затрат на производство и реализацию продукции, от которого в значительной степени зависит эффективность производства.

Отражая результат хозяйственной деятельности, себестоимость непосредственно влияет на величину прибыли, уровень рентабельности. Она выступает как исходная база для формирования цены; является инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т. п. Поэтому снижение себестоимости — одно из условий повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Произведенный анализ себестоимости продукции ООО «Ранскрафт» показал, что предприятию требуется дальнейшая работа, направленная на снижение себестоимости. Анализ показал, что наиболее эффективно на предприятии производится управление материальными ресурсами, что позволяет существенно снизить себестоимость как товарной в целом по предприятию, так и отдельных видов продукции, что было наглядно продемонстрировано на примере отдельного изделия.

Неэффективным признается управление оплатой труда и накладными расходами, рост которых повлек за собой соответственное повышение себестоимости продукции.

Таким образом. предприятию необходимо изыскивать дополнительные резервы снижения себестоимости. Так, расчеты показали, что если провести ряд мероприятий, направленных на снижение трудоемкости, то при достижении такого снижения по крайней мере на 20% можно добиться экономии себестоимости в размере 106,9 тыс. руб.

Список литературы

Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия — М: Дело и сервис, 2004

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М: ИНФРА-М, 2005

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002.

Гиляровская Л.Т., Вехорева А. А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПб.: Питер, 2004 — 256 c288 — М.: Дело, 2003

Друри К. Управленческий и производственный учет. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: ЮНИТИ., 2004

Кондратова И. Г. Основы управленческого учета.

М.: Финансы и статистика, 2000

Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003

Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа.

Спб.: Питер, 2002

Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия). — М: «Дашков и Ко», 2005

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: ИНФРА-М, 2005

Управленческий учет. Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. — М.: ИНФРА-М, 2004

Хотинская Г. И., Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2004

Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М: Инфра, 2005

Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — М.: ИНФРА — М, 2004.

Раицкий К. А. Экономика организации (предприятия). — М: «Дашков и Ко», 2005. с.216

Друри К. Управленческий и производственный учет. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. с.96

Друри К. Управленческий и производственный учет. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. с.98

Хотинская Г. И., Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2004. с.126

Хотинская Г. И., Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2004. с.132

Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М: ИНФРА-М, 2005. с.169