Очевидно, что при меняющемся отечественном законодательстве внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита ЗАО налажена система обсуждения новых законодательных и нормативных актов. А главный внутренний аудитор посещает семинары, организуемые государственными органами.
Кроме того, в ЗАО под руководством внутренних аудиторов периодически проводятся семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения их квалификации. На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие у многих однотипные вопросы, и каждый сотрудник может получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Первоначально аудит представлял собой деятельность независимых специалистов (аудиторов) по проверке финансовой отчетности организаций, т. е. он был только внешним. Деление аудита в мировой практике аудиторской деятельности на внешний и внутренний относится к концу 40-х — началу 50-х годов XX века. До этого времени аудиторская проверка заключалась в изучении документации, учетных записей, их отражения в отчетности предприятия. В дальнейшем аудит стал системно-ориентированным, т. е. связанным с проведением экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита или контроля. При этом внешние аудиторы основное внимание стали уделять вопросам внутреннего контроля в проверяемых субъектах, предполагая, что если система внутреннего контроля достаточно эффективна, то и риск наличия ошибок в финансовой отчетности несуществен. Впоследствии появилась устойчивая тенденция образовывать в собственных компаниях соответствующие службы, постоянно занимающиеся проблемами контроля. Эти службы получили название служб внутреннего аудита.
В соответствии с Федеральным законом от 7.
08.91 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью внутреннего аудита как особого вида аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. На наш взгляд, применительно к внутреннему аудиту данную цель можно трансформировать как контроль за формированием достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Служба внутреннего аудита может быть организована с целью проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, степень управления рисками и прозрачности бизнеса.
Понятие внутреннего аудита в мировой теории и практике эволюционировало со временем. По мнению специалистов, можно выделить три этапа развития мирового внутреннего аудита в XX — начале XXI века, определяемые ролью и задачами внутреннего аудита на каждом из них: начальный, переходный, современный.
На начальном этапе задачи внутреннего аудита заключались в проверке бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в осуществлении ревизионной функции — проверке сохранности товарно-материальных ценностей и выполнения распоряжений руководства организации. При этом основным потребителем результатов деятельности внутреннего аудита на данном этапе является руководство функциональных отделов, как правило, финансовый директор или менеджер компании; в некоторых случаях внутренний аудит функционирует в рамках бухгалтерской службы с подчинением главному бухгалтеру или финансовому контролеру компании.
На переходном этапе внутренний аудит наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осуществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации. На операционный аудит затрачивается значительное время. Основные потребители — высшее руководство и руководители функциональных и отраслевых подразделений, обычно, в лице генерального директора или финансового директора компании, заместителей директора по различным направлениям.
На современном этапе внутренний аудит участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Основные потребители — совет директоров (комитет по аудиту совета директоров) и высшее исполнительное руководство компании, которые определяют направления работы и задачи внутреннего аудита. Для данного этапа характерна полная независимость внутреннего аудита от руководства более низшего управленческого уровня. Следует заметить, что поскольку советы директоров и исполнительное руководство компаний во многих случаях по-разному понимают роль и задачи внутреннего аудита, для внутренних аудиторов становится крайне важным умение эффективно взаимодействовать со всеми потребителями.
В российской экономике функционирование внутреннего аудита соответствует первому и второму этапам в зависимости от масштабов организации, в которой он действует. При более простой организационной структуре экономического субъекта внутренний аудит в большей степени выполняет ревизионные функции. В условиях холдингов, особенно если их собственниками являются иностранные лица, деятельность внутреннего аудита относится ко второму этапу приведенной периодизации.
В целом же, по нашему мнению, внутренний контроль в экономических субъектах нашей страны находится на переходном этапе от форм, присущих плановой экономике, к рыночным формам. При этом зачастую названия форм контроля могут различаться, тогда как экономическая и управленческая ориентация применяемых контрольных процедур остается неизменной.
В заключение отметим, что место отдела (сектора, бюро, группы и т. п.) внутреннего аудита в организационной структуре, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, зависят от многих факторов. Это, прежде всего, цели создания отдела; организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний. Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (т. е., от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала. Отдел внутреннего аудита может вначале формировать штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании.
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3) (утратил силу) Акбаров Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговля и АПК: Учебное пособие. 4-е изд. перераб. и доп. — М: Дело и Сервис, 2006. — 464 с.
Андреев В. К. Государственное регулирование аудиторской деятельности// Налоги (газета). — 2006. — N3.
Андреев В. Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. — М: Финансы и статистика, 2007. — 464 с.
Аудит в России. Законодательство. Стандарты / Под ред. Ю. А. Данилевского. — М.: Инвест Фонд, 2008.
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского, 4-е изд. перераб. и доп. — М: ЮНИТИ — ДАНА Аудит, 2006. — 583 с.
Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник, 6-е изд. перераб. и доп. Н. Г. Белов. — М: Финансы и статистика, 2008. — 392 с.
Бурцев В. В. Методология и организация внутреннего аудита // Бухгалтер и закон, N 9, сентябрь 2006 г.
Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Голосов О.В., Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. 248 с.
Грищенко А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.
Гроот де М. Оптимальные статистические решения. — М.: Мир, 2006. 126 с.
Гутцайт Е.М. О концепции финансового контроля//Аудитор. — 2006. — N 5, 6, 7.
Гутцайт Е. М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости, N 1 — 8, 10 январь — август, октябрь 2007 г.
Данилевский Ю. А, Шапигузов С. М. Аудит. — М.: ФБК-Пресс, 2008.
Данилевский Ю. А. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита // Аудитор. — 2006. — N 12.
Какой аудит нужен России // Аудитор. — 2006. — N 6. — С. 10−20.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Никифорова Е.В., Шумилова И. В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Подольский В. И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 06.
05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Ситникова и др. Под ред. проф. В. И. Подольского. 3-изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — 286 с.
Стандарты аудиторской деятельности. 3-е изд. доп. и перераб. — М: Книга сервис, 2007. — 368 с.
Родионова В.М., Шлейников В. И. Финансовый контроль. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.
Романов А.Н., Подольский В. И., Сотникова Л. В. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит». — М.: Юстицинформ, 2007. 111 с.
Серебрякова Т. Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2008 г.
Терехов А. А. Аудит: перспективы развития. — М: Финансы и статистика, 2001. — 560 с.
Хорохордин Н. Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
Шохин С. О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: основные направления взаимодействия // Аудиторские ведомости. — 2004. — N 7. — С. 3−9.
Аудит в России. Законодательство. Стандарты / Под ред. Ю. А. Данилевского. — М.: Инвест Фонд, 2008.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3) (утратил силу)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.)
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского, 4-е изд. перераб. и доп. — М: ЮНИТИ — ДАНА Аудит, 2006.
Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Переведены на русский язык и размещены на сайте российского Института внутренних аудиторов.
Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, N 8, август 2008 г.
Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.
Грищенко А. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.
Управление рисками. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. — COSO, сентябрь 2004.
Гутцайт Е. М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Гутцайт Е. М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, N 3, март 2008 г.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Подольский В. И. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 06.
05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Ситникова и др. Под ред. проф. В. И. Подольского. 3-изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ — ДАНА, 2007.
Никифорова Е.В., Шумилова И. В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Никифорова Е.В., Шумилова И. В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2006 г.
Какой аудит нужен России // Аудитор. — 2006. — N 6. — С. 10−20.
Какой аудит нужен России // Аудитор. — 2006. — N 6. — С. 10−20.
Данилевский Ю. А. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита // Аудитор. — 2006. — N 12.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Косарева А.А., Юцковская И. Д. Задачи и функции внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 12, декабрь 2007 г.
Хорохордин Н. Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
Хорохордин Н. Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2006 г.
