В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период — невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот — погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.
При наличии расхождений между документами следует составить таблицу по прилагаемой форме (таблица 9).
Таблица 9
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм Ведомость Реестр депонированных сумм Отклонение
(+,-) номер дата ФИО Сумма записи номер ФИО За какой период Номер ведомости сумма
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В работе рассмотрены основные приемы аудита и предложены программы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
В ходе работы были установлены типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:
— неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации);
— неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц);
— излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
— списание сумм без оснований и по подложным документам;
— искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
— некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
— присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
— присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
— расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
— расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
— сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
— для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
— в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
— отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
— на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.
Список использованной литературы Налоговый Кодекс РФ.
Гражданский Кодекс РФ.
Кодекс о административных правонарушениях РФ.
Федеральный закон от 21.
11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон от 22.
05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Письмо Минфина России от 30.
08.93 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.).
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.
09.93 г. № 40.
Положение Банка России от 5.
01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.
12.97 г.
Указания Банка России от 14.
11.01 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
Постановление Госкомстата России от 18.
08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Постановление Госкомстата России от 25.
12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие — М: «Дело и Сервис», 2005. — 430 с.
Аудит Монтгомери / Филип Л. Дефлиз, Генри Р. Дженик, Винсент М. О Рейлли, Маррей Б. Хирш; Пер. с англ.
под ред.:Я. В. Соколов. — М.: ЮНИТИ. Аудит, 1997. — 542 с.
Аудит. Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2005. — 520 с.
Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости", № 6, июнь 2005. — с. 20−25.
Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки строгой отчетности. — М.:"Главбух", 2005. 230 с.
Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения — СПб., 2004. — 631 с.
Иванова Н. Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2005 г.- с.12−17.
Кизякина О. А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, № 12, июнь, 2005 г. — с. 23−29.
Кленовский А. С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2005 г. — с. 39−45.
Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2006. — 470 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2006. — 640 с.
Костюк Г. И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, № 6, март, 2004 г. — с. 15−22
Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 7, февраль, 2006 г. — с. 34−36.
Нилова Н. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, февраль, 2004 г. — с. 19−21.
Хорин А. Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, № 5, март, 2004 г. — с. 13−19.
Четвертков А. В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, № 15, август, 2004 г. — с. 43−47
Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2005 г. — с. 32−36.
Приложение 1
Структура финансовой службы ООО ФИРМА «СВЕСАЛ»
Приложение 2
Рабочий документ аудитора Организация Аудитор
────────────────────── ────────────────────────
Проверяемый период Дата начала проверки
───────────────── ────────────
Предоставленные документы Проверяемый период
─────────── ────────────
Масштаб выборки Дата окончания проверки
──────────────────── ──────────
┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ Вопрос │ Да/Нет │ Примечание │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Ведение кассовых операций осуществляется│ Да │Указать, с применением какого программного│
│автоматизированным способом │ │продукта │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Наличные деньги в кассу принимаются по│ Нет │Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых│
│приходным кассовым ордерам │ │операций; указать, на основании каких│
│ │ │документов был оформлен приход наличных│
│ │ │денежных средств в пределах масштаба выборки│
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Выдача наличных денег из кассы организации│ Нет │Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых│
│производится по расходным кассовым ордерам│ │операций; указать, на основании каких│
│или надлежаще оформленным другим│ │документов была оформлена выдача наличных│
│документам (платежным ведомостям│ │денежных средств в пределах масштаба выборки│
│(расчетно-платежным), заявлениям на выдачу│ │ │
│денег, счетам и др.) с наложением на этих│ │ │
│документах штампа с реквизитами расходного│ │ │
│кассового ордера │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Приходные кассовые ордера подписаны│ Да │ │
│главным бухгалтером │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Документы на выдачу денег подписаны│ Да │ │
│руководителем, главным бухгалтером │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Имеются ли полномочия у лиц, фактически│ Да │Указать реквизиты организационно-распоряди-│
│подписывающих приходные и расходные│ │тельного документа, на основании которого│
│кассовые документы в случае отсутствия│ │подписываются приходные и расходные│
│подписей руководителя и главного│ │документы │
│бухгалтера │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Все предусмотренные реквизиты в приходных│ Нет │Привести примеры кассовых документов в│
│и расходных документах заполнены │ │пределах выборки, в которых не заполнены│
│ │ │предусмотренные реквизиты │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Приходные и расходные кассовые ордера│ Нет │Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых│
│регистрируются в журнале │ │операций │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Производилась выдача денег лицам, не│ Да │Указать, на основании каких документов была│
│состоящим в списочном составе │ │произведена выдача денежных средств лицам,│
│ │ │не состоящим в списочном составе │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Составлялись отдельные расходные кассовые│ Нет │Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых│
│ордера по каждому лицу или отдельные│ │операций │
│ведомости на основании заключенных│ │ │
│договоров │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Производилась выдача денежных средств│ Да │Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых│
│лицам, не указанным в расходных кассовых│ │операций │
│ордерах, без оформления доверенности │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Форма доверенности оформляется с указанием│ Да │Указать, на основании каких документов были│
│информации о наименовании документа│ │выданы денежные средства по доверенности │
│(паспорта или другого документа),│ │ │
│удостоверяющего личность получателя,│ │ │
│номера, кем и когда выдан документ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Допускаются подчистки, помарки или│ Да │Нарушение п. 19 Порядка ведения кассовых│
│исправления в приходных кассовых ордерах,│ │операций │
│расходных кассовых ордерах или заменяющих│ │ │
│их документах │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Кассовая книга пронумерована, прошнурована│ Нет │Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых│
│и опечатана сургучной или мастичной│ │операций │
│печатью; количество листов в кассовой│ │ │
│книге заверено подписями руководителя и│ │ │
│главного бухгалтера организации │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Допускаются подчистки и неоговоренные│ Да │Привести примеры исправлений в кассовой│
│исправления в кассовой книге │ │книге в пределах выборки │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Исправления заверены подписями кассира, а│ Нет │Привести примеры исправлений в кассовой│
│также главного бухгалтера организации или│ │книге в пределах выборки │
│лица, его заменяющего │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Кассовая книга пронумерована с начала года│ Нет │Привести примеры, доказывающие нарушение│
│ │ │нумерации в кассовой книге │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Отчеты кассира передаются вместе с│ Да │ - │
│приходными и расходными ордерами в│ │ │
│бухгалтерию │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Формы кассовых документов соответствуют│ Нет │Привести примеры форм кассовых документов,│
│требованиям законодательства Российской│ │не соответствующих требованиям законодатель-│
│Федерации в проверяемый период │ │ства Российской Федерации в проверяемый пе-│
│ │ │риод │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Контроль за правильным ведением кассовой│ Да │Указать реквизиты организационно-распоряди-│
│книги возложен на главного бухгалтера│ │тельного документа, на основании которого│
│организации │ │возложен контроль за правильным ведением│
│ │ │кассовой книги │
└──────────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────────────┘
Генеральный директор
Финансовый директор
Служба внутреннего аудита
Главный бухгалтер
Финансовый аналитик
Администратор ERP-системы
Зам. гл. бухгалтера
(НДС)
Зам. гл. бухгалтера
(реализация, дебиторы)
Ст. бухгалтер по учету расчетов с кредиторами
Бухгалтер по учету денежных средств
Бухгалтер по учету заработной платы
Бухгалтер по учету товаров
бухгалтер по учету расчетов с кредиторами
Кассир
Бухгалтер по учету налогов
Склады
