Если поступившая сумма в рублевом эквиваленте окажется меньше рублевой задолженности, возникает отрицательная курсовая разница. Однако при отражении отрицательных курсовых разниц возникает следующая проблема. Поскольку отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного (складочного) капитала, является ничем иным, как «использованием» добавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах суммы, имеющейся на счете 83 субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) капитала». Счет 83 «Добавочный капитал» иметь дебетового сальдо не может, ведь это пассивный счет по правилам бухгалтерского учета. А прочие составляющие добавочного капитала (прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход и т. п.) формируются уже в процессе деятельности организации, то есть много позднее оплаты ее уставного капитала. Прямое же выполнение положений ПБУ 3/2006 в этом случае иногда ведет к дебетовому остатку счета. Может случиться, что кредитового сальдо на этом счете вообще нет или оно меньше величины отрицательной курсовой разницы. Поэтому, в случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 83 субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) капитала», сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, может быть отражена следующей проводкой:
Дебет 84 (91−2) Кредит 75−1.3 Методика аудита валютных операций
Видами внешнеэкономической деятельности (ВЭД) являются: экспорт товаров и услуг, импорт товаров и услуг, реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт (импорт экспортных товаров), бартерные операции, компенсационные операции, комбинированные операции. Исходя из особенностей внешнеэкономической деятельности, при проверке необходимо установить:
права предприятия на осуществление ВЭД;соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта; правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;
правильность определения полной импортной стоимости товара. Она складывается из его контрактной цены и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте и рублях. К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль в пределах норм, брокерские и комиссионные расходы (за границей; в таможне РФ), таможенные сборы в инвалюте. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах норм, пошлины, акцизы, НДС и таможенные сборы в рублях. Таможенная стоимость товара включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей;
правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ. Облагаемая база слагается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару;
правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через посредника. В этом случае с посредником заключается договор комиссии. Комиссионное вознаграждение посредника устанавливается либо в виде определенного процента от импортной или внутренней рыночной стоимости товара, либо в виде разницы между рыночной и импортной стоимостью товара. Накладные расходы в рублях и НДС с таможенной стоимости товара оплачивает само предприятие-импортер либо посредник с последующим возмещением этих затрат предприятием-импортером;
правильность оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России. Иностранная фирма-экспортер может продавать товары через консигнационные склады России. В этом случае фирма заключает договор комиссию с консигнационным складом. В договоре обычно устанавливается определенный срок реализации товара, определенная цена реализации за иностранную валюту, а иногда и за рубли, комиссионное вознаграждение консигнатора (склада) в виде определенного процента от валютной или рублевой выручки за товар или в виде разницы (или части разницы) между договорной ценой по договору комиссии и ценой, по которой консигнатор сможет реализовать товар. Возможны несколько вариантов реализации импортного товара с консигнационного склада;
правильность оформления операций по импорту за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов. Иностранные правительства, ранее получившие государственные кредиты, погашают свою задолженность поставками импортных товаров. Поставки импортных товаров (кроме кредитных закупок) могут осуществляться за счет централизованных валютных средств, т. е. наличной иностранной валютой, выделяемой Минфином РФ в соответствии с решениями Правительства РФ. Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств. При проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить:
законность открытия валютных счетов;
соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности. Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: проверка наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); проверка правильности оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;
проверка полноты оприходования и списания полученных ценностей. Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте. Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа (долларах США, немецких марках и т. д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Центробанка РФ на дату возникновения обязательств. При проверке следует обратить внимание на следующее:
наличие договоров на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
установление даты возникновения и причин образования дебиторской и кредиторской задолженности (при их наличии);наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, меры к ее взысканию;
наличие ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки). Необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
проведение инвентаризации расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а может быть — провести встречную проверку расчетов;
проверка полноты оприходования материальных ценностей. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов;
проверка правильности установления цен на материальные ценности. Следует убедиться, что они соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;
проверка правильности списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);проверка того, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
проверка правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
проверка того, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;
проверка того (при проверке расчетов с подрядчиками), обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ (при необходимости провести контрольный обмер выполненных работ);проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Провести соответствие данных журналов-ордеров по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов. В ряде случаев аудит связан с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверка части документов за изучаемый период; проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др. Заключение
Систематизация, анализ теоретического и собранного в процессе работы материала и полученные при этом результаты позволили сделать конкретные практические рекомендации, позволяющие снять некоторые существующие проблемы. В своей работе аудитор должен руководствоваться валютным законодательством РФ. Он должен свободно ориентироваться в порядке валютного регулирования и валютного контроля, хорошо знать все формы валютных расчетов, порядок учета импортных операций, знать, как правильно составить контракт и проверить правильность составления паспорта сделки. Для этого целесообразно выпустить руководство, где был бы описан алгоритм аудита учета импортных операций. При аудите целесообразно максимально использовать компьютерные технологии. Исследования, проведенные в рамках данной работы, и полученные результаты позволяют сделать вывод о несомненной актуальности данной темы и необходимости продолжения работы по решению существующих проблем в этой области. Список использованной литературы
Гражданский Кодекс РФНалоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 21.
11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 07.
08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств""ПБУ 6/01″», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 г. № 26н. Приказ Минфина России от 31.
10.00г. № 94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению"Андреев В.Д., Киселевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005
Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера — М.: Бератор-Пресс, 2006
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет — М., 2007
Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2004
Бондарь Е. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов // Экономика и жизнь № 39,2003 г. Бухгалтерский учет под ред. П. С. Безруких — М. 2008
Бычкова С. М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет, 2005, № 10. Гуккаев В. Б. Приобретение сырья и материаловдля производственных нужд: проблемы учета и налогообложения // Консультант бухгалтера" № 2, 2004 г. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения — СПб., 2006
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006
Лабынцев Н.Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2006
Руков В. Б. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтера № 3 / 2004
Подольский В. И. Аудит: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2006 г. Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. — М.: KPMG, 1993. 496 сСкобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2005 г.
